Грубое нарушение учёта доходов и расходов и объектов налогообложения

4.5 Грубое нарушение учёта доходов и расходов и объектов налогообложения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 15 мая 2008 г. N 17АП-2671/2008-АК

ООО "Котельная Машиностроительная Компания "Корал" (далее - ООО "КМК "Корал") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга от 26.09.2007 г. N 02-06/50977 оп привлечении к налоговой ответственности и решения УФНС России по Свердловской области от 27.11.2007 г. N 880/077 по жалобе налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2008 г. заявленные требования удовлетворены в части: признано недействительными решение ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга от 26.09.2007 г. N 02-06/50977 о привлечении к налоговой ответственности и решение УФНС России по Свердловской области от 27.11.2007 г. N 880/07 по жалобе налогоплательщика полностью за исключением 149,66 руб. пени.

Не согласившись с решением суда, ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга и УФНС России по Свердловской области обратились с апелляционными жалобами.

УФНС России по Свердловской области просит решение суда изменить, дополнительно отказать обществу в удовлетворении требований в части доначисления НДС в сумме 190 386,99 руб. начисления пеней в сумме 21 186,87 руб., штрафа в сумме 52 336,20 руб., поскольку судом нарушены нормы процессуального и материального права. Заявителем жалобы подано ходатайство о приобщении документов по делу, полученных после принятия решения судом первой инстанции, поскольку полагает, что сведения, дополнительно полученные из подразделений УФМС по Свердловской области, подтвердили бы правильность выводов инспекции о том, что счета-фактуры, выставленные в адрес налогоплательщика ООО "Монтес", ООО "Инфоком", ООО "ТехноЛайн", ООО "Уралкомтрейд", подписаны не теми лицами, которые являются руководителями данных организаций согласно их учредительным документам. Отказ суда первой инстанции в отложении рассмотрения дела до получения названных документов лишил налоговый орган возможности исполнить свою обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого решения действующему законодательству, чем нарушено право инспекции на защиту.

Поскольку счета-фактуры подписаны не теми лицами, которые указаны в качестве руководителя и главного бухгалтера, следовательно, они не отвечают требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, из договора аренды земельного участка от 28.11.2005 г. N 99/2, заключенного между Министерством по управлению государственным имуществом Свердловской области и ЗАО "Арева Передача и Распределение" (в дальнейшем замененное на ООО "КМК "Корал") не следует, что арендная плата по указанному договору включает сумму НДС, сумма налога подлежала доначислению арендатором ООО "КМК "Корал" по ставке 18% сверх арендной платы, определенной в договоре.

ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в своей апелляционной жалобе просит решение суда отменить полностью в части удовлетворения требований и принять по делу новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает, что поскольку договором аренды земельного участка сумма арендной платы не предусмотрена, данная сумма на основании п. 4 ст. 164 НК РФ должна определяться как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Исчисленную сумму налога налогоплательщик должен перечислить в бюджет. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного п. 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для предъявленных продавцом налога к вычету или возмещению, поскольку подписавшие их руководители и главные бухгалтера в действительности таковыми не являются. Кроме того, организация должна была отразить операции по выделению и начислению НДС с арендной платы и перечислению в бюджет в налоговой декларации и бухгалтерском учете, так как арендные платежи в адрес Мингосимущества обществом производились.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали свои апелляционные жалобы.

ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу управления, согласно которому согласно с доводами УФНС России по Свердловской области, поддерживает их.

ООО "КМК "Корал" представлен письменный отзыв на апелляционные жалобы, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционных жалоб отказать, поскольку выводы налоговых органов о якобы имеющих место нарушениях со стороны налогоплательщика норм законодательства РФ неверны, решение суда правомерно и обоснованно.

ООО "КМК "Корал" о времени и месте рассмотрении апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, у представителя отсутствовали надлежащим образом оформленные полномочия на представление интересов общества в суде апелляционной инстанции, в связи с чем в судебное заседание представитель не допущен, что в порядке п. 3 ст. 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела без его участия.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 АПК РФ.

Ходатайство о приобщении документов судом рассмотрено и отклонено, поскольку в силу положений ст. 67 АПК РФ арбитражный суд принимает те доказательства, которые имеют относимость к рассматриваемому делу.

Сведения. полученные по запросам налогового органа от 26.02.2008 г., то есть направленным после принятия оспариваемого решения, не были и могли быть положены в основу оспариваемого акта, следовательно, они не отвечают критериям относимости доказательств и не могут быть приобщены к материалам дела.

Из материалов дела следует, что по результатам проведенной ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга выездной налоговой проверки ООО "КМК "Корал" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2004 г. по 28.02.2007 г. составлен акт N 02-50 от 02.08.2007 г. и вынесено решение N 02-06/50977 от 26.09.2007 г. о привлечении к налоговой ответственности.

Названным решением обществу доначислен НДС в сумме 190 386,99 руб., пени в сумме 21 336,53 руб., также общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 37 336,20 руб. за неполную уплату НДС и по п. 2 ст. 120 НК РФ в сумме 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Решением УФНС России по Свердловской области N 880/07 от 27.11.2007 г. решение ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга от 26.09.2007 г. N 02-06/50977 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.

Основанием для доначисления НДС с января 2006 г. по январь 2007 г. в сумме 3 706 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций по п. 2 ст. 120 НК РФ явились выводы проверяющих о не перечислении НДС в бюджет с арендной платы обществом как налоговым агентом.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что основания для взыскания налога отсутствуют, поскольку общество не удерживало из перечисляемой арендодателю арендной платы. Кроме того, исчисление налога дополнительно к арендной плате не соответствует п. 3 ст. 161 НК РФ.

Данный вывод суда соответствует материалам дела и действующему законодательству.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Как видно из материалов дела, по договору аренды земельного участка N 99/2 от 28.11.2005 г. ЗАО "Арева Передача и Распределение" арендует земельный участок площадью 10 206 кв. м у Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области (л.д. 107-110, т. 4).

Согласно соглашению о перемене лиц в обязательстве по договору аренды земельного участка от 10.01.2006 г. ЗАО "Арева Передача и Распределение" безвозмездно уступил ООО "КМК "Корал" все свои права и обязанности по договору N 99/2 от 28.11.2005 г. аренды земельного участка, расположенного по адресу: Свердловская область, г. Березовский, Белоярская Зона отдыха, 2 проезд, 12, площадью 10 206 кв. м (л.д. 115, т. 4).

В соответствии с п. 3.1 Договора расчет арендной платы производится в соответствии с действующим законодательством и оформляется в виде приложения к договору, являясь его неотъемлемой частью.

Приложением N 1 к договору аренды (л.д. 117, т. 4) установлено, что арендная плата за 2006 г. составляет 13 419,54 руб.

Таким образом, ООО "КМК "Корал" с января 2006 г. является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению и перечислению НДС в бюджет с арендной платы по арендуемому муниципальному имуществу.

Из материалов дела следует и обществом не оспаривается, что установленные обязанности налогового агента общество не исполнило, суммы налога с арендной платы не удерживало и в бюджет не перечисляло.

Вместе с тем, по смыслу п. 4 ст. 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком, удержанные налоги. Следовательно, с налогового агента может быть взыскана лишь удержанная сумма налога.

Таким образом, поскольку НДС удерживается из доходов, уплачиваемых арендодателю, а доход в данном случае был уплачен, но НДС не удержан, то вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания налога правомерен.

Кроме того, исходя из положений п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 173 НК РФ сумма арендной платы, указанная в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС.

Поскольку в дополнительном соглашении не определен НДС, подлежащий удержанию из арендной платы, то НДС определяется расчетным методом по расчетной налоговой ставке (18/118), что составляет 3 140,60 руб.

Между тем, как верно указано, судом первой инстанции спорная сумма налога начислена дополнительно к перечисленным обществом суммам арендной платы.

