Повышение эффективности системы финансового контроляв ОАО «Химпром»

3.2 Повышение эффективности системы финансового контроляв ОАО «Химпром»

В работе рассматривается методика анализа и контроля основных результатов работы предприятия, построенная на сопоставлении фактических и нормативных значений базовых показателей эффективности его производственной деятельности за отчетный и предшествующий периоды календарного времени. Приведен пример применения такой системы.

В настоящее время экономический анализ производственной деятельности ОАО «Химпром» осуществляется путем сопоставления фактических показателей производства продукции, работ и услуг за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год) с плановыми показателями за тот же период либо с такими же фактическими показателями за аналогичный отчетный период прошлого года или предыдущий такой же период текущего года.

Иногда для сопоставления с фактическими результатами работы предприятия ОАО «Химпром» используют соответствующие среднеотраслевые показатели, показатели передового предприятия либо группы передовых предприятий, условный расчетный эталон и др. Подобные процедуры обычно применяют при определении рейтинга предприятий или их управленческого персонала, в традиционных конкурсах на лучшее предприятие, лучший профессиональный директор, лучший менеджер, руководитель подразделения, мастер, бригадир в районе, области (крае), регионе и т.п.

Заметим, что управление степенью выполнения производственного плана или фактическими результатами производственной деятельности предприятия далеко не равнозначно управлению экономической эффективностью работы предприятия в целом. Естественно, что в условиях существенной производственной недогрузки предприятия говорить о высокой экономической эффективности его работы и об удовлетворительной конкурентоспособности его продукции не приходится. Рано или поздно такое предприятие может оказаться в числе банкротов, несмотря на то, что установленные планы успешно выполняются и перевыполняются, а темпы роста объемов выпуска продукции заметно повышаются. Другими словами, предприятие, терпящее экономическое бедствие, по показателям выполнения производственного плана и темпа роста объемов производства может числиться в передовиках.

Для каждого конкретного предприятия, для тех или иных режимов сменности, внутренних и внешних условий его работы можно установить обоснованные нормы товаропроизводительности, доходопроизводительности и прибылепроизводительности. В частности, нормативную годовую валовую доходопроизводительность предприятия (Д) можно вычислить по формуле:

Д = М x Ч э x Р x Ф x К р x (1 - К т ) x К x Д н ,

где М - количество наименований СРМ основных работ производства продукции на предприятии,

Ч - среднее число основных работ производства одного и того же наименования,

Р - средневзвешенное число ПРМ основных производственных рабочих на одном рабочем месте основных работ производства,

Ф - средневзвешенный годовой фонд рабочего времени одного рабочего меяста предприятия при двухсменном режиме (или других нормативных режимах) его использования,

К э - средневзвешенное нормативное значение коэффициента эффективности использования рабочего времени каждого рабочего места основных работ производства,

К р - средневзвешенное нормативное значение коэффициента резервирования производственной мощности рабочих мест основных работ производства,

К т - средневзвешенное нормативное значение коэффициента уровня технологического и организационного совершенства СРМ основных работ производства,

Д н - удельная доходопроизводительность работы предприятия в расчете на один нормо-час затрат труда основных производственных рабочих; в общепринятом понимании

Д н - это стоимость одного нормо-часа работы предприятия.

Значения М и Ч можно получить из имеющейся проектной и нормативно-технической документации, остальные показатели для определения Д - из соответствующей проектной, директивной и нормативно-технической документации, разработанной для предприятий подобного типа, размера и назначения. Значения Д н определяются по фактическому рыночному уровню этого показателя либо нормативно-расчетным путем по данным бухгалтерской отчетности анализируемого предприятия.

Путем деления Д, размерность которого обычно указывается в тыс. руб. (или в тыс. условных денежных единиц) в год, например, на 36,5; 12; 4 и 2, получаются средние нормативные значения доходопроизводительности рассматриваемого предприятия за 10 дней, месяц, квартал и полугодие его работы соответственно. Можно получить также среднесуточную и даже сменную норму доходопроизводительности этого предприятия.

