Оцінка та прогноз витрат з позицій поділу на змінні та постійні

2 Оцінка та прогноз витрат з позицій поділу на змінні та постійні

Кожному менеджеру необхідно знати можливі наслідки власних рішень. Перед менеджером весь час постають питання:

- Який обсяг діяльності забезпечить відшкодування всіх витрат?

- Яку кількість продукції слід реалізувати, щоб одержати бажаний прибуток?

- Як вплине на прибуток зниження ціни продукції та збільшення обсягу реалізації?

- Виплачувати персоналові, що займається збутом, оклад чи комісійні? Чи поєднати ці види оплат?

- Якщо збільшити витрати на рекламу до 100000 гривень на місяць, то на скільки треба збільшити обсяг реалізації, щоб зберегти існуючий рівень аналізу взаємозв'язку " витрати-обсяг-прибуток".

Аналіз "витрати-обсяг-прибуток" — це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку компанії заради визначення:

— обсягу реалізації, який забезпечує відшкодування всіх витрат та отримання бажаного прибутку;

— величини прибутку при певному обсязі реалізації;

— впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;

— оптимальної структури витрат.

Важливим елементом аналізу взаємозв'язку "витрати-обсяг-прибуток" є аналіз беззбитковості.

Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації.

Точка беззбитковості — це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.

Точка беззбитковості може бути виражена н натуральних (кількість продукції), грошових (виручка) одиницях або у відсотках до нормальної потужності. Розраховується вона двома методами:

— за допомогою рівняння;

— з використанням спеціальних формул.

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою рівняння

Точка беззбитковості у грошових одиницях може бути виведена з рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Прибуток (1)

Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:

Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати (2)

Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях = Точка беззбитковості в грошових одиницях : Ціна за одиницю (3)

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу

Перетворимо рівняння (1) таким чином:

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = (Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) + Загальні постійні витрати (4)

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) - (Змінні втирати па одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = Загальні постійні витрати (5)

Звідси:

Кількість одиниць реалізованої продукції = Постійні витрати:

(Ціна за одиницю - Змінні витрати на одиницю) (6)

Проте знаменник означає маржинальний доход на одиницю, тому:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях а Постійні витрати : Маржинальний доход на одиницю (7)

Для визначення формули розрахунку точки беззбитковості у грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу використаємо формулу ( 3), в яку підставимо формулу (7):

Постійні витрати : Маржинальний доход на одиницю = Точка беззбитковості в грошових одиницях : Ціна за одиницю (8)

Звідси:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = (Постійні витрати:

Маржинальний доход на одиницю) Х Ціна за одиницю (9)

Або:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати : (Маржинальний доход на одиницю : Ціна за одиницю) (10)

Знаменник цього дробу має назву коефіцієнт маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу — це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни. Виходячи з цього:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати : Коефіцієнт маржинального доходу (11)

Розрахунок точки беззбитковості с важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавить обсяг та ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.

Обсяг реалізації у грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Бажаний прибуток (12)

Або:

Доход від реалізації = (Постійні витрати + Бажаний прибуток) : Коефіцієнт маржинального доходу (13)

Відповідно обсяг реалізації у натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:

(Постійні витрати + Бажаний прибуток) :Маржинальний доход на одиницю ( 14)

Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння :

Прибуток = Доход від реалізації - (Змінні витрати + Постійні витрати) (15)

або перетворити формулу (13):

Прибуток = (Доход від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) - Постійні витрати (16)

На основі Звіту про фінансові результати можливо провести оцінку запасу фінансової міцності, порогу рентабельності і беззбитковості.

На українських підприємствах цей аналіз застосовується рідко, оскільки дуже часто проблематично провести розподіл витрат на змінні і постійні. Така методика аналізу фінансових результатів дозволить підприємству виявити можливі резерви підвищення прибутку, визначити оптимальне співвідношення між змінними і постійними витратами, оцінити ступень ризику отримання збитку[20,c.274].