Основанием для привлечения по п. 2 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 15 000 руб. явилось, по мнению налогового органа, грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, которое выразилось в систематическом неотражении на счете бухгалтерского учета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и в отчетности - разделе 1.2 декларации по налогу на добавленную стоимость ("сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента") хозяйственных операций (стр. 2 решения).

Данный вывод инспекции обоснованно признан судом первой инстанции ошибочным.

В соответствии с п. 2 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и(или) расходов и(или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 15 000 руб.

При этом, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В данном случае обществу вменяется систематическое неотражение хозяйственных операций.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 21.11.1999 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии со ст. 1 которого бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Предметом бухгалтерского учета являются так называемые факты хозяйственной жизни.

В силу п. 5 ст. 8 названного Закона все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Из анализа приведенных правовых норм следует, что регистрации на счетах бухгалтерского учета подлежат лишь фактически совершенные и документально подтвержденные хозяйственные операции. Несовершенные хозяйственные операции не являются фактами хозяйственной жизни и не подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета. Иное приводило бы к недостоверности данных бухгалтерского и, как следствие, налогового учета организации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из материалов дела следует, что общество не совершало хозяйственных операций по исчислению и удержанию налога с арендной платы. Поэтому оно не отражало и не должно было отражать их в учете и отчетности.

Доказательств иного налоговым органом в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ у инспекции не имелось.

Основанием для доначисления НДС в сумме 186 680,99 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций по п. 2 ст. 122 НК РФ явились выводы инспекции о необоснованном применении вычетов по НДС по поставщикам ООО "Инфоком", ООО "Монтес", ООО "ТехноЛайн", ООО "Уралкомтрейд", поскольку выставленные счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 указанной статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (п. 2 указанной статьи).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 г. N 329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность налогового органа доказать обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта следует из ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "КМК "Корал" приобретало у названных организаций товарно-материальные ценности по договорам поставки от 25.01.2007 г. N 10 с ООО "Инфоком", от 16.02.2006 г. N 22 с ООО "Монтес", от 30.01.2006 г. N 64 с ООО "ТехноЛайн", от 01.01.2006 г. N Д2555 с ООО "Уралкомтрейд".

В подтверждение обоснованности заявленных вычетов обществом представлены указанные договора, счета-фактуры, товарные накладные, документы, подтверждающие принятие на учет товара. Оплата поставленной продукции обществом осуществлена перечислением денежных средств на расчетный счет в полном объеме, что не оспаривается налоговым органом.

При этом, налоговый орган в оспариваемом решении указывает, что счета-фактуры, занесенные ООО "КМК "Корал" в книгу покупок отвечают требованиям ст. 171, 172 НК РФ и соответствуют данным журналов-ордеров по приобретению товаров (работ, услуг) и не выносит на рассмотрение суда вопрос о постановке обществом товара на свой налоговый учет, также налоговым органом не оспаривается и последующая реализация данного товара.

Согласно оспариваемому решению, учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Инфоком" является Обожин Д.В., который в таком же качестве зарегистрирован еще в 117 организациях. Налоговым органом по месту регистрации организации было выставлено требование о предоставлении документов, но сведения о его получении организацией отсутствуют. Направленная по юридическому адресу организации повестка о вызове в качестве свидетеля вернулась с пометкой об истечении срока хранения. Из опроса матери Обожина инспекция выяснила, что тот был наркоманом, трижды судим, терял паспорт, а в июне 2007 г. мать узнала, что он убит. По юридическому адресу организации находится частный жилой дом, собственник которого заявил, что ООО "Инфоком" за арендой или субарендой не обращалось.

По данным инспекции учредителем ООО "Монтес" является Горбачев А.В., против которого в 2005 году было возбуждено уголовное дело по ст. 161 УК РФ (грабеж), а руководителем организации является Морозов С.А., который в таком же качестве зарегистрирован еще в 250 организациях. Направленная по юридическому адресу организации повестка о вызове в качестве свидетеля вернулась с пометкой об отсутствии организации. По юридическому адресу организации находится квартира, фасадных и рекламных вывесок ООО "Монтес" нет.

Инспекция установила, что учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "ТехноЛайн" является Семенов А.В., который в таком же качестве он зарегистрирован еще в 175 организациях. Налоговым органом по месту регистрации организации было выставлено требование о предоставлении документов, но сведения о его получении организацией отсутствуют. Направленная по юридическому адресу организации повестка о вызове в качестве свидетеля вернулась с пометкой об отсутствии организации. По юридическому адресу организации находится производственная база, фасадных и рекламных вывесок не наблюдается.

Также инспекция установила, что учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Уралкомтрейд" является Мышкин А.А., который в таком же качестве зарегистрирован еще в 131 организации. Налоговым органом по месту регистрации организации было выставлено требование о предоставлении документов, но сведения о его получении организацией отсутствуют. Из опроса матери Мышкина инспекция узнала, что сын давно терял паспорт, писал заявление в милицию и ему выдали новый паспорт, живет отдельно, чем занимается сын, мать не знает. По юридическому адресу организации находится квартира, рекламных и фасадных вывесок не наблюдается.

Вместе с тем, данные обстоятельства не могут являться основанием для отказа в предоставлении вычета и служить доказательством недобросовестности действий налогоплательщика, поскольку названные организации зарегистрированы, представляют своевременно налоговые декларации, сдают "не нулевую" налоговую отчетность. Доказательства неуплаты НДС ими в бюджет налоговым органом не представлены. Сомнений в недостоверности представляемых организациями документов у общества не возникало.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией, что в счетах-фактурах, представленных на проверку, указаны юридические адреса продавцов в полном соответствии с их учредительными документами.

Доводы налогового органа об отсутствии организаций по юридическим адресам подлежат отклонению, поскольку доказательств того, что данные адреса являются недостоверными, инспекцией в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено, тогда как в силу положений статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие организаций по таким адресам в момент проведения встречной проверки не может быть основанием для вывода о неосуществлении ими предпринимательской деятельности, также как указание юридического адреса поставщиков в счете-фактуре при несовпадении фактического и юридического их адресов не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры оформлены надлежащим образом и содержат все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией реальность осуществления сделки (счета-фактуры оплачены, товар по ним получен, оприходован и в дальнейшем реализован покупателям).

Сам по себе факт регистрации на одном физическом лице нескольких организаций, отрицание руководителями спорных организаций факта совершения операций с данным контрагентом, не свидетельствуют о недобросовестности действий налогоплательщика, о наличии у него умысла на получение налоговой выгоды. Факт получения налоговой выгоды ООО "КМК "Корал" материалами дела не подтверждается.

Ссылка инспекции на полученные формы N 1 на руководителей из УФМС по Свердловской области, в которых содержатся образцы подписей указанных лиц при выдаче им паспортов, судом апелляционной инстанции отклоняется поскольку данные сведения получены уже после окончания выездной налоговой проверки, правовых оснований для сбора дополнительной информации не имелось, в связи с чем данные документы не могут быть признаны допустимыми и оценены судом апелляционной инстанции.

Кроме того, как следует из акта проверки, расчеты с поставщиками осуществлялись перечислением на расчетный счет.

При этом инспекция, установив, что расчеты с названными поставщиками в сумме 350 122,27 руб. были произведены обществом денежными средствами на расчетные счета поставщиков, размер начисленного налога определила, исходя лишь из неоплаченной части товаров (стр. 8-15 акта, стр. 3-9 решения).

Таким образом, отказав в применении налоговых вычетов только в части неоплаченных товаров, инспекция фактически признала, что те же самые счета-фактуры при тех же самых условиях налоговым органом приняты в подтверждение вычетов.

Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом в ходе судебного разбирательства и подтверждается актом проверки.