Значение Д целесообразно распределять по установленным отчетным периодам не равномерно, а пропорционально числу рабочих дней в каждом отчетном периоде. Например, если в отчетном году 253 рабочих дня, а в январе и декабре этого года соответственно 18 и 23 рабочих дня, то при равномерном распределении показателя Д их месячные значения будут равными Д/12, в то время как при пропорциональном распределении значения этих показателей будут в январе Д x 18/253, а в декабре - Д x 23/253, т.е. соответственно Д/14 и Д/11.

 Один из наиболее значимых показателей эффективности работы предприятия, обоснованных параметров управления продуктивностью его производственной деятельности является показатель фактически достигнутого уровня экономического развития предприятия (Уэ ), который может быть выражен в уровнях его производственного (Уп ) и коммерческого (У к) развития и определен соотношениями:

Уп = Оп / Д, У к = О р / Д,

где О п и О р - фактические годовые объемы производства и реализации продукции предприятия в стоимостном выражении соответственно.

Показатели У п и У к выражены в долях от единицы или в процентах. Умножением Д на соответствующие коэффициенты, характеризующие, например, нормативные (или при их отсутствии фактические) доли добавленной стоимости, чистого дохода, балансовой или чистой прибыли в структуре годового валового дохода предприятия, этот показатель переводится в годовые нормы производства перечисленных элементов дохода и прибыли.

Таким образом, для планомерного повышения уровня экономического развития предприятия необходимо, систематически проводя экономический анализ результатов его производственного функционирования, изучать не только уровни выполнения установленного производственного плана и запланированной динамики экономического роста предприятия по сравнению с прошлыми или предшествующими аналогичными отчетными периодами, но и фактически достигнутые уровни экономического (производственного и коммерческого) развития предприятия в целом. Анализ полезно осуществлять в разрезе всех его структурных подразделений, включая отдельные рабочие места.

Экономический анализ результатов работы предприятий для последующего принятия и реализации обоснованных управленческих решений, направленных на обеспечение планомерного экономического развития и максимально возможного повышения производственной и коммерческой эффективности их деятельности, предлагается производить с помощью рационализированной информационной системы, основу которой составляют определенного вида информационные таблицы с пояснительным текстом к ним.

Главная цель предлагаемой информационной системы - регулярный мониторинг доходопроизводительности, уровня экономического (производственного и коммерческого) развития и массы балансовой прибыли предприятия в режиме реального времени (неделя, декада, месяц, квартал и т.д.). Полученная информация используется для разработки планов мероприятий, обеспечивающих поэтапное улучшение использования производственных возможностей и соответствующий рост финансовых результатов работы предприятия. В разрабатываемых планах указываются сроки исполнения, ответственные исполнители и процедуры контроля за своевременностью выполнения намеченных мероприятий. Устанавливаются также порядок административного, материального и морального взыскания за неисполнение или несвоевременное исполнение порученных заданий, а также порядок вознаграждения за опережающее выполнение намеченных мероприятий по нормализации экономического состояния контролируемого предприятия.

В первоначальном виде такая система должна быть предельно простой, понятной каждому менеджеру предприятия, максимально компактной, не представлять трудностей для внедрения и при этом иметь потенциал для дальнейшего развития.

Информационные таблицы содержат значения расчетных нормативных и отчетных показателей в стоимостном выражении, а также аналитические показатели, представляющие собой отношения отчетных показателей к расчетным.

Расчетные нормативные и отчетные показатели должны быть достаточно достоверными. Целесообразно, чтобы утвержденная учетная политика предприятия предусматривала их наличие в регулярно подготавливаемых отчетных документах. Система управленческого учета на предприятии должна предполагать периодическую регистрацию и выдачу этих показателей тем руководителям бизнеса, которым поручено проведение экономического анализа результатов его работы и принятие обоснованных управленческих решений, обеспечивающих неуклонный прогресс в использовании имеющихся производственных ресурсов и наращивание объемных натуральных и стоимостных показателей производства.

Информация для анализа и контроля основных финансово-экономических результатов работы транспортного подразделения предприятия в режиме реального времени может быть представлена в виде таблицы (цифры условные), приведенной в Приложении .

