Организационно-экономическая характеристика Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума

2. Организационно-экономическая характеристика Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума

Землепользование Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума расположено севернее города Славянска и находится по адресу: Донецкая область, г. Славянск, пос. Северный, ул. Д. Бедного, 115. На севере граничит с землепользованием СООО «Украина», на западе – с землепользованием СООО «Надия».

Из экономических условий хозяйства на результаты хозяйственной деятельности оказывает влияние месторасположение хозяйства, расстояние до ближайшей железной дороги, рынка сбыта продукции, до районного и областного центров.

Расстояние от Учебного хозяйства СГАТ до железной дороги – 9,4 км; до районного центра г. Славянска – 5 км; до областного центра г. Донецка – 120 км; до ближайшего пристани г. Мариуполя – 330 км.

Общая земельная площадь землепользования составляет 696 га, сельскохозяйственные угодья занимают 616 га, в том числе пашни 595 га, пастбища 21 га, леса и кустарники 67 га, полезащитные лесные полосы 17 км, прочие угодья 33 га.

Среднегодовое количество работников в хозяйстве составляет 65 человек.

В хозяйстве на балансе числятся 5 тракторов, 5 автомобилей, 6 прицепов, 1 косилка, 2 жатки, 3 сеялки, 5 плугов, 3 культиватора.

Для того чтобы определить специализацию хозяйства необходимо провести анализ структуры товарной продукции. Для того используем данные о реализации продукции за 2003 – 2005 гг.

Анализ специализации Учебного хозяйства СГАТ рассмотрим в таблице 1.
Таблица 1

Состав и структура товарной продукции Учхоза за 2003-2005 гг.

Виды товарной продукции	Года
	2003		2004		2005
	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %	Сумма выручки, т. грн.	Удельный вес, %
1. Зерновые	25,0	13,9	14,0	6,6	19,0	6,6
2. Подсолнечник	26,0	14,4	41,0	19,4	57,0	19,6
3. Прочая продукция растениеводства	6,0	3,3	2,0	0,9	-	-
Итого по растениеводству	57,0	31,7	57,0	27,0	76,0	26,2
1. Мясо КРС	35,0	19,4	43,0	20,4	72,0	24,8
2. Мясо свиней	23,0	12,8	30,0	14,3	63,0	21,7
3. Молоко	63,0	35,0	79,0	37,4	7,0	24,2
Итого по животноводству	121,0	67,2	152,0	72,0	205,0	70,7
Прочая продукция	2,0	1,2	2,0	1,0	9,0	3,1
Всего по хозяйству	180,0	100,0	211,0	100,0	290,0	100,0

Из таблицы 1 видно, что Учебно-производственное подразделение СГАТ за 2003-2005 гг. имеет мясо-зерно-молочное направление, то есть хозяйство специализируется на производстве молока, мяса и зерна подсолнечника. Причем, основной удельный вес (35,0%) в 2003 году в структуре товарной продукции занимает молоко, мясо КРС занимает второе место (его удельный вес в структуре товарной продукции составляет 19,4 %), а подсолнечник (14,4 %) – третье.

Так как за 2003-2005 годы специализация хозяйства не изменилась, то при анализе структуры товарной продукции в 2003 году основной удельный вес приходится на молоко (37,4 %), соответственно, второе место занимает мясо КРС в структуре товарной продукции (20,4 %), а третье (19,4 %) – подсолнечник.

В 2004 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает мясо КРС (24,8 %), затем молоко (24,2 %), третье место в структуре товарной продукции занимает мясо свиней (21,7 %), четвертое место в сумме выручки занимает зерно подсолнечника – 19,6 %.

Для более глубокого анализа специализации рассчитаем коэффициент специализации, используя формулу:

, где

К – коэффициент специализации; n - количество элементов ранжированного ряда; i – порядковый номер элемента в ранжированном ряду; Рі – удельный вес Н-го элемента ранжированного ряда в структуре товарной продукции, %.