Кроме того, судом принято во внимание, что для предоставления вычета в 2006 г. подтверждение факта оплаты НДС поставщикам товара не требуется.

В силу ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении спора суд должен дать оценку доводам о недобросовестности налогоплательщика на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Апелляционный суд, исследовав в соответствии с требованиями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, спорные договоры, иные документы, установил, что договора поставки являются фактически исполненными, спорные расходы документально подтверждены и экономически обоснованны. Судом принято во внимание и факт недоказанности инспекцией взаимозависимости между обществом и его поставщиками, а также нелогичность выводов налогового органа, изложенных в решении по результатам проверки в отношении названных организаций, расходы по которым не приняты по сходным основаниям.

В нарушение ст. 65, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган не доказал, что представленные налогоплательщиком сведения о совершенных им хозяйственных операциях являются недостоверными или противоречивыми. Таким образом, содержащиеся в оспариваемом решении выводы инспекции противоречивы, не подтверждены документально.

С учетом вышеизложенного, апелляционным судом сделан вывод о наличии у общества права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость указанной сумме. Следовательно, отказ в предоставлении данного вычета и доначисление НДС, пени и штрафных санкций по данному основанию произведено налоговым органом неправомерно.

На основании изложенного, решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а жалоба - удовлетворению.

Учитывая, что в удовлетворении апелляционных жалоб отказано, то в соответствии со ст. 110 АПК РФ уплаченная по платежному поручению N 148 от 02.04.2008 г. госпошлина по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб. не подлежит возврату УФНС России по Свердловской области. Поскольку определением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2008 г. ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, то с инспекции взыскивается госпошлина в сумме 1 000 руб., исчисленная в порядке подпункта 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд постановил:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 04.03.2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в доход федерального бюджета 1 000 (Одна тысяча) рублей госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-14897/06

общество с ограниченной ответственностью "Ньютон" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Красногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2006 N 03-21/00769 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 2 - 11 т. 1).

Налоговым органом заявлены встречные требования о взыскании с общества штрафных санкций по проведенной выездной проверке в общей сумме 2422371 рублей (л.д. 56 - 65 т. 2).

Решением Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 требования общества удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, пени за его несвоевременную уплату, штрафа по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 12108578 рублей 47 копеек, пени за неуплату НДС, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2421715 рублей 09 копеек, в остальной части требований отказано. Встречные требования удовлетворены частично: с общества взыскан штраф по НДС в размере 655 рублей 91 копейки, в остальной части заявленных требований отказано, поскольку налогоплательщиком представлены документы в обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов (л.д. 49 - 54 т. 3).

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2007 решение первой инстанции изменено, в удовлетворении требований общества отказано, по встречному требованию с него взыскано 2421715 рублей 09 копеек штрафных санкций, так как расходы налогоплательщика признаны необоснованными, документы оформленными ненадлежащим образом.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.08.2007 постановление Десятого арбитражного апелляционного суда изменено (л.д. 74 - 77 т. 4). Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции в отношении штрафа по пункту 1 статьи 120 НК РФ отменено, решение Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 в данной части оставлено без изменения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции об изменении решения суда первой инстанции в остальной части отменено, дело в этой части передано на новое рассмотрение в Десятый арбитражный апелляционный суд, при этом, судом кассационной инстанции даны указания суду апелляционной инстанции, в том числе:

- в целях подтверждения вывода о том, что векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" не могли быть реализованы налогоплательщиком, поскольку они не выпускались данной организацией, вызвать в качестве свидетелей П.С.В. и П.Л.Н.;

- обосновать позицию о том, что оплата векселя ООО КБ "Трансинвестбанк", приобретенного у ООО "ИнтелСтрой", в нарушение гражданского договора купли-продажи векселей учредителем общества - ООО "Северомодульстрой", а не покупателем - ООО "Медиа компани траст", привела к нарушению налогового законодательства;

- дать оценку доводу общества о том, что в данном случае отсутствовал расчет за счет авансовых платежей, так как акт приема-передачи векселя (л.д. 52 т. 1) составлен в тот же день, в который произведена оплата векселя;

- дать оценку доводам общества о технической ошибке в отношении налогового вычета в размере 3279 руб. 53 коп., которая самостоятельно обнаружена налогоплательщиком, им подана уточненная налоговая декларация, уплачена требуемая сумма налога и пени;

- дать оценку доводу общества о том, что при взыскании с него судом штрафа по НДС в размере 655 руб. 91 коп. суд не учел, что налоговый орган при проведений проверки не обнаружил ошибку учета НДС в феврале 2004 г., и в оспариваемом решении инспекции и во встречном иске этот факт как нарушение не указан.

В судебном заседании представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель общества против удовлетворения жалобы возражал, просил в оспариваемой части решение изменить, требования общества удовлетворить, в удовлетворении встречных требовании инспекции отказать.

Десятый арбитражный апелляционный суд, в соответствии со статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы общества и обоснованности заявленных встречных требований инспекции.

Как следует из материалов дела и установлено судом, налоговым органом была проведена выездная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, единого социального налога с 01.01.2002 по 01.01.2005.

По результатам выездной налоговой проверки установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004, в связи с чем неуплата данного налога составила 89559463 рублей, занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за январь, февраль, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь за 2004 в сумме 12 111 858 рублей.

Решением руководителем инспекции от 29.06.2006 N 03-21/00769 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 2422371 рублей, по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление аудиторского заключения за 2004 в виде штрафа в размере 50 рублей и предложено уплатить вышеназванные налоговые санкции, а также не полностью уплаченный НДС в сумме 12111858 рублей, налог на прибыль в сумме 89559463 рублей, и пени за несвоевременную их уплату в размере 20521835 рублей (л.д. 12 - 26 т. 1).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

Налоговым органом заявлены встречные требования о взыскании с общества штрафных санкций по проведенной выездной проверке (л.д. 56 - 84 т. 2).

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что в ходе осуществления предпринимательской деятельности общества были совершены следующие действия: налогоплательщиком включены в расходы сумма 28200000 рублей, которая оплачена обществом при покупке векселя у ООО "ИнтелСтрой".

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы N 43 по городу Москве, где ООО "ИнтелСтрой" состоит на налоговом учете, указанные затраты не являются реальными, поскольку ООО "ИнтелСтрой" отсутствует по юридическому и фактическому адресу, на телефонные звонки не отвечает, материалы по розыску данной организации направлены в Управление внутренних дел по Северному административному округу города Москвы Министерства внутренних дел Российской Федерации (л.д. 101 - 111 том 2).

Из отчета о прибылях и убытках ООО "ИнтелСтрой" за 2004 год, представленном инспекцией следует, что доход от полученной сделки не отражен. Сумма сделки в 28200000 рублей также отсутствует в форме N 2 (отчет о прибылях и убытках) (л.д. 8 - 9 т. 3).

Договоры купли-продажи векселей не связаны с приобретением товаров и их реализацией, ни с привлечением новых клиентов и увеличением товарооборота, ни с увеличением оборачиваемости денежных средств.

Все операции, связанные с куплей-продажей ценных бумаг были произведены в один день, расчеты по данным сделкам производились в одном и том же банке ОАО КБ "Газстройбанк". В данном банке имели счета и покупателя и продавца векселей.

Деньги в сумме 28200000 рублей на счет общества поступили не от покупателя по договору - ООО "Медиа компани траст", а от ООО "Северомодульстрой", который является учредителем общества.

В пункте 2.2 договора купли-продажи от 29.12.2004 N 29/12 указано, что расчеты осуществляются покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца (л.д. 54 - 55 т. 1). Сведения о перечислении денежных средств за покупку ценных бумаг другими лицами в договоре не содержатся.

Однако, ООО "Медиа компани траст" привлекло к оплате ценных бумаг учредителя общества.