Для автоматизации расчетов отдельных отчетных и всех аналитических показателей таблиц целесообразно использовать табличный процессор MS Excel - 2006. Анализ приведенной информации показывает, что производственные возможности ОАО «Химпром» в отчетном году использовались всего лишь на 25%, т.е. предприятие в среднем было загружено на половину одной рабочей смены при норме две рабочие смены в сутки. Уровень коммерческого развития предприятия на 4% отставал от уровня его производственного развития. Это означает, что в отчетном году не было продано 4% произведенной продукции, которая осталась на складе предприятия. По сравнению с предшествующим годом доходопроизводительный потенциал предприятия увеличился на 4%, фактические объемы производства и реализации выросли соответственно на 6 и 3%, масса фактически произведенной и реально полученной балансовой прибыли возросла соответственно на 21 и 5%. Однако уровень реализации произведенной продукции в предыдущем году был на 2,8% выше, чем в отчетном.

По результатам проведенного анализа уровня эффективности работы ОАО «Химпром» можно сделать следующие выводы:

1. Управленческая команда бизнес-объекта не уделяет должного внимания вопросам повышения уровня его экономического развития и практически ничего не предпринимает в этом направлении. Разработка и неуклонная реализация стратегии и тактики поэтапного исправления существующего экономически неудовлетворительного положения должны быть поставлены на первое место в работе собственников, руководства и наемного менеджмента объекта (особенно, если до окончания срока его эксплуатации еще далеко и перепрофилирование либо продажа ему не грозят).

2. Работа по реализации произведенной продукции явно не соответствует необходимому уровню. Прежде всего следует рассмотреть и решить вопросы, связанные с укреплением, переподготовкой и повышением квалификации кадров, занимающихся этой работой. Целесообразно также регулировать размеры оплаты труда персонала, затраты на рекламирование и презентацию готовой продукции, расходы на обновление номенклатуры и ассортимента, принять меры для снижения себестоимости и стоимости, улучшения качества, надежности и безопасности выпускаемой продукции с целью повышения ее рыночной конкурентоспособности. Разработка фирменного товарного знака, создание и поддерживание соответствующего бренда, сертификация (желательно международная) и лицензирование выпускаемой продукции будут способствовать успешному разрешению существующих и возможных в будущем проблем ее сбыта.

Для успешного решения этих задач должна быть создана простая, прозрачная, безотказно работающая система поощрения каждого члена трудового коллектива предприятия, предложившего меры, ведущие к повышению конкурентоспособности продукции.

Специальные информационные таблицы рассмотренного типа могут быть составлены для отдельных позиций номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции, для каждого рабочего места и для каждого основного производственного рабочего предприятия, после чего аналогичные показатели этих таблиц могут быть консолидированы по отделениям, участкам, цехам и филиалам, в рамках мест возникновения затрат, центров ответственности и других автономных бизнес-единиц предприятия. Дальнейшая консолидация показателей возможна на уровне объединений предприятий, холдингов, концернов, корпораций и т.п. Такого рода консолидация необходима для определения корпоративного, местного, регионального, отраслевого и других уровней экономического развития хозяйственных систем, объединяемых по структурному или географическому признакам.

В заключение отметим, что элемент новизны рассматриваемой информационной системы состоит в использовании объективных, научно обоснованных показателей нормы, в частности объемов производства и реализации продукции, а также балансовой прибыли конкретного предприятия. Показатели нормы целесообразно вводить в дополнение к широко применяемым в настоящее время показателям плановых заданий, фактическим показателям прошлых аналогичных отчетных периодов либо взамен этих показателей. Благодаря этому появляется возможность определять реально достигнутый уровень экономического развития предприятия, результативность и эффективность разносторонних мер, принимаемых для наращивания объемов производства и реализации продукции, работ и услуг, повышения их качества и ликвидности, устранения диспропорций между размерами активов и доходов бизнеса в целях недопущения его вероятного банкротства. Динамика показателей в строках и колонках информационных таблиц позволяет также объективно оценивать уровень мастерства (профессиональную состоятельность или профессиональную пригодность) членов административно-управленческой команды предприятия. По результатам такой оценки может выстраиваться и регулироваться прогрессивная, справедливая система оплаты труда всех категорий персонала предприятия.

Выводы и предложения

Данная выпускная квалификационная работа выполнена на тему: «Финансовый контроль в организации». Исследуемая тема в настоящее время достаточно актуальна, ведь в процессе управления контроль выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно поставленный контроль имеет стратегическую направленность, ориентированную на конечные результаты.