Для того щоб визначити запас фінансової міцності, необхідно розрахувати поріг рентабельності, попередньо розподілити витрати підприємства на змінні і постійні. Аналіз надано у таблиці 4

Таблиця 4– Аналіз порогу рентабельності

Показник	Значення показника  по роках, тис.грн.			Відхилення
	2005	2006	2007	У грн.		У %
				до 2005 р.	до 2006 р.	до 2005 р.	до 2006 р.
доход, грн.	66420	96745	112858	46437	16113	170	117
операційний прибуток, грн.	1814	7210	5434	3620	-1776	300	75
сукупні витрати, грн.	64885	89756	107643	42758	17887	166	120
змінні витрати, грн.	53616	72227	84806	31190	12579	158	117
постійні витрати, грн.	11269	17529	22837	11568	5308	203	130
маржинальний доход, грн.	12804	24518	28052	15247	3534	219	114
поріг рентабельності, грн.	58457	69167	91878	33422	22711	157	133
частка маржинального доходу у виручці, %	0,19	0,25	0,25	0,06	0,00	128,94	98,08
запас фінансової міцності,%	11,99	28,51	18,59	6,60	-9,92	155,04	65,21

Значення порогу рентабельності на протязі трьох років постійно підвищувалося, це було наслідком зростання доходу та суми усіх операційних витрат, але, спостерігається зниження запасу фінансової міцності, що свідчить про випереджаючи темпи зростання витрат над доходом. Зниження показнику може сприяти зростанню ризику отримання збитків у разі зниження доходів або підвищення витрат.

Рисунок 2 відображає показники, які характеризують формування порогу рентабельності.

Рисунок 2 – Аналіз формування порогу рентабельності

Далі розглянемо графічний метод визначення точки беззбитковості, або порогу рентабельності. На систему координат наносяться лінії постійних витрат, змінних витрат, сукупних витрат та виручки. Точка беззбитковості буде знаходитися на перетинанні ліній сукупних витрат та виручки. На графіку по осі Х відображується відвантаження продукції у тис.грн., по осі У відображуються витрати ( з розподілом їх на змінні й постійні) та дохід у грошовому вимірнику.

Рисунок 3 – Графік беззбитковості ТОВ ДП «Посад» за 2007 рік

Отже, діяльність підприємства у 2007 році була прибуткова, тобто доход покрив усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 91878 грн., а фактично він склав 112858 грн.

Але, на підставі розрахунків таблиці 4 та проведеного аналізу беззбитковості, варто відмітити, що пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна. Тому, з метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат.

Відправною точкою для прогнозування є планування виконання робіт (продажів).

Прогноз продажів – це операційний прогноз, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації продукції.

Таблиця 5- Прогноз виконання робіт

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	32000	34000	39000	33000	138000
ціна за одиницю, грн.	1,15	1	0,9	1,1	-
доход від реалізації, грн.	36800	34000	35100	36300	142200

Основний вид діяльності ТОВ ДП «Посад» – будівельно-земляні роботи (копання котлованів, траншей).

Прогнозом продажів для ТОВ ДП «Посад» є обсяг виконаних робіт.

Добуток об'єму виробленого земельного ґрунту ( м³) і ціни за м³ (грн.) являє собою доход від реалізації (грн.).

Ціна за одиницю змінюється згідно з сезоном року, у якому виконуються роботи, тому в першому і четвертому кварталах ціна вище, ніж у другому і третьому кварталах.

Обсяг виконаних робіт збільшується в літні періоди року (2 і 3 квартали) і зменшується в зимові періоди року (1 і 4 квартали).

Виходячи з прогнозованого обсягу робіт і ціни за одиницю, доход від реалізації поквартально складе відповідно 36800, 34000, 35100, 36300грн.

Прогнозований обсяг робіт за рік складе 138000 м³ і доход, отриманий від реалізації 142200грн.

Прогноз використання матеріалів – це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми прогнозного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції і методу оцінки матеріальних запасів.

Таблиця 6 - Прогноз використання матеріалів

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	32000	34000	39000	33000	138000
матеріальні витрати на одиницю	2	2	2	2
виробнича необхідність у матеріалах	64000	68000	78000	66000	276000
середньозважена ціна за одиницю матеріалів, грн.	0,19	0,19	0,19	0,19
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн.	12160	12920	14820	12540	52440

Матеріальні витрати за одиницю ( м3) для будівельних організацій складає 2грн (паливо, запчастини, матеріали).