В нашем случае коэффициент специализации в 2003 году составил 0,2415, в 2004 году он составил 0,2740, а в 2005 году данный показатель равен 0,2484. К 2004 году этот показатель по сравнению с 2003годом увеличился на 0,0325, в 2005 году он снизился на 0, 0256. Эти незначительные колебания не повлияли на изменение уровня специализации и в целом можно сказать, что в Учхозе СГАТ за эти три года наблюдается средний уровень специализации.

Для его повышения, на мой взгляд, в хозяйстве необходимо сократить количество отраслей, не приносящих определенного дохода, способного возместить затраты на производство. При этом можно использовать принципы технологической и внутрихозяйственной специализации. Сокращение не эффективных отраслей повысит концентрацию производства, чем облегчит управление им.

Неотъемлемой частью анализа хозяйства является оценка размеров его производства. Показатели, которые наиболее полно характеризуют размер производства, приведены ниже в таблице 2.

Таблица 2

Размеры производства Учхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели	Ед. измер.	Года			Отклонение, %
		2003	2004	2005
А	1	2	3	4	5
1. Объем валовой продукции	т. грн.	256,0	205,0	260,2	126,9
2. Объем товарной продукции	т. грн.	180,0	211,0	290,0	137,4
3. Среднегодовая стоимость ОПФ	т. грн.	650,0	650,0	128,0	197,0
4. Среднегодовая численность работников	чел	65	71	65	91,5
5. Общая земельная площадь	га	696	696	696	100,0
в т. ч. с/х угодий	га	616	616	616	100,0
из них: пашни	га	595	595	595	100,0
пастбища	га	21	21	21	100,0
Леса и кустарники	га	67	67	67	100,0
Полезащитные полосы	га	17	17	17	100,0
Прочие угодья	га	33	33	33	100,0
6. Поголовье КРС, всего	гол.	273	253	280	110,7
7. Количество тракторов	шт.	5	5	5	100,0
8. Количество автомобилей	шт.	3	5	5	100,0

Из таблицы 2 видно, что объем валовой продукции в 2005 году увеличился на 26,9 %, товарной продукции увеличился на 37,4 % по сравнению с 2004 годом. Среднегодовая стоимость ОПФ выросла на 97 %, почти в 2 раза. Среднесписочная численность работников сократилась на 8,5 %,, то есть на 6 человек. На 10,7 % выросло поголовье КРС.

Остальные показатели по таблице остались неизменными.

В таблице 3 приведем основные экономические показатели по Учебно-производственному подразделению СГАТ за 2003-2005 гг., которые характеризуют экономическое состояние и положение хозяйства.

Таблица 3

Экономические показатели Учхоза СГАТ за 2003-2005 гг.

Показатели	Года			Отчетный в % к 2004
	2003	2004	2005
1. Производство валовой продукции на 1 среднегодового работника, грн.	3906,00	2901,00	4003,00	138,0
2. Производство валовой продукции на 1 га с/х угодий, грн.	250,00	206,00	422,00	204,9
3. Прибыль - всего, тыс. грн.	2,0	10,0	35,0	350,0
4. Прибыль на 1 среднегодового работника, грн.	30,8	140,8	538,5	382,5
5. Получено на 1 га с/х угодий, грн.
- выручки	292,00	342,5	470,7	137,4
- балансовой прибыли	3,2	16,2	56,8	350,6
6. Уровень рентабельности, %	1,1	5,07	12,1	238,7
7. Норма прибыли, %	0,06	1,04	2,7	259,6

Из таблицы 3 видно, что производство валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилось на 38 %. Производство валовой продукции на 1 га сельскохозяйственных угодий увеличилось на 104,9 %, то есть в 2 раза.

В 2005 году прибыль возросла в 3,5 раза по сравнению с 2004 годом. Соответственно возросла и прибыль на 1 среднегодового работника. На 1 га с/х угодий получили выручки на 37, 4 % больше, а балансовой прибыли в 3,5 раза больше по сравнению с 2004 годом. В 2 раза увеличились уровень рентабельности и норма прибыли.