С точки зрения финансовой деятельности сущность контроля сводится к регулярной проверке соблюдения установленных правовых норм и выявлению нарушений. Понятие "контроль" следует рассматривать как многозвеньевую, многоуровневую систему, используемую в различных сферах человеческой деятельности. В экономической сфере расширяется смысл понятия: контроль предполагает не только проверку хозяйственной деятельности, но и управление этой деятельностью, а в юридической и административной деятельности контроль тесно связывают с учетом и рассматривают как «непременное условие совершенствования деятельности.

В данной работе освещены особенности проведения финансового контроля в организации. Объектом исследования выступило крупнейшее химическое предприятие ОАО «Химпром». В настоящее время, исследуемое предприятие характеризуется следующими данными: выручка от продажи продукции, работ, услуг в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 792 млн. тыс. руб. или на 27,7 %. В 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло снижение выручки то продаж на 421 млн. руб. или 11,5 %. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ОАО «Химпром» в 2005 году составила 2249151 тыс.руб., в 2006 году – 2938122 тыс.руб., в 2007 году – 3298058 тыс. руб., то есть наблюдается рост себестоимости в 2006 году по сравнению с 2005 годом более чем на 689 млн.руб. или 30,6 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом более чем на 359 млн. руб. или 12,2 %.

Прибыль от продаж рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью продаж. За анализируемый период показатель прибыли от продаж имеет тенденцию к увеличению: с 85244 тыс. руб. в 2005 году до 156670 тыс. руб. в 2006 году. Затраты на один рубль выручки от продаж показывают, сколько в каждом рубле выручки от продаж содержится затрат и сколько прибыли. Показатель затрат на один рубль выручки от продаж за период 2005 – 2007 гг. возрастает с 0,79 руб. в 2005 году до 0,81 руб. в 2006 году и сохранился на этом уровне в течение 2007 года. В целом в 2006 году по сравнению с 2005 годом затраты на один рубль выручки от продаж увеличились на 2,5 %.За анализируемый период рентабельность продаж увеличилась с 2,9 % до 3,8 %, Аналогичная тенденция прослеживается в отношении рентабельности продукции, которая за 2005-2006 гг. снижается с 12,94 до 0,22 процента, т.е. на 12,72 пункта.

В целом анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ОАО «Химпром» позволяет сделать следующие выводы:

- эффективность деятельности предприятия за анализируемый период обнаруживает тенденцию к снижению, ресурсы предприятия используются не в полной мере, о чем свидетельствует снижение отдельных показателей рентабельности, замедление оборачиваемости оборотного капитала;

- финансовое состояние предприятия нормальное, предприятие в основном использует собственные источники финансирования, однако, есть возможность увеличения финансовых ресурсов предприятия за счет привлечения долгосрочных кредитов и займов.

Характеризуя особенности финансовой работы можно отметить следующее. Финансовый контроль осуществятся в рамках финансовой политики и призван обеспечить достаточный уровень обеспеченности финансовыми ресурсами всех подразделений предприятия. Отметим, что финансовый контроль в ОАО «Химпром» осуществляет специально созданный отдел – отдел финансового контроля, который входит в состав финансовой службы. Объектами финансового контроля в ОАО «Химпром» являются:

1) уровень и динамика финансовых результатов деятельности предприятия;

2) имущественное и финансовое состояние предприятия;

3) деловая активность и эффективность деятельности предприятия;

4) управление структурой капитала предприятия;

5) политика привлечения новых финансовых ресурсов;

6) управление капиталом, вложенным в основные средства (основным капиталом);

7) управление оборотными средствами;

8) управление финансовыми рисками;

9) системы бюджетирования и бизнес - планирования;

10) система безналичных расчетов (на предприятии).

В целом можно отметить, что осуществление процедур контроля за выполнением плана сбыта, затрат в ОАО «Химпром» осуществляется достаточно эффективно. Лица, ответственные за выполнение плана продаж ведут оперативный учет и составляют оперативную отчетность. В них указываются плановые и фактические данные по установленным предметам объектов отчетности (продажи); продажи в разрезе видов продукции, регионов, групп покупателей и т.п.).

