Суммы процентов, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за нарушение сроков возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогов или сборов

7. Суммы процентов, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за нарушение сроков возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогов или сборов.

9. Суммы списанной и (или) уменьшенной иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней.

10. Имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, если оно используется в уставной деятельности.

11. Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные в соответствии с законодательством РФ в целях подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

12. Суммы положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

13. Имущество (работы, услуги), полученное медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в рамках обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном порядке.

14. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

3. Общественные организации

В качестве налогоплательщиков в РФ выступают:

— юридические лица, независимо от форм собственности;

— их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет или иной счет;

— участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения;

— индивидуальные предприниматели;

— физические лица.

Юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Следовательно, общественные организации (объединения), будучи юридическими лицами, могут выступать в качестве налогоплательщиков. Однако как некоммерческие организации общественные объединения имеют некоторые отличительные особенности, что определяет специфику налогообложения названных юридических лиц: освобождение от уплаты ряда налогов и неналоговых отчислений, льготный порядок налогообложения.

Во-первых, отличительной особенностью некоммерческой организации является то, что под некоммерческой организацией законодателем понимается юридическое лицо, не имеющее основной целью своей деятельности извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между участниками организации. Участники общественной организации объединяются на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (например, общение с единомышленниками). Таким образом, общественная организация (объединение) не осуществляет предпринимательскую деятельность, в процессе которой создается объект налогообложения: выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), балансовая прибыль. Отсюда, освобождение общественных организаций (объединений) от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений.

Во–вторых, ввиду того, что общественные организации (объединения) не создаются с целью осуществления предпринимательской деятельности, источниками финансирования таких юридических лиц могут выступать исключительно безвозмездно получаемые имущество (включая деньги), имущественные права, работы, услуги, информация, интеллектуальная собственность, нематериальные блага и членские взносы — т. е. безвозмездная помощь.

В–третьих, поскольку общественные организации (объединения) создаются для удовлетворения определенных нематериальных потребностей их участников, т. е. с четко определенной целью, безвозмездно получаемое финансирование должно иметь исключительно целевой характер.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее благотворительное пожертвование (безвозмездную помощь) в адрес общественного объединения, должно определить, на какие именно цели могут быть использованы передаваемое имущество, информация, нематериальные блага. Причем цели, определенные жертвователем, должны соответствовать уставным целям, ради которых создана общественная организация (объединение), поскольку денежные средства общественных объединений формируются, среди прочего, из добровольных пожертвований и используются только для выполнения уставных целей и задач. Если жертвователь не определяет цель пожертвования, то под целевым использованием пожертвования будет пониматься осуществление за счет данных средств расходов общественного объединения, связанных с выполнением уставных целей и задач этого объединения.

В случае если финансирование не имеет целевого характера, органы управления общественного объединения имеют возможность распорядиться полученным имуществом самостоятельно, например, выплатить премии активно работающим членам организации. В этом случае имеет место безвозмездное получение последними дохода, который подлежит налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что в законодательстве для некоммерческих организаций предусмотрена возможность осуществлять предпринимательскую деятельность. Однако такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Итак, залогом того, что общественные организации (объединения) в своей деятельности освобождаются от уплаты некоторых налогов и неналоговых отчислений, является неосуществление предпринимательской деятельности и использование членских взносов и благотворительных пожертвований по целевому назначению.

 

3.1.Особенности налогообложения доходов общественных организаций

В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения у общественных организаций, их союзов и ассоциаций не включаются:

а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

б) имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РФ и других государств и использованные по целевому назначению. Необходимо отметить, что в указанном пункте Закона не установлены ограничения в части того, какие именно юридические и физические лица должны передавать имущество и денежные средства. Следовательно, независимо от формы собственности юридического лица, передающего общественному объединению ценности, общественное объединение налог на прибыль со стоимости полученных ценностей не уплачивает;

в) доходы (проценты) от хранения денежных средств на расчетных, текущих и иных счетах в учреждениях банков.

