Непредставление налоговой декларации

4.2 Непредставление налоговой декларации

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 14 мая 2008 г. N Ф03-А59/08-2/620

Общество с ограниченной ответственностью "Калипсо" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Сахалинской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.06.2007 N 100 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 07.11.2007 заявленные требования удовлетворены в части. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях общества имеется состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 2 статьи 119 НК РФ, а так как судом установлены смягчающие ответственность обстоятельства, штраф уменьшен с 5 125 482 руб. до 500 000 руб.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась с кассационной жалобой, поддержанной ее представителем в судебном заседании, в которой просит решение суда изменить в связи с неправильным применением арбитражным судом норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы считает вывод суда об отсутствии задолженности у заявителя и о привлечении к налоговой ответственности впервые и применение данных обстоятельств как смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения необоснованным, так как какие-либо документы, подтверждающие данные факты, арбитражным судом не запрашивались и не исследовались.

Общество в отзыве и его представитель в суде кассационной инстанции против отмены решения суда возражают, ссылаясь на его законность и обоснованность, указывает на то, что о применении статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) им указывалось первоначально в заявлении, поданным в суд.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к следующему.

Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях от 08.06.2007 вынес решение от 29.06.2007 N 100 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации, в виде штрафа в размере 5 625 482 руб.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 2 статьи 289 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В силу статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей (пункт 1). Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (пункт 2).

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что общество, являясь плательщиком налога на прибыль, представило в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2006 года 15.05.2007, те есть с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 289 НК РФ.

При таких обстоятельствах арбитражным судом сделан правомерный вывод о наличии в действиях общества состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Довод кассационной жалобы о том, что вывод арбитражного суда о наличии смягчающих ответственность обстоятельствах не основан на доказательствах, заслушивает внимания.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса в мотивировочной части решения должны быть указаны доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

Арбитражный суд, делая вывод, об отсутствии задолженности у общества и о привлечении к налоговой ответственности впервые и применение данных обстоятельств как смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не запрашивал и не исследовал какие либо документы, подтверждающие данные факты.

Между тем общество в своем заявлении о признании недействительным решения налогового органа указывало на отсутствие задолженности по налогам перед бюджетом, на тяжелую ситуацию, сложившуюся в обществе, на устранение самостоятельно допущенных нарушений, с которыми не согласился налоговый орган, представивший свои доказательства неоднократного нарушения обществом требований и норм налогового законодательства и наличием у последнего задолженности по уплате налогов. Данные доказательства судом не исследовались, что могло привести к принятию неправильного решения по делу.

Таким образом, решение суда как принятое по неполно исследованным обстоятельствам дела подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение, при котором необходимо устранить отмеченные нарушения.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 07.11.2007 по делу А59-2808/07-С11 Арбитражного суда Сахалинской области отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 16 мая 2008 г. N Ф03-А73/08-2/1614

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Муниципального образовательного учреждения для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей Детский дом N 1 села имени Полины Осипенко Хабаровского края налоговой санкции в сумме 100 руб. 00 коп. за не представление налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год в установленный срок.

Решением суда от 28.12.2007 в удовлетворении заявления отказано в связи с нарушением налоговым органом процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационный жалобе налоговый орган просит принятый по делу судебный акт отменить, заявление о взыскании налоговой санкции удовлетворить, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

МОУ Детский дом N 1 села имени Полины Осипенко извещено в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в заседание суда кассационной инстанции не явился.

Налоговым органом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии его представителя.

Проверив обоснованность доводов жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом, решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю от 16.05.2007 N 08/08-2815-134к, принятым по материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год, представленной Муниципальным образовательным учреждением для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей Детский дом N 1 села имени Полины Осипенко Хабаровского края, учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в установленный срок в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб. Согласно пункту 3 статьи 398 НК РФ декларация должна быть представлена в налоговый орган 01.02.2007, фактически представлена - 15.02.2007. Направленное учреждению требование N 87 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке не исполнено, что явилось основанием для обращения налогового органа с заявлением о взыскании налоговой санкции.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявления, суд руководствовался нормами статей 100, 101 НК РФ и пришел к выводу о нарушении налоговым органом процедуры привлечения учреждения к налоговой ответственности. Акт камеральной налоговой проверки учреждению не направлялся, уведомления о получении акта камеральной налоговой проверки и рассмотрении акта камеральной налоговой проверки, направлено руководителю Отдела образования администрации муниципального района имени Полины Осипенко, в связи с чем налогоплательщик был лишен права представить возражения по акту камеральной налоговой проверки и права на участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки. Данные нарушения признаны судом существенными, решение налогового органа незаконным, что явилось основанием для отказа во взыскании спорной суммы.