Оперативный учет в ОАО «Химпром» ведется методом документальной сверки, в ходе которого осуществляется контроль за своевременностью и полнотой оплаты продукции покупателями (плательщиками) должен экономист по расчетам с покупателями расчетного бюро финансового отдела.

Проведенное исследование эффективности финансового контроля на примере Транспортной службы показало, что в транспортном цехе отгрузка продукции за анализируемый период 2004-2007 гг. производилась в рамках утвержденных планов, в тоже время следует отметить, что в 2005 г. отгрузка выполнена только на 99,6 % запланированной величины отгрузки. Доходы и расходы в Транспортной Службе осуществляется в рамках утвержденного бюджета. Отметим, что положительной оценки заслуживает перевыполнение плана по доходам как по основной деятельности так и по прочим операциям. В тоже время отметит, что в Транспортной службе имеет место перерасход по отдельным статьям затратам (оплата транзита, ремонт тепловоза, приобретение автозапчастей).

Ответственность за организацию и контроль бюджетного управления (определение состава бюджетов и последовательность их постановки в соответствии с бизнес-процессами организации; контроль за правильностью заполнения бюджетных форм, соответствием расходов утвержденным плановым лимитам, выполнением бюджетного регламента), а также за сведение всех подбюджетов в основной бюджет (бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет по балансовому листу) целесообразно возложить на специально созданное бюро бюджетного управления, скомплектованное из наиболее квалифицированных работников финансового и экономического отделов.

В целях улучшения производственно-финансовых возможностей ОАО «Химпром» необходима реализация следующих мероприятий:

- постоянное сравнивание бюджетов с фактическими данными, анализ отклонений, усиления благоприятных и уменьшение неблагоприятных тенденций, совершенствование методологии планирования;

- периодическая комплексная диагностика существующей системы управления инвестиционной деятельностью и направления инвестиций;

- внедрение передовых методов и технологий производства продукции с улучшением ее качества, обеспечением надежной безаварийной работы технологического оборудования;

- осуществление управления охраной труда и профессиональной безопасности в соответствии с принципами и требованиями международного стандарта OHSAS 18001;

- повышение качества продукции за счет улучшения загрузки действующих мощностей, восстановления, реконструкции и модернизации ряда производств, внедрения новых технологий;

- проведение модернизации технологического оборудования, компрессоров, сокращение выбросов углеводородов до возможного минимума и т.д.

С целью повышения эффективности функционирования финансового контроля в рамках системы внутреннего контроля в ОАО «Химпром» рекомендуется.

1. Совершенствование контроля эффективности сегментов бизнеса.

2. Присвоение группы риска покупателю (заказчику) и установление параметров коммерческого кредита.

3. Формирование базы данных (досье) на покупателей (заказчиков).

4. Совершенствование контроля за злоупотреблениями ответственных лиц.

5. Совершенствование контроля при планировании продаж.

6. Меры по предотвращению несанкционированного доступа к активам и файлам.

7. Установление лимитов полномочий при заказе товаров (работ, услуг).

8. Внедрение новых информационных технологий в учетную контрольную деятельность.

9. Документальное подтверждение выполнения контрольной работы.

10. Перераспределение обязанностей между внутренними контролерами (ревизорами, внутренними аудиторами, бухгалтерами).

 11. Всесторонний контроль. Управление организацией ОАО «Химпром» и ее развитие при наличии необходимых для этого ресурсов невозможно без эффективного всестороннего контроля над всеми ее звеньями.

12. Понимание взаимосвязи объектов контроля.

Данные рекомендации будут способствовать повышению эффективности финансового контроля.

Список использованной литературы

 

I. Нормативные акты

1.  Гражданский кодекс РФ часть. М.: ООО «Издательство новая волна». – М.: Юристъ, 2006. – 356 с.

2.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003).

3.  Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н

4.  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

5.  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

6.  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

7.  Методические рекомендации «О реформировании предприятий (организаций)»: Приложение к приказу Минэкономики России от 1 октября 1997 г. № 118 // Ваше право. — 2004. — № 32, 33.

II. Специальная литература

8.  Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: учебное пособие. – 3-е изд., доп. и переруб. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 528 с.

9.  Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 240с.

10.  Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.: Ника-Центр, 2007. – 324с.