ООО "Северомодульстрой" перечисляя платежным поручением от 29.12.04 N 113 сумму 28200000 рублей обществу, указав в графе назначение платежа: "Оплата за вексель по договору купли-продажи ценных бумаг N 29/12 от 29.12.04 НДС не облагается", однако, доказательств наличия договорных отношений между ООО "Северомодульстрой" и обществом в материалы дела не представлено, судом не установлено.

В материалы дела представлено письмо ООО "Северомодульстрой" от 31.12.04 об изменении назначения платежа в платежном поручении от 29.12.2004 N 113: "частичная оплата за ООО "Медиа компани траст" по договору купли-продажи ценных бумаг от 29.12.2004 N 29/12 в счет взаиморасчетов по договору N 29/12-ЦБ от 29.12.04, НДС не облагается" (л.д. 36 т. 3). Однако, указанное письмо получено банком, согласно штампу лишь 08.07.2005, то есть спустя 7 месяцев после перечисления денежных средств по платежному поручению и после назначения выездной налоговой проверки.

Реальными затратами налогоплательщика являются расходы, которые оплачиваются им за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. Передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком по возмездной сделке.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Не являются реальными затратами оплата имуществом или денежными средствами, полученными в качестве аванса, либо в качестве заемных средств, либо которые получены безвозмездно.

Исходя из представленных в материалы дела документов, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что денежные средства в сумме 28200000 рублей, перечисленные ООО "Северомодульстрой" на расчетный счет налогоплательщика, являются 100% авансовым платежом за ценные бумаги, что подтверждается выпиской банка, из которой следует, что денежные средства сначала поступили на счет налогоплательщика и только потом были списаны для расчета по договору купли-продажи с ООО "ИнтелСтрой" (л.д. 130 т. 2).

После приобретения векселя у ООО "ИнтелСтрой" за 28200000 рублей, общество продало его ООО "Медиа компани траст" за 28400000 рублей.

Действия общества по покупке и продаже векселя совершены в один день - 29.12.2004. Расчеты произведены в одном банке в один день, предприятиями расчетные счета которых открыты в одном и том же ОАО КБ "Газстройбанк".

Передача векселей и денежных средств осуществлялась следующим образом: от ООО "Медиа компани траст" (конечный покупатель векселя) денежные средства Продавцу - обществу, не поступали, так как за него произвело оплату ООО "Северомодульстрой", который является учредителем общества. Поступивший на расчетный счет общества аванс в сумме 28200000 рублей был перечислен им ООО "ИнтелСтрой" - продавцу векселя.

Эмитент векселей ООО "ФинТрастИнвест XXI" продало ООО "Лайттек" собственные векселя на сумму 344964428 рублей.

ООО "Инвесттехнологии" продало векселя ООО "ПФК "Магма", ООО "Пластком", ООО "Лайттек" по договору от 30.09.2004 N 300901-И/04 на сумму 334779657 рублей. Далее заключается договор новации от 02.10.2004 N 021001-и/04, где ООО "Лайттек" передает векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" на сумму 334329657 рублей, остаток долга 450000 рублей перечисляет денежными средствами.

ООО "Инвесттехнологии" продало обществу 12 векселей ООО "ФинТрастИнвест XXI" по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.12.2004 N 301201-И/04 на сумму 344964428 рублей. Общество рассчиталось за покупку векселей 10 векселями самой организации ООО "Инвесттехнологии" на сумму 338051000 рублей по соглашению о новации от 12.01.2005 N 120101-ИХ05, оставшуюся сумму 6913428 рублей перечислило денежными средствами.

Затем, налогоплательщик продает эти же векселя ООО "Медиа компани траст" за сумму 344969428 рублей.

Согласно ответу коммерческого банка "Трансинвестбанк" от 15.04.2008 N 01-22/792 вексель был эмитирован банком 28.12.2004 и погашен банком 29.12.2004 ООО "Бизнес-Пласт" на основании Соглашения от 29.12.2004 N 07-02/2296, следовательно, 29.12.2004 года шестью организациями совершены сделки с одним векселем.

Согласно статье 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Статья 144 Кодекса предусматривает требования к ценной бумаге: виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Векселя КБ "Трансинвестбанк" и ООО "ФинТрастИнвест XXI" являются простыми ценными бумагами. Образцы векселей установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".

Передача векселя другому лицу (индоссат) осуществляется посредством совершения векселедержателем (индоссантом) на векселе индоссамента (передаточной надписи). В силу индоссамента права по векселю переходят к другому лицу, новому векселедержателю.

В соответствии со статьями 16 и 77 Положения о переводном и простом векселе утвержденное Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" лицо, у которого находится вексель рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым.

На векселе КБ "Трансинвестбанк" от 28.12.2004 N 0002342 стоит подпись и печать первого индоссата - ОАО "Мосэнергоремонт", других передаточных надписей (индоссамента) не имеется.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что расчет по сделке по приобретению веселей обществом был произведен за счет авансовых платежей, что не позволяет отнести указанную сумму к реальным затратам понесенных обществом, несмотря на формальное выполнение и соблюдение предусмотренных НК РФ условий для принятия к вычету сумм налога, уплаченных контрагенту по договору, общество использовало схему расчетов направленную на уклонение от уплаты налогов, с целью необоснованного получения налоговой выгоды, что повлекло занижение налоговой базы по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговым органом установлено, что документы, представленные налогоплательщиком, свидетельствующие о взаимоотношениях с организацией ООО "ФинТрастИнвест XXI" подписаны руководителем П.С.В., который, в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий УНП КМ УВД Московской области, не являлся руководителем указанной организации и документов ООО "ФинТрастИнвест XXI" не подписывал (л.д. 5 - 7).

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Москве ООО "ФинТрастИнвест XXI" состоит на налоговом учете с 17.05.2002. При проверке юридического адреса установлено, что ООО "ФинТрастИнвест XXI" по адресу регистрации не располагается. Последняя бухгалтерская отчетность представлена в налоговый орган лишь за 2002 год. Телефоны не являются контактными. Инспекцией направлен запрос в УВД об установлении местонахождения руководителя предприятия.

Из представленной выписки из ЕГРЮЛ следует, что единственным учредителем предприятия является физическое лицо - П.С.В., проживающий в Зеленоградском районе Калининградской области.

Также, согласно указанной выписке, заявителем при регистрации предприятия является П.Л.Н., проживающая: Москва, Шмитовский проезд, д. 116, кв. 27.

Из объяснений П.Л.Н., полученных 10.10.2006 оперуполномоченным 5 отдела 9 ОРЧ УНП ГУВД Московской области старшим лейтенантом милиции Б., следует, что П.Л.Н. никогда не являлась ни учредителем, ни руководителем, ни заявителем регистрации каких-либо организаций, она пенсионерка, об организации ООО "ФинТрастИнвест XXI" ей ничего не известно.

Согласно показаниям П.Л.Н., полученным в ходе судебного заседания 21.11.2007 (л.д. 119 - 120 т. 4), ООО "ФинТрастИнвест XXI" в налоговом органе регистрировала действительно она по поручению организации в которой, на тот момент, работала курьером. Название и руководителей организации назвать не может, поскольку работа была разовой. Наименования ООО "Ньютон", ООО "Инвесттехнологии", а также фамилии Р.А.П., Р.Р.А. - слышит впервые. Объяснения в ОРЧ даны и подписаны ею лично 10.10.2006.

На основании судебного поручения Десятого арбитражного апелляционного суда, Арбитражным судом Калининградской области 12.02.2008 опрошен П.С.В. из пояснений которого следует, что генеральным директором ООО "ФинТрастИнвест XXI" в настоящее время и ранее он не являлся. Доверенность на регистрацию данной организации не выдавал. Документов от имени указанной организации, в том числе векселя, не подписывал. Примерно в мае 2002 года потерял паспорт (л.д. 5 т. 5).