Учебно-производственное подразделение СГАТ не потерпело на себе событий реформирования как многие сельскохозяйственные предприятия, так как оно относится к государственному учреждению – Славянскому государственному аграрному техникуму. Хозяйство также несет на себе бремя изменений в системе бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, ориентируясь на условия рыночных отношений на Украине.

Учхозу СГАТ предоставлена возможность выбора методов и принципов учета, им была составлена учетная политика, которая определяет:

1.  Раскрытие статей формы 1 «Баланс» для предоставления информации пользователям.

2.  Порядок определения продолжительности операционного цикла.

3.  Порядок признания основных средств, сроков их полезного использования, методов начисления амортизации и ликвидационной стоимости.

4.  Порядок признания нематериальных активов, сроков их полезного использования и методов начисления амортизации с учетом норм, установленных П(С)БУ 8 и П(С)БУ 7.

5.  Методов оценки выбытия запасов, которые установлены П(С)БУ 9.

6.  Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

7.  Перечень и базу распределения постоянных и переменных общепроизводственных расходов.

8.  Порядок определения величины резерва сомнительных долгов.

9.  Метод оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг.

10.  Необходимость и порядок создания резервов для обеспечения будущих расходов и платежей.

Предприятие самостоятельно избрало форму бухгалтерского учета – мемориально-ордерную. В хозяйстве строго соблюдается график документооборота.

В бухгалтерии Учхоза СГАТ работает 4 человека:

1.  Главный бухгалтер – обязан вести учет и контроль за ведение бухгалтерского учета, обеспечивает соблюдение установленных единых принципов бухгалтерского учета, составление и предоставление в указанные сроки финансовой отчетности, а также ведет учет счетов: 10, 31, 36, 63, 64, 65, 37.

2.  Бухгалтер животноводства и расчетного отдела занимается учетом животных, проверяет и обрабатывает первичные документы и отчеты. Ведет учет по начислению и удержанию заработной платы.

3.  Бухгалтер растениеводства и материального отдела ведет учет на счетах 20, 26, 70, 23/1.

4.  Кассир ведет учет приходных и расходных операций по движению денежных средств в хозяйстве.

Финансовое состояние предприятия более полно характеризует горизонтальный и вертикальный анализ баланса, который отразим в таблице 4.

Таблица 4

Горизонтальный и вертикальный анализ баланса Учебного хозяйства СГАТ за 2005 год

Показатели	На начало года	На конец года	Горизонтальный анализ		Вертикальный анализ
			Абсолютн.	Относит.	На начало года	На конец года
Актив
І. Необоротные активы
1. Незавершенное производство.	11	11	-	100,0	0,28	0,26
2. Основные средства.	3499	3871	372	110,6	89,2	90,2
Итого по разделу І	3510	3882	372	110,6	89,2	90,5
ІІ. Оборотные средства
1. Производственные запасы.	214	271	57	126,6	5,5	6,3
2. Животные на выращивании и откорме	87	68	-19	78,2	2,2	1,6
3. Незавершенное производство	47	36	-11	76,6	1,2	0,74
4. Готовая продукция	26	11	-15	42,3	0,7	0,3
5. Дебиторская задолженность с бюджетом	1	-	-	-	0,03	-
6. Прочая дебиторская задолженность	22	16	-6	72,7	0,6	0,4
7. Денежные средства в национальной валюте.	15	9	-6	60,0	0,4	0,2
Итого по разделу ІІ	412	406	-6	98,5	10,5	9,5
ІІ. Затраты будущих периодов	-	-	-	-	-	-
Баланс	3922	4293	371	109,5	100	100
Пассив
І. Собственный капитал
1. Уставный капитал	3718	4089	371	110,0	94,8	95,2
2. Прочий дополнительный капитал	86	128	42	148,8	2,2	3,0
Итого по разделу І	3804	4217	413	110,9	97,0	98,2
ІІ. Обеспечение будущих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-
ІІІ. Долгосрочные обязательства
1. Отсроченный налоговые обязательства	66	18	-48	27,3	1,7	0,4
Итого по разделу ІІІ	66	18	-48	27,3	1,7	0,4
IV. Текущие обязательства
1. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	-	2	2	-	-	0,04
2. Текущие обязательства по полученным авансам	16	-	-	-	0,4	-
3. Текущие обязательства по расчетам с бюджетом	20	35	15	175	0,5	0,8
4. Текущие обязательства по страхованию	-	10	10	-	-	0,2
5. Текущие обязательства по оплате труда	5	11	6	220	0,1	0,3
6. Прочие текущие обязательства	11	-	-	-	0,3	-
Итого по разделу IV	52	58	6	111,5	1,3	1,35
V. Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-
Баланс	3922	4293	371	109,5	100	100