11.  Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. – 2004. - № 5. – С. 9-16.

12.  Бурцев В.В. Методологические аспекты внутреннего контроля предприятия // Современный бухучет. – 2005. - № 2. – С. 28-34.

13.  Бурцев В.В. Создание системы финансового мониторинга // Современный бухучет. - 2005. - № 2. – С. 24-29.

14.  Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. – 2002. - № 10. – С. 11-17.

15.  Вахрушина М.В. Бухгалтерский (управленческий) учет. - М., Финстатинформ, 2005. – 575 с.

16.  Витрянский В. Платежный календарь // Экономика и жизнь. – 2006. - № 8.– С.21-27.

17.  Годин А.М. Бюджет и бюджетная система. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2006. - 276с.

18.  Донцова Л. В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Донцова Л. В., Никифорова П. А. - М.: Дело и сервис, 2006. – 298 с.

19.  Ефимова О. В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет. - 2004. - 352 с.

20.  Жарков В.С. финансовый контроль размещения ресурсов предприятия // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 2. – С. 23-29.

21.  Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский (управленческий) учет. - М.: Юрист, 2006. – 320 с.

22.  Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 580 с.

23.  Керимов В.Э. Управленческий учет. - М., ИД Дашков и Ко. - 2005. – 486 с.

24.  Киперман Г. Финансовое планирование на предприятии // Финансовая газета. – 2006. - № 14. – С. 12.-23.

25.  Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика – 2004. - 768 с.

26.  Кот. А.Д. Филиппов В.Е. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №4. – с.82-89.

27.  Лебедев П. Контроллинг - организация "новых финансов" // Консультант. – 2007. - № 1. – С. 41-47.

28.  Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во Проспект, 2003. – 264с.

29.  Любовцева Е.Г. // Финансовое планирование при помощи платежного календаря. – Финансы. – 2007. - № 3. – С. 31-34.

30.  Николаева О.А., Шишкова Т.В. Стратегический управленческий учет. - М.: УРСС, 2006. – 576 с.

31.  Николаева Т.А. Бюджетирование как инструмент финансового планирования // Главбух. – 2006. - № 9. – С. 26-32.

32.  Осипенкова О.Д. Управленческий учет. - М.: Экзамен, 2002. – 482 с.

33.  Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 625 с.

34.  Проданова Н.А. Финансовый контроль. - М.: Налог-ИНФО, 2006. – 286 с.

35.  Романовский М. Н. Финансы предприятий. Учебник – М.: Финансы и статистика, 2000. – 456 с.

36.  Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: ИНФРА-М, 2004. - 302с.

37.  Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие /Под ред. проф. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. - М.: ИНФРА- М, 2002. - 256 с.

38.  Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. - М.: РОФЕР, 2006. – 256 с.

39.  Станиславчик Е. Экономические нормативы управления финансовым циклом организации // Финансовая газета. – 2004. - № 20. – С. 42-49.

40.  Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Изд-во «Перспектива», 2003. – 656с.

41.  Тепеев А.П. Принципы и методы финансового планирования // Финансы. – 2006. - № 7. – С. 9-10.

42.  Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. – М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Издательство ЭКМОС, 2005. – 440с.

43.  Финансы: Учебное пособие / под ред. А.М. Ковалевой. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 382 с.

44.  Хорькин Ю.В. Некоторые аспекты финансового мониторинга предприятий // Деньги и кредит. – 2003. - № 12. – С.49-51.

45.  Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 156 с.

46.  Чернов В.А. Анализ бюджетирования // Фин. и бух. консультации. – 2003. - № 10. – С.64-71.

47.  Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческих организаций. Дисс. на соискание ученой степени д. э. н. - М.: 2001. – 325 с.

48.  Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 343с.

49.  Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник для вузов. – М.: Изд. дом «Дашков и К», 2002. – 751с.

50.  Экономика предприятия (фирмы): Учебник /Под ред. проф. О.И. Волкова, доц. О.В. Девяткина.3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 601с.

51.  Экономика предприятия: Тесты, задачи, ситуации: Учебное пособие для вузов /Под ред. В.А.Швандара. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 254 с.