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" Положение о простом и переводном векселе требует наличия на векселе подписи того, кто выдает вексель (векселедателя). При выдаче или передаче векселя от имени юридического лица вексель или индоссамент подписывается лицом, уполномоченным на совершение таких сделок (статья 53 ГК РФ).

Из материалов дела усматривается, что лицом, имеющим право на подписание документов от имени ООО "ФинТрастИнвест XXI", согласно учредительным документам имеет генеральный директор П.С.В. Однако, из его показаний следует, что векселя он не подписывал, на основании чего суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что векселя ООО "ФинТрастИнвест XXI" от имени П.С.В. подписаны неизвестным лицом, в связи с чем не создают обязательства для организации. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии оснований для признания указанных векселей в силу статьи 144 ГК РФ ничтожными.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

В силу указанных норм в предмет доказывания по делу входит установление виновности лица и обстоятельств совершения налогового правонарушения, а именно того, что неуплата налога произошла в результате виновного занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий.

Вина общества в неправомерности применения налоговых вычетов, что повлекло занижение суммы исчисленного налога к уплате установлено выше, следовательно, встречное заявление налогового органа о взыскании штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сумме 655 рублей 91 копейки по проведенной выездной проверке, подлежит удовлетворению.

Судом апелляционной инстанции отклонен довод апелляционной жалобы о неправомерности взыскания штрафа, поскольку налоговый орган при проведении проверки не обнаружил ошибку учета НДС в феврале 2004, по следующим основаниям.

По решению инспекции от 29.06.2006 N 03-21/00769 расчет сумм штрафа по НДС составляет 2422371 рублей (12111858 руб. x 20%).

После получения акта выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены разногласия по данному акту, из которых следует, что раздельный учет не велся организацией только в двух месяцах за февраль 2004 года (счет-фактура от 29.02.2004 N 14) и за декабрь 2004 года (счет-фактура от 31.12.2004 N 142), на общую сумму 3279,53 рублей. Следовательно, была принята организацией ошибочно к вычету только эта сумма, которая уплачена обществом 05.07.2006.

Следовательно, сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составляет 2421715 рублей 09 копеек (2422371 руб. - 655,91 руб.).

В соответствии со статьей 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), а также и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны.

Следовательно, государственная пошлина за рассмотрение заявления судом первой инстанции в сумме 23608,58 руб. и рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 руб. - итого: 24608,58 руб. подлежит взысканию с общества.

Учитывая изложенное, решение суда первой инстанции в пересматриваемой части подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 АПК РФ, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.01.2007 по делу N А41-К2-14897/06 изменить.

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Красногорску Московской области от 29.06.2006 N 03-21/00769 в части доначисления налога на прибыль в размере 89559463 руб. пени в размере 3345226 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 12108578 рублей 47 копеек, пени в размере 17176609 рублей и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2421715 рублей о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 рублей, пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС - 2422371 рублей 09 копеек отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" по встречному иску 2421715 рублей 09 копеек штрафных санкций.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ньютон" в доход федерального бюджета 24608 рублей 58 копеек госпошлины.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 21 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-18754/07

Общество с ограниченной ответственностью "Русскарт" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительными решений N 242, 114 от 31.08.2007 г.

Решением суда от 21 января 2008 года по делу N А41-К2-18754/07 заявленные требования удовлетворены.

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, в которой она просит решение суда отменить, полагая, что уточненная декларация подается только при оформлении дополнительных листов к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. В нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, дополнительные листы книг покупок и продаж, обществом не оформлены. На момент проведения проверки, общество представило неполный пакет документов по двадцати двум организациям, а именно: не представлены товарные накладные, договоры с контрагентами, в связи с чем, не подтверждено принятие на учет товара, не представлены акты выполненных работ (ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "Перекресток"). Товарные накладные по форме ТОРГ-12 и договоры поставки продукции представлены обществом только с возражениями по акту камеральной проверки. По обществам, "Нефтестрой" и "Скандия - М" - договоры поставки представлены не были, по ООО "Полюса" не представлен на проверку договор поставки продукции и товарные накладные.

Судом не принято во внимание то обстоятельство, что счета-фактуры ООО "Билла", ООО "Верона", ООО "Полюса" оформлены с нарушением п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ: в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, в представленных на проверку счетах-фактурах с ООО "Верона" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указаны "Г/К 465 x 300 x 270 мм с печатью", в связи, с чем невозможно определить какие товары поставлены. В счете-фактуре ООО "Полюса" N 27 от 25.01.2007 г. отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера. Поскольку счет-фактура с расшифровкой представлена 10.07.2007 г., вычет по НДС не может быть заявлен в январе 2007 г.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылается на то, что поскольку в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ЗАО "ТД "Перекресток" не представлены акты выполненных работ, невозможно определить обоснованность и экономическую выгоду оказанных услуг.

Кроме того, инспекция полагает, что суд необоснованно отказал в привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ, поскольку обществом не представлено подтверждение раздельного учета при наличии операций, облагаемых разными налоговыми ставками: 0% и 18%.

Рассмотрев материалы дела, доводы, заслушав представителей сторон, исследовав доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: на основании акта камеральной проверки от 20.06.2007 г. N 47, с учетом возражении на акт, начальником Инспекции ФНС России по г. Мытищи приняты решения N 242 и N 114 от 31.08.2007 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 8 - 14, 15).

Кроме того, данными решениями, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4321835 руб. за январь 2007 г.

Основанием для отказа Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость является неподтверждение заявленных налоговых вычетов: отсутствие раздельного учета по операциям, облагаемым по ставкам 0% и 18%, в нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ; нарушение п. п. 2, 5 ст. 169 НК РФ; нарушение п. 7 раздела II и п. 16 раздела III Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, при внесении изменений в книги покупок и продаж.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Как усматривается из материалов дела, Обществом для подтверждения налоговых вычетов по НДС, в Инспекцию и в материалы дела представлены следующие документы: договоры поставки с контрагентами (т. 1 л.д. 53 - 54, 100 - 104; т. 2 л.д. 7 - 8, 35 - 37, 46 - 47, 70 - 71, 92, 101 - 103, 110 - 112, 121 - 123, 130 - 132; т. 3 л.д. 15 - 17, 27, 35 - 37, 67 - 70, 77 - 78, 81 - 83, 86 - 93, 108 - 125, 132 - 140); счета-фактуры, товарные накладные (т. 1 л.д. 55 - 83, 94 - 99, 105 - 150; т. 2 л.д. 1 - 6, 9 - 34, 38 - 45, 48 - 69, 72 - 91, 93 - 100, 104 - 109, 113 - 120, 124 - 129, 133 - 150; т. 3 л.д. 1 - 14, 18 - 24, 29 - 34, 38 - 66, 71 - 76, 79 - 80, 84 - 85, 94 - 95, 105 - 107, 131; т. 4 л.д. 8 - 9); книга покупок (т. 1 л.д. 48 - 52).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 173, п. п. 1 - 3 ст. 176 НК РФ налогоплательщик по итогам каждого налогового периода самостоятельно исчисляет общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость отдельно по каждой операции уменьшая ее на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные суммы вычетов согласно п. 1 ст. 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих оплату сумм налога на добавленную стоимость налоговому агенту.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права на возмещение налога.

Обществом соблюдены необходимые условия для применения налогового вычета, и данный факт подтверждается представленными в Инспекцию и в материалы дела документами.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товара сумм налога к вычету. Счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Апелляционный суд считает довод налогового органа о том, что счета-фактуры ООО "Билла", ООО "Верона", ООО "Полюса" оформлены с нарушением п. п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ: в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, в представленных на проверку счетах-фактурах с ООО "Верона" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указаны "Г/К 465 x 300 x 270 мм с печатью", в связи, с чем невозможно определить какие товары поставлены, необоснованным, по следующим основаниям.