Данные таблицы 4 показали, что основные средства на конец 2005 года увеличились на 10,6 % (372 тыс. грн.), однако их удельный вес в структуре баланса практически остался тем же 90,2 %.

По второму разделу «Оборотные средства» увеличились лишь производственные запасы на 26, % (57 тыс. грн.) и их удельный вес составил 6,3 %. По остальным статьям второго раздела произошло уменьшение. Так, например, денежные средства сократились на 40,0 % (6 тыс. грн.), а их удельный вес занимает всего лишь 0,2 %.

Анализируя пассив баланса, можно отметить, что размер уставного капитала увеличился на 10,0 % (371 тыс. грн.) и занимает наибольший удельный вес в структуре баланса – 95,2 %.

Произошло увеличение по статье «Прочий дополнительный капитал» на 48,8 % (42,0 тыс. грн.), а их удельный вес составил 3,0 %. Первый раздел пассива баланса «Собственный капитал» занимает наибольший удельный вес – 98,2 %.

Произошло сокращение отсроченных налоговых обязательств на 72,7 (48,0 тыс. грн.), а их удельный вес составил всего лишь 0,4 %.

По четвертому разделу «Текущие обязательства» в целом произошел их рост на 11,5 % (6,0 тыс. грн.), а их удельный вес в структуре баланса составляет всего лишь 1,35 %.

Все вышеприведенные изменения повлияли и на валюту баланса, она увеличилась на 9,5 % (371 тыс. грн.).

Оценку уровня платежеспособности и финансовой устойчивости Учебно-производственного подразделения Славянского государственного аграрного техникума приведем в следующей таблице (см. таблицу 5).

Таблица 5

Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости Учхоза СГАТ за 2004 – 2005гг.

Показатели	Пороговое значение	Года		Отклонение
		2004	2005	2005 от 2004	От порогового значения
І. Показатели уровня платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,25	0,29	0,26	-0,03	0,1
2. Коэффициент общей ликвидности	1,25 – 2,5	7,9	7,1	-0,8	4,6
ІІ. Показатели уровня финансовой устойчивости
1. Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,7	0,97	0,98	0,1	0,28
2. Коэффициент обязательности	1	0,03	0,01	-0,02	-0,99

Из таблицы 5 можно сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,03 по сравнению с 2004 годом. В 2005 году он составил 0,26, что на 0,1 выше порогового значения. Он показал, что в случае необходимости предприятие погасит 26 % долгов немедленно.

Коэффициент общей ликвидности в Учебном хозяйстве СГАТ составил 7,1. Из этого следует, что предприятие успешно справляется со своими обязательствами, а это говорит о налаженном функционировании хозяйства.

Коэффициент автономии характеризует часть собственных активов в общей сумме всех активов предприятия. В нашем случае он равен 0,98. И показывает, что собственный капитал хозяйства максимально приближен к общей стоимости имущества предприятия.

Коэффициент обязательности показывает, какое количество долгов, имеющихся у предприятия, приходится на 1 грн. собственных и приравненных к ним средств.

Рассчитанный коэффициент обязательности показал, что на каждую гривну собственных средств, приходится 0,01 грн.