Середньозважена ціна прямих матеріальних витрат за одиницю матеріалів складе 0,19грн.

Плановані прямі матеріальні витрати за рік складуть 52440 грн при обсязі робіт 138000 м

Прогноз прямих витрат на оплату праці – це плановий документ, у якому відбиті витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів чи послуг за прогнозний період.

Цей прогноз складається на основі даних прогнозу виконання робіт і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. Прогноз прямих витрат на оплату праці ТОВ ДП «Посад» представлений у таблиці 7.

Таблиця 7 - Прогноз прямих витрат на оплату праці

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м	32000	34000	39000	33000	138000
витрати праці на одиницю, год.	0,25	0,25	0,25	0,25	-
загальні витрати праці,год.	8000	8500	9750	8250	-
тарифна ставка за годину, грн.	0,45	0,46	0,46	0,46	0,4575
загальні витрати на оплату праці	3600	3910	4485	3795	15790
у т.ч. зарплата	2 250	2 444	2 803	2 372	9870
відрахування	1 350	1 466	1 682	1 423	5920

Витрати на одиницю виконаних робіт складають 0,25 год. Cередня тарифна ставка 0,4575 грн. за одну годину роботи.

Загальні витрати на оплату праці складуть 15790 грн, з них відрахування в розмірі 37,5 % , що складає 5920 грн.

Планована сума витрат на оплату праці збільшиться через збільшення обсягу робіт.

Прогноз інших прямих витрат містить у собі прямі витрати, необхідні для виробництва за прогнозний період. Вони містять у собі витрати на відрядження, амортизацію та інші прямі витрати.

Таблиця 8 – Прогноз інших прямих витрат, грн.

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
амортизація	430	516	344	430	1720
відрядження	325	390	260	325	1300
інші	300	360	240	300	1200
усього інших прямих витрат	1055	1266	844	1055	4220

У прогнозі передбачається зменшення розміру витрат на відрядження. Планована сума інших прямих витрат складе 4220 грн.

Прогноз виробничих накладних витрат – це плановий документ, що відбиває накладні витрати, зв'язані з виробництвом продукції (послуг) у прогнозному періоді.

Ці прогнози складаються на основі виробничої програми, укладених договорів (оренди, обслуговування й ін.) і відповідних розрахунків у кожному кварталі визначається на основі ставки розподілу, що встановлюється на одиницю виконаних робіт (м³)

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат розподілені між кварталами пропорційно загальній сумі змінних накладних витрат.

Постійні накладні витрати теж умовно порівну розділені по кварталах.

Прогноз виробничих накладних витрат представлений у таблиці 9

Прогноз собівартості виконаних робіт – плановий документ, у якому приведений розрахунок собівартості робіт, які передбачається виконати в прогнозному періоді.

Прогноз собівартості виконаних робіт представлений у таблиці 10.

Оскільки залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виконання робіт.

Таблиця 9 - Прогноз виробничих накладних витрат

Показник	Квартал								Усього за рік
	1		2		3		4
обсяг робіт, м3	32000		34000		39000		33000		138000
змінні виробничі накладні витрати, грн.
матеріали	1530		2160		2520		2790		9000
паливо	340		480		560		620		2000
запчастини	68		96		112		124		400
амортизація	85		120		140		155		500
зарплата	680		960		1120		1240		4000
відрахування	255		360		420		465		1500
відрядження	255		360		420		465		1500
усього перемінних витрат	3213		4536		5292		5859		18900
постійні виробничі накладні витрати, грн.
матеріали		50		50		50		50	200
паливо		37,5		37,5		37,5		37,5	150
запчастини		22,5		22,5		22,5		22,5	90
амортизація		25		25		25		25	100
зарплата		45		45		45		45	180
відрахування		18,75		18,75		18,75		18,75	75
відрядження		33,75		33,75		33,75		33,75	135
усього постійних витрат,		232,5		232,5		232,5		232,5	930
усього виробничих накладних витрат		3445,5		4768,5		5524,5		6091,5	19830

Таблиця 10 – Прогноз собівартості виконаних робіт

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
Витрати на виконання будівельних контрактів
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції	12160	12920	14820	12540	52440
загальні витрати на оплату праці	3600	3910	4485	3795	15790
інші прямі витрати	1055	1266	844	1055	4220
виробничі накладні витрати	3371,1	4759,2	5552,4	6147,3	19830
собівартість виконаних БМР	20186,1	22855,2	25701,4	23537,3	92280

Прогноз витрат періоду містить у собі прогноз адміністративних витрат і прогноз інших операційних витрат. Прогноз адміністративних витрат – плановий документ, що відбиває очікувані витрати на керування й обслуговування підприємства в цілому.