Как усматривается из счетов-фактур, выставленных ООО "Верона", в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано наименование товара: "Г/к 465 x 300 x 270 мм с печатью". Как пояснил в судебном заседании представитель налогоплательщика, ООО "Верона" поставляло продукцию - гофрокартон, буквенное обозначение "Г/к" обозначает сокращенное наименование товара. В материалы дела также представлены: договор поставки N 17/1 от 10.01.2007 г. (т. 2 л.д. 70 - 71), товарные накладные (т. 2 л.д. 82 - 91).

Ссылка налогового органа на то, что в выставленном счете-фактуре N 27 от 25.01.2007 г. ООО "Полюса" в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) отсутствует описание выполненных работ, не может быть принята апелляционным судом, поскольку из представленного в материалы дела счета-фактуры представляется возможным определить наименование товара, в данном случае, - картофельные хлопья. Кроме того, в материалы дела представлена товарная накладная (т. 3 л.д. 85) и договор поставки N 10-1/01 от 10.01.2007 г. (т. 3 л.д. 81 - 83).

Ссылка налогового органа на отсутствие в счете-фактуре N 27 от 25.01.2007 г. расшифровки подписи главного бухгалтера несостоятельна, поскольку данное требование по заполнению счета-фактуры не содержится в п. 6 статьи 169 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Кроме того, к счету-фактуре приложена товарная накладная N 29 от 25.01.2007 г., в которой имеется подпись главного бухгалтера ООО "Полюса" с расшифровкой - С.А.Г. (т. 3 л.д. 85).

В связи с вышеизложенным, довод инспекции о неправомерности заявления налогового вычета в январе 2007 г., несостоятелен.

Довод налогового органа о том, что счет-фактуры ООО "Билла", в которых в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указано "выполнены услуги по договору" без описания выполненных работ, не является основанием для вычета сумм НДС, необоснован, поскольку в материалах дела имеется дополнительное соглашение к договору от 01.01.2007 г. N ВР-07-107 с детальным перечнем оказываемых услуг, направленных на привлечение внимания к товарам, на формирование или поддержание интереса и продвижение на рынке к производимым или поставляемым товарам (т. 1 л.д. 93). В счетах-фактурах и актах выполненных работ имеются ссылки на конкретный пункт договора услуг (т. 1 л.д. 94 - 99).

Как усматривается из возражений по акту камеральной налоговой проверки от 20.06.2007 г. N 47 за январь 2007 г., Обществом самостоятельно были представлены недостающие документы (т. 1 л.д. 22 - 24), однако налоговый орган не учел представленные документы и вынес оспариваемый ненормативный акт.

Кроме того, согласно абзацу 3 и 4 статьи 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. N 267-О, полномочия налогового органа, предусмотренные статьями 88 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнении в правильности уплаты налогов, и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения, обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.

В п. 2.5 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. N 267-О указано, что по смыслу взаимосвязанных положений частей третьей и четвертой статьи 88 и пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае обнаружения при проведении камеральной налоговой проверки налоговых правонарушений налоговые органы не только вправе, но и обязаны требовать от налогоплательщика представлений объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, а также одновременно уведомлять его о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Налоговый орган не воспользовался своим правом и не затребовал у налогоплательщика необходимых документов.

Ссылка инспекции на то, что при отсутствии актов выполненных работ по договорам с ООО "Билла", ООО "Седьмой континент-Р", ООО "ТД "Перекресток" не представляется возможным определить, какие именно услуги оказаны, их обоснованность и экономическую выгоду, что является нарушением п. 1 ст. 252 НК РФ, не имеет отношения к налогу на добавленную стоимость, поскольку данная статья устанавливает расходы и их группировку в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

По результатам проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.

Апелляционный суд считает, что допущенные налогоплательщиком нарушения при оформлении счетов-фактур: отсутствие описания выполненных работ, отсутствие наименования товара, отсутствие расшифровки подписи в счете-фактуре, а также отсутствие дополнительных листов в книге покупок и продаж, не подпадает под понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, установленное статьей 120 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Оспариваемым решением налогового органа событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 120 НК РФ, не установлено.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом, в соответствии с тем же Постановлением Правительства Российской Федерации покупатели оформляют книгу покупок по форме, являющейся приложением к данному Постановлению Правительства РФ.

По данной форме ведется раздельный учет облагаемых НДС оборотов по разным ставкам.

Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 331.21 НК РФ апелляционный суд считает необходимым взыскать с инспекции в пользу федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 21 января 2008 года по делу N А41-К2-18754/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 11 апреля 2008 г. по делу N А41-К2-17853/07

Общество с ограниченной ответственностью "Траско-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области о признании недействительным решения от 22.06.2007 г. N 187 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Решением суда от 17 декабря 2007 года по делу N А41-К2-17853/07 заявленные требования удовлетворены, кроме того, с Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в пользу заявителя взыскана государственная пошлина в сумме 2000 руб. (т. 5 л.д. 15 - 19).

Законность и обоснованность решения проверяются по апелляционной жалобе Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области, в которой она просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за март 2004 г., май 2004 г. и август 2004 г. Инспекцией установлено, что обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты, в связи с тем, что представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ: в счетах-фактурах, в графе наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) указано "выполнены услуги за (указан месяц, год) по договору N", по которым невозможно определить какие работы были выполнены и действительно ли они относятся к данному договору. Представленные на проверку счета-фактуры с ООО "ПТП "Азимут XXI век", ООО "Полирент", ООО Компания "РГСК", ООО "Стройинтол", ООО "Техстрой", ООО "Траск Ал", отраженные в книге покупок за март 2004 г.; счета-фактуры с ООО "Строй Де Люкс", ООО "Рациональность", ООО "Стройинтол", ООО "ФПК "САТОРИ", ООО "ПТП "Азимут XXI век", ООО Компания "РГСК", ООО "Эко - Будекс", ООО "ЭкспоГрандСервис", ООО "ГОРПОЖтехника", отраженные в книге покупок за май 2004 г.; счета-фактуры ООО "Аркотек+", ООО "Эко - Будекс", ООО "Рациональность", ООО ПСК "СОФОС", ОАО "Концерн "Конатем", ООО Фирма "ГРАНЬ", ООО "СДС - Д2", ООО "ФПК "САТОРИ", ООО "ГОРПОЖтехника", ООО "Горпожтехника" МО", отраженные в книге покупок за август 2004 г. оформлены с нарушением п. 2, п. 5, и п. 6 ст. 169 НК РФ. В нарушение ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ в представленных на проверку документах за март, май и август 2004 г.: справках о стоимости выполненных работ, актах выполненных работ, товарных накладных по форме ТОРГ-12 отсутствуют расшифровки и наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции по приемке груза, или документы подписаны неустановленными лицами. ООО "Траско-Инвест" в нарушение Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. N 914, при внесении изменений в книги покупок и продаж, не оформило дополнительные листы.

В апелляционной жалобе Инспекция, указывает на то, что в счетах-фактурах, актах (форма КС-2) и справках (форма КС-3) стоимость работ отражена в условных единицах (евро и долларах США). По мнению налогового органа, данное обстоятельство лишает права налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку отражение в первичных документах стоимости работ в иной валюте, кроме рубля, является нарушением порядка оформления первичных учетных документов, установленного Федеральным законом от 21.11.1998 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что в результате камеральной налоговой проверки проведена встречная проверка по некоторым организациям-контрагентам: ООО "Мальденс", ООО "ЭлитСтрой", ООО "Строительная компания "ГИНЕС", ООО "Компания РГСК", ООО "Сройинтел". По результатам данной проверки контрагентов, налоговый орган пришел к выводу о недобросовестности налогоплательщика, поскольку Общество не проявило должной осмотрительности и заботливости в выборе контрагентов.