3. Организация бухгалтерского учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий

 

3. 1. Характеристика взимаемых налогов и обязательных платежей в бюджет

В связи с переходом на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога Учебно-производственное подразделение Славянского государственного аграрного техникума производит отчисления в бюджет следующих видов налогов и обязательных платежей в бюджет:

1.  Налог на добавленную стоимость

2.  Налог с доходов физических лиц.

3.  Фиксированный сельскохозяйственный налог

Вступая во взаимоотношения с различными предприятиями и организациями, Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является непрямым налогом, который обеспечивает основные поступления в бюджет. Налог на добавленную стоимость включается в виде надбавки в цену товара и полностью оплачивается конечным потребителем товаров, работ и услуг.

Плательщиком налога являются субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют хозяйственную и коммерческую деятельность независимо от формы собственности.

В составе плательщиков налога на добавленную стоимость выделяют три основные группы:

·  Лица, у которых объем облагаемых операций по продаже товаров, работ и услуг в течение любых 12 календарных месяцев превышает 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан

·  Лица, ввозящие на таможенную территорию Украины, либо получающие из–за рубежа товары, работы и услуги для их дальнейшего потребления на территории Украины

·  Лица, которые осуществляют торговлю за наличные средства независимо от объемов продаж, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора

·  Лица, уплачивающие единый налог по 6% ставке

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1.  операции по продаже товаров, работ и услуг на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате услуг оперативной аренды, операции по передаче права собственности на объекты залога для погашения кредиторской задолженности;

2.  операции по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и операции по получению работ и услуг от нерезидентов для их дальнейшего использования или потребления на территории Украины, в том числе операции по ввозу имущества на условиях лизинга, залога и ипотеки;

3.  операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, а также предоставление работ и услуг для их дальнейшего потребления вне пределах таможенной территории Украины.

Не являются объектом обложения следующие операции:

1.  Операции по выпуску, размещению и продаже за средства ценных бумаг;

2.  Операции финансового лизинга;

3.  Операции по предоставлению услуг по государственному, социальному, пенсионному страхованию;

4.  Операции по обращению валютных ценностей, монетарных металлов, банкнот и монет НБУ, за исключением банкнот и монет, реализованных в коллекционных целях;

5.  Операции по выпуску, обращению и погашению лотерейных билетов, выпущенных по разрешению Министерства финансов Украины;

6.  Операции по привлечению и размещению денежных средств на условиях депозита, вклада, займа или поручения;

7.  Операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых юридическим и физическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления;

8.  Операции по выплате заработной платы, пенсий, субсидий и дотаций;

9.  Операции по передаче основных фондов в качестве взноса в Уставные фонды предприятий в обмен на их корпоративные права.

С 1 января 1999 года действует Указ Президента Украины от 02. 12. 98 г. № 1328/28 «О поддержке сельскохозяйственных товаропроизводителей». Одновременно введен в действие Закон Украины от 18. 02. 99 г. № 442 – XIV «О внесении изменений в статью 11 Закона Украины «О Налоге на добавленную стоимость». Согласно Указа от 02. 12. 98 г. № 1328/28 суммы налога на добавленную стоимость, которые должны уплачиваться в бюджет сельскохозяйственными товаропроизводителями по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию, изготовленную на давальческих условиях, уплате в бюджет не подлежат, а остаются в их распоряжении и используются на приобретение материально – технических ресурсов производственного назначения.

Установлены ограничения по категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих право пользоваться нормами Указа. Действие Указа распространяется на сельскохозяйственных товаропроизводителей всех форм собственности, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет не менее 50% в составе валового дохода предприятия, то есть на тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые являются плательщиками единого фиксированного налога.

В отношении налога на добавленную стоимость, применяется 2 ставки: 20% и 0 %.