Приложение 5

Схема информационного обеспечения формирования бюджета движения денежных средств ОАО «Химпром»

Подразделение, ответственное за предоставление информации	Ответственное лицо за предоставление информации	Наименование предоставляемого документа	Срок предоставления документа	Примечание
Служба генерального директора	Главный бухгалтер	Выплаты по заработной плате, расчеты по аудиту, мат. помощь юбилярам	До 26 числа предыдущего месяца
		Бюджет по налоговым платежам	До 26 числа предыдущего месяца
	Начальник транспортной службы	Бюджет транспортной службы	До 26 числа предыдущего месяца
	Начальник ОТК	Бюджет по ОТК	До 22 числа предыдущего месяца
	Пресс - секретарь	Расходы на публикации в СМИ	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник отдела информационных технологий	Бюджет по договорам ОИТ	До 22 числа предыдущего месяца
Служба Первого зам. ген. директора – финансового директора	Начальник финансового отдела	Обороты по кредитам, платежи за банковские услуги	До 22 числа предыдущего месяца
		Информация о состояние дебиторо - кредиторской информации на 1-ое число	До 22 числа предыдущего месяца
		Доходы по просроченной более 3-х месяцев дебиторской задолженности	До 22 числа предыдущего месяца
		Платежи по графикам реструктуризированных долгов	До 22 числа предыдущего месяца
		Платежи по кредиторской задолженности по графикам отделов	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник АХО	Бюджет по договорам непромышленной сферы (цех № 100)	До 22 числа предыдущего месяца
		Бюджет по социальным расходам	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ОБ	Лимиты на командировки, представит. расходы, пользование сотовой связью	До 30 числа предыдущего месяца
	Начальник ОКИ	Бюджет отдела конъюнктурных исследований	До 22 числа предыдущего месяца
Служба зам. ген. директора –коммерческого директора	Начальник отдела планирования и контроллинга	Баланс производства и продаж готовой продукции	До 26 числа предыдущего месяца
		План поступления денежных средств за реализацию готовой продукции	До 26 числа предыдущего месяца
		План реализации услуг вспомогательного пр-ва (в/зачет по отгрузке)	До 26 числа предыдущего месяца
	Начальник ОВЭД	Бюджет по внешнеэкономической деятельности	До 26 числа предыдущего месяца
	Начальник АПУ	Бюджет по реализации гербицидов и расходам по АПУ	До 26 числа предыдущего месяца
	Начальник ОДРВМ	Бюджет по вторресурсам и демеркуризации ламп	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ОР	Бюджет отдела рекламы	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ОМТС	Бюджет по сырью и материалам	До 26 числа предыдущего месяца
		Бюджет по комплектации оборудования, металла, оргтехники	До 26 числа предыдущего месяца
Управление собственностью	Начальник бюро по собственности УС	Арендные платежи	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник бюро по ценным бумагам и раб. с акционерами	Абон. плата за ведение реестра владельцев ценных бумаг	До 22 числа предыдущего месяца
	УС	Затраты по подготовке собрания акционеров	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник бюро	Бюджет по платежам за использование патентов и рацпредложений	До 22 числа предыдущего месяца
Правовое управление	Начальник правового управления	Оплата госпошлины	До 22 числа предыдущего месяца
		Расходы по претензиям о взыскании долгов и прочие расходы	До 22 числа предыдущего месяца
Служба зам ген. директора по работе с персоналом	Начальник ОПК	Бюджет по отделу подготовки кадров	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ОК	Бюджет по оплате м/о при приеме на работу, объявления в СМИ	До 22 числа предыдущего месяца
Зам. генерального директора по конвенц. вопросам	Обособленный завод № 4	Целевое финансирование	До 22 числа предыдущего месяца
	Служба по конвенционным вопросам	Расходы по спецсвязи	До 22 числа предыдущего месяца
Служба зам. ген. директора - директора службы безопасности	Зам. директора СБ	Бюджет службы безопасности и охраны	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник цеха № 96	Бюджет по платежам за пользование связью	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ОДОУ	Почтовые расходы	До 22 числа предыдущего месяца
Служба зам. генерального директора - технического директора	Главный энергетик	Бюджет по платежам за пользование энергоресурсами	До 26 числа предыдущего месяца
		Бюджет по договорам ОГЭ	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ПКО	Бюджет по договорам ПКО	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник отдела качества	Бюджет по отделу качества	До 22 числа предыдущего месяца
	Главный эколог	Бюджет по службе главного эколога	До 22 числа предыдущего месяца
	Директор НИЦ	Бюджет по службе директора НИЦ	До 22 числа предыдущего месяца
	Главный механик	Бюджет по договорам ОГМ	До 22 числа предыдущего месяца
		Бюджет по РСМР	До 22 числа предыдущего месяца
	Главный метролог	Бюджет по договорам ОГМетролога	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник штаба ГО и ЧС	Бюджет по договорам штаба ГО и ЧС	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник ООТиПК	Бюджет по договорам ООТиПК	До 22 числа предыдущего месяца
	Начальник техотдела	Бюджет по договорам ТО и информационному обеспечению	До 22 числа предыдущего месяца