Проверив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения состоявшегося по делу судебного акта.

Материалами дела установлено: по результатам камеральной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март 2004 г., май 2004 г. и август 2004 г. (т. 2 л.д. 130 - 142; т. 3 л.д. 1 - 13, 15 - 26) начальником Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области принято решение от 21.06.2007 г. N 187 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Кроме того, данным решением Обществу отказано в возмещении из бюджета суммы 1783173 руб. за март 2004 г., 2283479 руб. за май 2004 г., 1174232 руб. за август 2004 г., в связи с не подтверждением заявленных налоговых вычетов, и предложено провести указанные суммы по лицевому счету ООО "Траско-Инвест", а также внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 17 - 25).

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Как усматривается из материалов дела, для подтверждения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, Общество представило в Инспекцию и в материалы дела, полный пакет документов: контракт, договоры, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, книги покупок, книги продаж, журналы проводок, выписки банка (т. 1 л.д. 28 - 32, 66 - 85, 163 - 119, 127 - 129, 138 - 143, 146 - 150; т. 2 л.д. 1 - 121; т. 3 л.д. 31 - 38, 42 - 154; т. 4 л.д. 1 - 154; т. 5 л.д. 1 - 5).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Основным видом деятельности ООО "Траско-Инвест" является строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с Государственным стандартом, лицензия от 01.11.2004 г. N Д533212 со сроком действия до 01.11.2009 г. (т. 1 л.д. 63 - 64).

29.09.2003 г. между ООО "Траско-Инвест" и ООО "Траско-Инвест-Р" был заключен договор N 21/1/09/03, согласно которому ООО "Траско-Инвест" (Подрядчик) выполнило ООО "Траско-Инвест-Р" (Заказчику) строительно-монтажные работы по строительству Торгового центра "Леруа Мерлен" (т. 1 л.д. 66 - 85) с привлечением субподрядных организаций (т. 1 л.д. 115 - 129, 140 - 143).

Согласно пункту 1 статьи 171, части 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности, иных операций, признаваемых объектами налогообложения или приобретаемых для перепродажи. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет данных.

В соответствии со ст. ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ налогоплательщик по итогам каждого налогового периода самостоятельно исчисляет общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость отдельно по каждой операции уменьшая ее на сумму налоговых вычетов.

В соответствии со ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС обусловлено фактом уплаты НДС в составе цены за приобретаемый товар, его оприходования, а также наличия соответствующих документов у налогоплательщика.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 3-П от 20.02.2001 г., под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Суммы налога на добавленную стоимость у организаций (предприятий) принимаются к зачету посыле их фактической оплаты поставщикам.

Факт уплаты ООО "Траско-Инвест" налога на добавленную стоимость поставщикам товаров и услуг (субподрядчикам), налоговым органом не оспаривается и подтверждается представленными на проверку и в материалы дела документами (т. 3 л.д. 42 - 154; т. 4 л.д. 1 - 154; т. 5 л.д. 1 - 5).

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, ИФНС России по г. Мытищи отказывает ООО "Траско-Инвест" в вычете налога на добавленную стоимость, ссылаясь на то, что в спорных счетах-фактурах, актах (форма КС-2) и справках (форма КС-3) стоимость работ отражена в условных единицах (евро и долларах США), данное обстоятельство лишает налогоплательщика права на вычет, поскольку отражение в первичных документах стоимости работ в иной валюте, кроме рубля, является нарушением порядка оформления первичных учетных документов, установленного Федеральным законом от 21.11.1998 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно Постановлению Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 г. N 100, справка стоимости выполненный работ и затрат (форма КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, составляется на основании данных акта о приемке выполненных работ (форма КС-2), а выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости. Однако, приведенное требование о ведении бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации не исключает возможности составления первичных документов с указанием иностранной валюты.

Апелляционный суд считает неправомерным довод налогового органа о том, что в счетах - фактурах, актах (форма КС-2) и справках (форма КС-3) стоимость работ отражена в условных единицах (евро и долларах США). В связи с чем лишает права налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, поскольку отражение в первичных документах стоимости работ в иной валюте, кроме рубля, является нарушением порядка оформления первичных учетных документов, установленного Федеральным законом от 21.11.1998 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", по следующим основаниям.

Заполнение форм первичных учетных документов в иностранной валюте не противоречит требованиям законодательства по бухгалтерскому учету Российской Федерации, предъявляемым к первичным учетным документам, на основании которых товары (работы услуги) могут быть приняты заявителем на учет, соответственно, в вычете НДС по таким товарам (работам, услугам) Инспекцией отказано неправомерно.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товара сумм налога к вычету. Счета-фактуры, выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описания выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-факту товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Апелляционный суд считает несостоятельными доводы налогового органа об отсутствии в ряде счетов-фактур расшифровки выполненных работ и в накладных, расшифровки подписей руководителя, поскольку действующее налоговое законодательство не требует обязательной расшифровки выполненных работ и подписи руководителя организации, и их отсутствие не может служить основанием для признания таких счетов-фактур не соответствующими требованиям пункта 5 и пункта 6 статьи 169 НК РФ, если не имеется достоверных данных о том, что подписи проставлены неуполномоченными лицами поставщика товаров (работ, услуг).

Ссылаясь на нарушение ООО "Траско-Инвест" п. 5 ст. 169 НК РФ Инспекция указывает на отсутствие в актах сдачи-приемке работ наименования работ, количества выполненных работ, цены за единицу, однако в указанной норме речь идет о счетах-фактурах.

Кроме того, книга покупок не является документом, представление которого обязательно для подтверждения права на применение налогового вычета по НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона Российской Федерации N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете", указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общих), изложенных в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общих) утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г., товарная накладная является документом, подтверждающим оприходование товаров (работ, услуг).

Доказательствами, подтверждающими совершение ООО "Траско-Инвест" хозяйственных операций, в рамках которых Общество уплатило налог добавленную стоимость, выставленный ООО "ТД Стройтехиндустрия", является товарная (расходная) накладная N 21/2 от 31.03.2004 г. (т. 1 л.д. 138 - 139).

Нормы Налогового законодательства, регулирующие порядок исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, содержат перечень документов, наличие которых является необходимым и достаточным для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

В оспариваемом решении налогового органа усматривается, что в результате камеральной налоговой проверки проведена встречная проверка по некоторым организациям-контрагентам: ООО "Мальденс", ООО "ЭлитСтрой", ООО "Строительная компания "ГИНЕС", ООО "Компания РГСК", ООО "Сройинтел".

По результатам встречной проверки контрагентов по месту их регистрации из налоговых органов получены ответы о том, что:

- в отношении ООО "Мальденс" - состоит на учете в ИФНС России N 33 по г. Москве с 19.02.2003 г.; организация по юридическому и фактическому адресам не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность (нулевая) представлена в Инспекцию по состоянию на 01.04.2004 г.; организация находится в розыске; в банк направлено решение о приостановлении движений по расчетным счетам;

- в отношении ООО "ЭлитСтрой" - состоит на учете в ИФНС России N 16 по г. Москве с 03.11.2003 г.; последняя нулевая отчетность предоставлялась за 4 квартал 2004 г.; организация находится в розыске; операции по расчетному счету приостановлены;

- в отношении ООО "Строительная компания "ГИНЕС" - состоит на учете в ИФНС России N 1 по г. Москве с 22.04.2003 г.; последняя бухгалтерская нулевая отчетность представлена за 4 квартал 2005 г. по почте; организация имеет признаки фирмы-однодневки; расчетный счет организации ликвидирован; организация находится в розыске;

- в отношении ООО "Компания РГСК" - состоит на учете с 11.12.2001 г.; последняя нулевая налоговая и бухгалтерская отчетность предоставлена за 4 квартал 2005 г.; организация является плательщиком НДС и сдает декларации по НДС, ежемесячно; контактные телефоны отсутствуют, по указанному адресу в учредительных документах, не располагается; организация имеет признаки фирмы-однодневки; организация находится в розыске;

- в отношении ООО "Сройинтел" - состоит на учете с 30.12.2002 г.; последняя нулевая бухгалтерская отчетность была представлена по состоянию на 01.04.2005 г.; адресат (руководитель) по указанному адресу отсутствует, в связи с чем было направлено письмо в отдел по налоговым преступлениям УВД ЦАО г. Москвы для использования в работе, так как налоговые органы предполагают участие данной организации в схемах уклонения от налогообложения.