Налоговый орган не оспаривает установленные судом обстоятельства, однако полагает, что Отдел образования является представителем учреждения в налоговых правоотношениях, поскольку осуществляет бухгалтерское обслуживание финансово-хозяйственной деятельности учреждения, начальник отдела по доверенности учреждения имеет право подписи финансовых документов учреждения.

Между тем, как обоснованно указал суд, на основании пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка. Данное требование налоговым органом не соблюдено. Суд также пришел к обоснованному выводу о том, что руководитель Отдела образования не имел полномочий получения акта камеральной налоговой проверки, решения налогового органа, и полномочий на участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в связи с отсутствием доверенности на выполнение указанных полномочий.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.12.2007 по делу N А73-12406/2007-85 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 13 мая 2008 г. N Ф03-А59/08-2/629

Управление Федеральной службы исполнения наказаний по Сахалинской области обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области о привлечении его к налоговой ответственности и требования об уплате налоговой санкции.

Решением суда первой инстанции от 27.09.2007, дополнительным решением от 28.09.2007 заявление удовлетворено. Суд пришел к выводу о том, что денежные средства в сумме 846 164 руб., полученные учреждением, являются целевыми, и согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ не учитываются для целей налогообложения прибылью.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.12.2007 решение и дополнительное решение оставлены без изменения по тем же основаниям.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать.

По мнению налогового органа, доказательства, подтверждающие получение учреждением спорной суммы в рамках целевого финансирования отсутствуют. Кроме того, налоговый орган полагает, что вывод судов о нарушении порядка привлечения учреждения к налоговой ответственности неоснователен, поскольку в соответствии с пунктом 14 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137 - ФЗ "О внесении изменений в часть первую и в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговая проверка, оформление ее результатов в рассматриваемом случае должна проводиться в порядке, действовавшем до 01.01.2007.

В кассационной жалобе налоговый орган также указывает на то, что отсутствие у налогоплательщика по итогам соответствующего налогового периода суммы налога к уплате, не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации и уплаты штрафа, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

УФСИН России по Сахалинской области и МИФНС России N 1 по Сахалинской области извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения дела, однако их представители в заседание суда кассационной инстанции не явились.

УФСИН России по Сахалинской области отзыв на кассационную жалобу не представило, заявило ходатайство о рассмотрении жалобы без его представителя.

Проверив обоснованность доводов жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судом, при камеральной налоговой проверке налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год (в которой отражен внереализационный доход в сумме 846 164 руб. и исчислен налог на прибыль - 203 079 руб.), представленной УФСИН России по Сахалинской области, установлено нарушение срока представления учреждением указанной декларации. Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год 28.03.2005, фактически декларация представлена 17.11.2006. Данный факт послужил основанием для принятия решения от 08.02.2007 N 15-07/9985 о привлечении учреждения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 365 542, 20 руб.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Проверяя законность оспариваемого решения налогового органа, судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что денежные средства в сумме 846 164 руб., включенные учреждением в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, получены учреждением от государственных унитарных предприятий учреждения ЮО 171/1, ЮО 171/2 после уплаты обязательных платежей.

Положением об управлении исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации по Сахалинской области от 25.01.99 N 33 определено, что управление является некоммерческой организацией в форме государственного учреждения и финансируется за счет средств федерального бюджета, а также иных источников, предусмотренных законом и названным Положением.

Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 21.07.93 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" такими источниками являются специальные внебюджетные фонды для оказания финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказания, и предприятиям учреждений, исполняющих наказания, в размере не более 30 процентов после уплаты обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

Поскольку судами установлено, что спорные денежные средства, от которых исчислен налог на прибыль и рассчитан штраф за нарушение срока предоставления декларации, получены учреждением для зачисления в специальный фонд учреждения на основании статьи 9 Закона РФ от 21.07.93 N 5473-1 и Положения о специальных внебюджетных фондах Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации и территориальных органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ от 03.02.2003 N 26, израсходованы в соответствии с утвержденной сметой, суды пришли к обоснованному выводу о том, что спорные денежные средства относятся к целевым поступлениям, которые в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, включение в налоговую декларацию по налогу на прибыль 846 164 руб., исчисление налога на прибыль за 2004 год противоречит вышеуказанным нормам.

Довод налогового органа о правомерности оспариваемого решения, так как обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию в установленный законодательством о налогах и сборах срок независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, закреплена пунктом 1 статьи 289 НК РФ, кассационной инстанцией отклоняется. Санкция, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации, предусматривает исчисление штрафа только от суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации.

Суды первой и апелляционной инстанций, исходя из положений, изложенных в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, пришли также к обоснованному выводу о нарушении налоговым органом порядка привлечения к налоговой ответственности.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 27.09.2007, дополнительное решение от 28.09.2007, постановление от 06.12.2007 по делу N А59-2614/07-С15 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в сумме 1 000 руб. Справку на возврат выдать Арбитражному суду Сахалинской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.