Необходимо отметить, что в соответствии с действующим законодательством РФ продажа иностранной валюты рассматривается как реализация прочих активов. В этой связи операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 48 “Реализация прочих активов”. По кредиту счета 48 “Реализация прочих активов” отражается сумма в денежных единицах РФ, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, по дебету счета 48 “Реализация прочих активов” отражается стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в денежные единицы РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату ее продажи. Таким образом, в том случае если курс продажи иностранной валюты отличается от официального курса Центрального банка РФ на дату ее продажи, возникает разница, которая относится на счет 80 “Прибыли и убытки”. Если названная разница положительна, то она представляет собой прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль и местными налогами и сборами (например, транспортный сбор), исчисляемыми с прибыли, остающейся в распоряжении организации, в общем порядке.

Заключение

В ходе проведенной работы была достигнута поставленная цель и решены все задачи, а именно:

- познакомились с налогом на прибыль организации,

- дали понятие бюджетным учреждениям и общественным организациям,

- определили виды доходов для данных организаций,

- изучили особенности налогообложения доходов этих организаций.

Подводя итоги, можно сделать следующий вывод:

Умелое управление налоговой политикой предприятия независимо от того, каким оно является (коммерческим или бюджетным), стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока (24%), что предполагает крупные суммы выплат. Но, не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Основная причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет.

Список используемой литературы

 

1.  Барулин С.В. Налоги и налогообложение. Учебник. М: Экономист, 2006.

2.  Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10. 02.06 № 25н (далее – Инструкция № 25н).

3.  Журнал: «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение». - 06.2006

4.  Курс лекций Ивлевой Т.В. по дисциплине «налогообложение организации»

5.  Налог на прибыль (глава 25 НК РФ) М.: Издательство ПРИОР.-2006.

6.  Налоги и налогообложение. Учебник. - Изд. 4 - е, перераб. и доп. Дмитриева Н.Г., 2006

7.  Основные положения Кодекса лучшей практики в сфере управления региональными и муниципальными финансами. – М, 2003.

8.  Письмо Минфина РФ от 19.04.06 № 03-03-04/1/359 «О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при получении имущества в безвозмездное пользование».

9.  Письмо Минфина РФ от 15.09.04 №11-14/59536 «Об учете в составе доходов общественной организации для целей налогообложения прибыли полученных вступительных и ежегодных взносов».

Приложение

Задание:

В течение года бюджетное учреждение получило бюджетные ассигнования на сумму 11 млн. руб. Местные органы власти предоставили ему оборудование и аппаратуру на сумму 5 млн.руб., а шефствующая организация – мебель и личный инвентарь на сумму 2 млн.руб. Поступили средства из фонда обязательного медицинского страхования – 12 млн. руб.

За оказанные платные медицинские услуги, расходы, на проведение которых составили 12 млн. руб., граждане уплатили учреждению 16 млн. руб.

Получены процентные платежи по депозитному счету – 400 тыс. руб.

Получены гранты на сумму 1 млн. руб., которые использованы не по назначению. Не по назначению использована часть бюджетных ассигнований на сумму 3 млн. руб.

Учреждение заплатило штраф за несвоевременное предоставление отчетности – 100 тыс. руб.

Определите сумму налога на прибыль.

Решение:

Налог к уплате = Облагаемая база * 24% /100%

Налог в федеральный бюджет = Облагаемая база * 6,5% /100%

Налог в региональный бюджет = Облагаемая база * 17,5% /100%

Облагаемая база = Доходы – Расходы

Наименование	Общие доходы, тыс.р.	Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, тыс.р.	Расходы, тыс.р.
Ассигнования	11000	3000
Оборудование и аппаратура	5000
Мебель и инвентарь	2000
ФОМС	12000
Платные медицинские услуги	16000	16000	12000
Проценты по депозитам	400	400
Гранты	1000	1000
Штрафы			100
Итого:	47400	20400	12100

Облагаемая база = 20400 – 12100 = 8300 тыс.р.

Налог к уплате = 8300* 24% /100% = 1992 тыс.р.

Налог в федеральный бюджет = 8300* 6,5% /100% = 539,5 тыс.р.

Налог в региональный бюджет = 8300 * 17,5% /100% = 1452,5 тыс.р.