На основании полученных ответов, налоговый орган пришел к выводу о недобросовестности налогоплательщика, поскольку Общество не проявило должной осмотрительности и заботливости в выборе контрагентов.

Действующее законодательство о налогах и сборах не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в зависимость от уплаты налога в бюджет его поставщиками.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 329-О от 16.10.2003 г. толкование ст. 57 Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики", как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Согласно пункту 10 Постановления от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Доказательств необоснованности заявленных ООО "Траско-Инвест" налоговых вычетов налоговым органом не представлено.

Апелляционный суд приходит к выводу о том, что Инспекция не доказала обстоятельств, совокупность которых доказывает наличие у Общества умысла, направленного на незаконное применение налоговых вычетов.

Исходя из вышеизложенного и ввиду того, что сведения из актов приемки выполненных работ, подтверждаются представленными в налоговый орган и материалы дела документами (т. 2 л.д. 117, 121), факт уплаты ООО "Траско-Инвест" налога на добавленную стоимость поставщикам товаров и услуг, субподрядчикам ООО "Полирент", "Стройинтол", ООО "Компания "РГСК", ООО "ТехСтрой" ООО "ПТП "Азимут XXI век", ООО "Полирент", ООО Компания "РГСК", ООО "Стройинтол", ООО "Техстрой", ООО "Траск Ал", ООО "Строй Де Люкс", ООО "Рациональность", ООО "ФПК "САТОРИ", ООО "Эко - Будекс", ООО "ЭкспоГрандСервис", ООО "ГОРПОЖтехника", ООО "Аркотек+", ООО "Эко - Будекс", ООО ПСК "СОФОС", ОАО "Концерн "Конатем", ООО Фирма "ГРАНЬ", ООО "СДС - Д2", ООО "ГОРПОЖтехника", ООО "Горпожтехника" МО" налоговым органом не оспаривается, и также подтверждается материалами дела, апелляционный суд приходит к выводу о том, что ООО "Траско-Инвест" имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март 2004 г. в сумме 1783173 руб., за май 2004 г. в сумме 2283479 руб. руб., за август 2004. в сумме 1174232 руб.

По результатам проверки налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 120 НК РФ.

Апелляционный суд считает, что допущенные налогоплательщиком нарушения при внесении изменений в счета-фактуры, отсутствие расшифровки подписи в товарных накладных, отражение в счетах-фактурах стоимости выполненных работ (услуг) в иностранной валюте, а также отсутствие дополнительных листов в книге покупок и продаж, не подпадают под понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения, установленное статьей 120 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Оспариваемым решением налогового органа событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 120 НК РФ, не установлено.

Пунктом 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 331.21 НК РФ апелляционный суд считает необходимым взыскать с инспекции в пользу федерального бюджета судебные расходы по госпошлине в размере 1000 руб. за апелляционное рассмотрение жалобы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, п. 1 ст. 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 17 декабря 2007 года по делу N А41-К2-17853/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Мытищи Московской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 7 марта 2008 г. N 09АП-702/2008-АК

ОАО "Архангельскгеолдобыча" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения МИФНС России по КН N 1 от 16.08.2007 г. N 52/1757 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования N 310 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.09.2007 года.

Решением суда от 27.11.2007 г. требования ОАО "Архангельскгеолдобыча" удовлетворены. При этом суд исходил из того, что оспариваемые ненормативные правовые акты Инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах Российской Федерации, нарушают права налогоплательщика.

МИФНС России по КН N 1 не согласилась с решением суда и подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду нарушения судом норм материального права, в удовлетворении требований ОАО "Архангельскгеолдобыча" отказать, утверждая о законности решения от 16.08.2007 г. N 52/1757.

ОАО "Архангельскгеолдобыча" представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

При исследовании обстоятельств дела установлено, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленных заявителем налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года и предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов, Инспекцией вынесено решение от 16.08.2007 г. N 52/1757 "О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым Общество привлечено к ответственности по основанию, предусмотренному пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода в виде взыскания штрафа в размере 15 000 рублей.

Инспекция на основании указанного решения выставила требование N 310 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.09.2007 г., которым налогоплательщику предложено в срок до 01.10.2007 г. уплатить штраф в размере 15 000 рублей.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган не доказал соответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону, а также наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения.

Из материалов дела следует, что Обществом заключены договора аренды с ООО "ЛУКОЙЛ-СЕВЕР" от 07.12.2006 г. N 06А337 и от 29.12.2006 г. N 06А342, действие которых распространяется на отношения, возникшие с 21.02.2006 года.

Согласно пояснениям налогоплательщика, в связи с реорганизацией Общества, а также передачей лицензии НРМ 10400 НЭ, Общество вынуждено было передать в аренду скважины и имущество. Первоначальный проект договоров был направлен в феврале 2006 г., однако ООО "ЛУКОЙЛ-СЕВЕР" не согласилось с суммой арендной платы. Учитывая, что имущество фактически находилось в аренде, Общество не вправе было выставлять счета-фактуры за аренду, поскольку цена не была согласована.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у налогоплательщика отсутствовала возможность до согласования цен по договорам не передавать скважины и имущество в аренду, поскольку в связи с реорганизацией Общество передало соответствующую лицензию и не имело права осуществлять добычу полезных ископаемых.

В период с февраля по декабрь 2006 г. Общество также не имело возможности выставить счета-фактуры за аренду, поскольку с контрагентом не была согласована арендная плата, т.е. налогоплательщик не имел возможности соблюсти при оформлении соответствующих счетов-фактур положения пп. 8 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доказательств того, что Общество уклонялось от согласования цены по сделке, инспекция не представила. Также, инспекцией не представлено доказательств того, что Обществу в период с февраля по декабрь 2006 г. контрагентом уплачивалась арендная плата.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 09.07.99 г. N 154-ФЗ), налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса Российской Федерации, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

На основании пункта 2 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым для целей настоящей статьи понимается в том числе отсутствие счетов-фактур.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В соответствии с пп. 8 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в счете-фактуре должны быть указаны стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.

Учитывая изложенные обстоятельства, апелляционный суд считает, что у Общества отсутствует вина в совершении правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации, что в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Кодекса является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В оспариваемом решении налоговый орган не указал форму вины налогоплательщика, а также доказательства, подтверждающую вину организации. Кроме того, инспекция не доказала, какую именно стоимость услуг Общество должно было указать в счетах-фактурах.

В декабре 2006 г. стороны (заявитель и ООО "ЛУКОЙЛ-СЕВЕР") пришли к согласованию цены и подписали договоры. После заключения договоров Общество выставило счета-фактуры за оказанные услуги по аренде за период с февраля по декабрь 2006 г., соответствующие требованиям пп. 8 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также произвело корректировку налоговой базы, что привело к уменьшению налога на добавленную стоимость, начисленного к уплате в бюджет на сумму 2 703 121 рублей.

Таким образом, Арбитражным судом города Москвы правомерно удовлетворены требования общества.

Судебные расходы между сторонами распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.11.2007 г. по делу N А40-48589/07-142-269 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИФНС России по КН N 1 в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.