Приложение

Данные о работе транспортной службы

N п/п	Контролируемые показатели	Периоды контроля, среднемесячные показатели, тыс. руб.				Отчетный год	Среднемесячные значения для отчетного года [7] / 12 для (1) - (9)	Среднемесячные значения для прошлого года для (1) - (9)	[8] / [9]
		I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Д	20 500	21 000	21 500	21 000	84 000	7 000	6 700	1,045
2	О п	5 140	5 260	5 400	5 200	21 000	1 750	1 650	1,06
3	О р	4 900	5 000	5 150	5 100	20 150	1 680	1 630	1,03
4	З	3 030	3 050	3 070	3 050	12 200	1 017	1 000	1,017
5	З	1 080	1 090	1 130	1 120	4 420	368	350	1,05
6	З оф	4 110	4 140	4 200	4 170	16 620	1 385	1 350	1,026
7	П н	4 390	4 400	4 430	4 420	17 640	1 470	1 407	1,044
8	П п	1 085	1 090	1 110	1 095	4 380	365	300	1,217
9	П ф	872	880	890	886	3 528	294	280	1,05
10	У п	0,2507	0,2505	0,2512	0,2476	0,25	0,25	0,246	1,016
11	У к	0,239	0,2381	0,2395	0,2476	0,24	0,24	0,243	0,987
12	О р / О п	0,9533	0,9506	0,9537	0,9808	0,96	0,96	0,988	0,972
13	П н / Д	0,214	0,209	0,206	0,21	0,21	0,21	0,21	1
14	П п / О п	0,211	0,207	0,205	0,2106	0,2086	0,208	0,182	1,14
15	П ф / О р	0,178	0,176	0,173	0,174	0,175	0,175	0,172	1,017
16	П п / П н	0,247	0,2477	0,25	0,2477	0,248	0,248	0,213	1,164
17	П ф / П н	0,1986	0,2	0,201	0,2004	0,2	0,2	0,199	1,005
18	П ф / П п	0,8036	0,807	0,8018	0,809	0,805	0,806	0,934	0,863

Пояснения

В таблице введены следующие обозначения:

З пост - постоянные и условно-постоянные расходы на производство и реализацию продукции,

З пер - переменные и условно-переменные расходы на производство и реализацию продукции,

З о - общие расходы на производство и реализацию продукции (Зо =З пост + З пер ),

П н - нормативная балансовая прибыль,

П п - фактически произведенная балансовая прибыль (П п = Оп - Зо ),

П ф - фактически полученная балансовая прибыль (Пф = Ор - Зо ),

Ор / Оп - соотношение объемов реализации и производства продукции,

П н / Д - нормативная рентабельность продукции,

П п / Оп - рентабельность фактически произведенной продукции,

П ф / О р - рентабельность фактически реализованной продукции,

П ф / П п - соотношение объемов фактически полученной и фактически произведенной продукции.

В таблице номера столбцов заключены в квадратные скобки, номера строк - в круглые. При составлении таблицы понятие "продукция" трактуется расширительно, т.е. включает также работы и услуги. Предполагается также, что уровни экономического развития, экономической (деловой) активности, загрузки производственной мощности и использования производственного потенциала (производственных возможностей) предприятия - идентичные понятия. Информационно-аналитическая таблица может быть построена по месяцам отчетного года с нарастающими итогами (2, 4, 5 месяцев, первое полугодие и т.д.).