Прогноз адміністративних витрат складається шляхом об'єднання прогнозів усіх відділів і служб керування підприємства і його господарського обслуговування.

Прогноз адміністративних витрат представлений у таблиці 11.

Таблиця 11- Прогноз адміністративних витрат, грн.

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
1	2	3	4	5	6
паливо	81	72	87	60	300
запчастини	56,7	50,4	60,9	42	210
амортизація	94,5	84	101,5	70	350
зарплата	810	720	870	600	3000
відрахування	303,75	270	326,25	225	1125
відрядження	135	120	145	100	500
послуги зв'язку	405	360	435	300	1500
канцелярські	67,5	60	72,5	50	250
інші	108	96	116	80	400
усього	2061,45	1832,4	2214,15	1527	7635

Прогноз інших операційних витрат – плановий документ, що включає інші очікувані витрати, необхідні для обслуговування підприємства в цілому.

Прогноз інших операційних витрат представлений у таблиці 12.

Таблиця 12 - Прогноз інших операційних витрат, грн.

Показник	Квартал				Усього за рік
	1	2	3	4
дослідження і розробки	1645	1974	2237,2	723,8	6580
автпослуги	1250	1500	1700	550	5000
інші	80	96	108,8	35,2	320
усього	2975	3570	4046	1309	11900

Прогнозний звіт про фінансові результати – проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, що відбиває фінансовий результат передбачуваної фінансової діяльності (таблиця 13).

Таблиця 13– Прогнозний звіт про фінансові результати, грн.

Стаття	Код рядка	За звітний період
1	2	3
доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10	142200
податок на додаткову вартість	15	23700
акцизний збір	20
інші відрахування з доходу	30
чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35	118500
собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	40	92280
валові:
– прибуток	50	26220
– збиток	55
інші операційні доходи	60	300
адміністративні витрати	70	7635
витрати на збут	80
інші операційні витрати	90	11900
фінансові результати від операційної діяльності:
– прибуток	100	6985
– збиток	105
доход від участі в капіталі	110
інші фінансові доходи	120
інші доходи	130
фінансові витрати	140
збитки від участі в капіталі	150
інші витрати	160
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
– прибуток	170	6985
- збиток	175
податок на прибуток від звичайної діяльності	180	2095,5
фінансові результати від звичайної діяльності:
– прибуток	190	4889,5
– збиток	195
надзвичайні:
– доходи	200
– витрати	205
податки з надзвичайного прибутку	210
чисті:
– прибуток	220	4889,5
– збиток	225

Маючи дані таблиць 13 і 12, можемо зробити порівняльний аналіз операційних витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних ( рисунок 4).

Рисунок 4- Порівняльний аналіз структури витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних

У такий спосіб підприємство, повинне було мати питому вагу матеріальних витрат 52,6% замість 70,2% , що свідчить про придбання запасів за завищеними цінами. Витрати на оплату праці повинні були складати 20,6% замість 18,5% фактичних, це було наслідком скорочення тривалості робочого дня. Витрати на амортизацію склали 2,9% замість 1,9% запланованих, що свідчить про необхідність списання частини основних засобів. Підприємство повинне було скоротити частку інших витрат з 21,5% до 17,9. Таким чином фактична структура операційних витрат значно розходиться з планованої.

Далі розглянемо Звіт про виконання.

Відхилення від прогнозу, відбиті в звіті про виконання, можуть бути сприятливими (позитивними) і несприятливими (негативними).

Несприятливими є відхилення, коли фактичний доход менше запланованого чи фактичні витрати більше прогнозних.

Відповідно, сприятливими є відхилення, коли фактичний доход перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж прогнозні.

Звіт про виконання прогнозу – це звіт, у якому порівнюються заплановані і фактичні показники і розраховуються відхилення з указівкою їхніх причин.

Звіт про виконання готується регулярно, у більшості випадків щомісяця.

Звіт про виконання прогнозу приведений у таблиці 14.

Таблиця 14 – Звіт про виконання прогнозу, грн.

Показник	Прогноз	Фактично	Відхилення
1	2	3	4
чистий доход від реалізації	118500	112857	- 5 643
інші операційні доходи	300	219	- 81
змінні витрати
виробничі	69 983	66 766	- 3 217
витрати періоду	9 335	18 040	8 705
усього змінних витрат	79 318	84 806	5 488
маржинальний дохід	39 182	28 052	- 11 130
постійні витрати
виробничі	22 297	17 748	- 4 549
витрати періоду	10 200	5 089	- 5 111
усього постійних витрат	32 497	22 837	- 9 660
операційний прибуток	6 985	5 434	- 1 551

Отже, відхилення по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від зниження витрат.

Звіт про виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від планованого.

Причиною є те, що фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.

Однак цей звіт не дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.

Тому для забезпечення ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності.

Такий прогноз називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.

Для забезпечення ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний прогноз.

Гнучкий прогноз, підготовлений на стадії планування – це прогноз, складений для декількох можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.

У таблиці 15 приведений гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад», складений для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 132000, 134000, 136000 і 138000 м

Буде важко передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного обсягу діяльності.

Таким чином, гнучкий прогноз – це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.

Таблиця 15 – Гнучкий прогноз ТОВ ДП «Посад»

Стаття	На одиницю	Обсяг виконаних робіт, м3
		132 000	134 000	136 000	138 000
доход від реалізації	1,030	136 017	138 078	140 139	142 200
чистий доход		113 348	115 065	116 783	118 500
інший доход		287	291	296	300
змінні
виробничі	0,507	66 940	67 955	68 969	69 983
витрати періоду	0,068	8 929	9 064	9 200	9 335
усього		75 869	77 019	78 168	79 318
маржинальний дохід	0,284	37 478	38 046	38 614	39 182
постійні
виробничі		22 297	22 297	22 297	22 297
витрати періоду		10200	10200	10200	10 200
усього		32 497	32 497	32 497	32 497
операційний прибуток		5 268	5 841	6 413	6 985

Використання гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.

Відхилення від гнучкого прогнозу – це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого прогнозу.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності – це різниця між показниками гнучкого і статистичного прогнозів.

Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 16.

Відхилення від гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів – її результативність.

Таблиця 16 – Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу

Показник	Фактичні результати	Відхиленнявід гнучкого прогнозу	Гнучкий прогноз	Відхилення за рахунок обсягу виробництва	Загальний прогноз
1	2	3	4	5	6
1	2	3=2-4	4	5=4-6	6
обсяг реалізації, м3	26325	-105675	132000	-6000	138000
чистий доход від реалізації, грн.	112858	-490	113348	-5152	118500
змінні витрати, грн.	84806	8937	75869	-3449	79318
маржинальний дохід, грн.	28052	-9427	37478	-1704	39182
постійні витрати, грн.	22837	-9660	32497	0	32497
операційний прибуток, грн.	5434	165	5268	-1717	6985

Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ ДП «Посад» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 132000 м³ замість 138000 м³ запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 1717 грн.

Якщо за розрахунковий обсяг виробництва брати 132000 м³, то відхилення є позитивним у сумі 165 грн., це свідчить про ефективність діяльності, ще необхідно зробити ще аналіз беззбитковості з визначенням зон прибутковості і збитковості, тоді можна буде зробити остаточний висновок про ефективність діяльності.

На рисунку надана ілюстрація формування порогу рентабельності та запасу міцності у порівнянні прогнозних та фактичних даних.

Рисунок 5– Оцінка показників для аналізу «витрати – обсяг – прибуток»

ТОВ ДП будувало свою діяльність ефективно та раціонально, оскільки фактичний прибуток перевищив планований при обсязі діяльності 132000 м3, сукупні витрати були нижче за планові, економія була досягнута за рахунок постійних витрат, як слідство, значення фактичного порогу рентабельності було менше планового, тобто підприємству треба було додавати менше зусиль для досягнення прибутку.