Нулевая ставка применяется с целью стимулирования развития той или иной отрасли, а также в целях повышения покупательной привлекательности отдельных групп товаров и услуг.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость предполагает возникновение налоговых обязательств в нулевом размере, то есть по этим операциям сумма налогового кредита всегда будет превышать сумму налогового обязательства, что влечет за собой бюджетное возмещение по налогу на добавленную стоимость.

Нулевая ставка налога на добавленную стоимость исчисляется в отношении:

-  товаров, работ и услуг, которые экспортируются из Украины за иностранную валюту;

-  операций по вывозу товаров и предоставлению работ и услуг за пределы таможенной территории Украины для обеспечения деятельности украинских предприятий, дипломатических представительств и транспорта;

-  операций по продаже товаров, работ и услуг в предприятиях розничной торговли, которые расположены в зонах таможенного контроля;

-  операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров за пределами таможенной территории Украины;

-  операций по продаже молока и мяса живым весом сельскохозяйственными товаропроизводителями перерабатывающим предприятиям.

Учитывая то, что Указ предусматривает операции, по которым плательщики не имеют права оставлять в своем распоряжении налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет, а должны, как и все категории плательщиков, уплачивать его в бюджет, возникает необходимость вести отдельно бухгалтерский и налоговый учет и предоставлять отдельную налоговую отчетность по операциям, на которые распространяется действие Указа, и по операциям, на которые не распространяется действие данного Указа.

С целью налогообложения все операции сельскохозяйственных товаропроизводителей разделены на три группы:

I.  Реализация продукции собственного производства, за исключением молока и мяса живым весом

II.  Реализация молока и мяса живым весом, перерабатывающим предприятиям

III.  Реализация прочей продукции, товаров, работ и услуг, включая подакцизные товары.

По другим операциям, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом по налогу на добавленную стоимость согласно Указа остается в распоряжении сельскохозяйственных производителей и направляется на приобретение материально- технических ресурсов, также осуществляется отдельный налоговый и бухгалтерский учет и составляется отдельная налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая разновидность операций необходим учет, как налоговый, так и бухгалтерский, а также необходимость предоставления трех видов налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

К первой группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства по продаже: молока, скота, птицы, молочной продукции и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах.

Операции, которые учитываются в первой группе, облагаются по ставке 20%.

Ко второй группе учета принадлежат операции, по результатам которых разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом направляется на приобретение материально- технических ресурсов - только для плательщиков налога, у которых по результатам работы предыдущего отчетного (налогового) года объем продажи собственного производства составил не менее 50% в составе валового дохода предприятия; по продаже продукции собственного производства (товаров, работ, услуг), кроме операций по продаже подакцизных товаров и операций по продаже молока и мяса живым весом.

Такая реализация облагается по нулевой ставке в том случае, если покупатель - перерабатывающее предприятие имеет собственные перерабатывающие мощности. Таким образом, сельскохозяйственные предприятия получают право на уменьшение сумм налоговых обязательств за счет роста налогового кредита. Вместе с этим переработчики обязаны определять суммы налога на добавленную стоимость от реализации молочных и мясных продуктов. И определенная сумма налога на добавленную стоимость распределяется между сельскохозяйственными производителями пропорционально объему сданной продукции в виде дотаций.

Вместе с первой в отчетном периоде оплатой за поставленную продукцию переработчики обязаны перечислить не менее 20% суммы дотаций каждому из поставщиков. По окончанию отчетного периода производится корректировка плановых показателей до уровня фактических.

К третьей группе учета относятся операции, по результатам которых плательщики налога осуществляют расчеты с бюджетом:

-  по продаже подакцизной продукции собственного производства;

-  по продаже приобретенной продукции.

Такие операции облагаются по 20% ставке

Суммы превышения налоговых обязательств над налоговым кредитом подлежат перечислению в бюджет, а отрицательная разница переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов.

Учебное хозяйство СГАТ ежемесячно составляет налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость и ежемесячно, состоянием до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляет в налоговую инспекцию по месту регистрации:

1)  Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции первой группы;

2)  Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции второй группы учета;

3)  Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которую включаются операции третьей группы (см. приложение 3).

Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из трех разделов:

1.  Налоговые обязательства- суммы налога на добавленную стоимость, получаемые предприятием от продажи товаров, работ и услуг. Датой возникновения налоговых обязательств является событие, произошедшее ранее: или дата зачисления на текущий счет, либо в кассу в счет оплаты товаров, услуг; или дата отгрузки товаров, работ и услуг покупателю. Этот раздел декларации составляется согласно Реестров продажи товаров (работ, услуг).

2.  Налоговый кредит - суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятием при приобретении товаров, работ и услуг. Датой возникновения права на налоговый кредит является дата события, произошедшего ранее: либо дата списания средств со счета или с кассы в оплату товаров, работ и услуг, либо дата оприходования товаров, работ, услуг на предприятии. Этот раздел составляется согласно Реестров приобретения товаров (работ, услуг).

3.  Расчеты с бюджетом за отчетный период. Для этого по итогам отчетного периода сравниваются суммы налоговых обязательств и налогового кредита. Если налоговое обязательство больше налогового кредита, то разница до 20 числа месяца, следующего за отчетным подлежит перечислению в бюджет; если же налоговый кредит больше налоговых обязательств - разница подлежит возмещению из бюджета, но реальное бюджетное возмещение осуществляется только в отношении экспорта. На сумму бюджетного возмещения возможно уменьшение обязательств по прочим налогам и сборам в следующем отчетном периоде.

Учебное хозяйство СГАТ является плательщиком налога с доходов физических лиц. Налог с доходов физических лиц является основным прямым налогом с физических лиц в Украине.

Плательщиками этого налога являются:

·  Резидент, который получает доход, как на территории Украины, так и за ее пределами;

·  Нерезидент, который получает доход только на территории Украины.

Объектом обложения является: общий месячный налогооблагаемый доход; чистый годовой налогооблагаемый доход; иностранные доходы; доходы с источником их происхождения в Украине.

Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов.

К общему месячному налогооблагаемому доходу включаются:

·  доходы в виде заработной платы и другие выплаты и награждения;

·   доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности;

·   стоимость подарков;

·   сумма страховых взносов по договору добровольного страхования;

·   сумма страховых выплат, страховых возмещений, полученных плательщиком налога по договорам долгосрочного страхования жизни;

·  часть доходов от операций с имуществом;

·  доход от сдачи имущества в аренду;

·  доход в виде неустойки, штрафов, пени;

·  сумма задолженности плательщика налога, за которой срок прошел;

·  доход в виде %, дивидендов, роялти, выигрышей, призов;

·  инвестиционная прибыль от операций с ценными бумагами;

·  доход в виде наследственного имущества;

·  денежные средства или имущество, которые получены после их кражи или найдены, как клад, не сданный государству.

 В состав месячного или годового налогооблагаемого дохода не включаются такие доходы:

·  сумма государственной адресной помощи, субсидий дотаций, компенсаций;

·  сумма средств, полученных на командировку или в подотчет;

·  сумма доходов, полученных от вложения в ценные бумаги средств, выигрыши в государственную лотерею;

·  сумма возмещения плательщику налога, в размере вреда, причиненного Чернобыльской катастрофой;

·  суммы выплат, которые даются профессиональными и творческими союзами, обществом Красного Креста и другими соответствующими организациями;

·  сумма взносов на обязательное страхование плательщику налога;

·  сумма сбора на обязательное пенсионное страхование, взносов на социальное страхование, которые вносятся за счет работодателя, плательщика налога;

·  средства или стоимость имущества, которые поступают по решению суда, вследствие разделения общей собственности семьи при расторжении брака;

·  алименты;

·  стоимость не оплаченного питания;

·  средства или стоимость имущества, которые даются как помощь на погребение;

·  средства на лечение;

·  стоимость путевок;

·  сумма стипендии, которая не больше прожиточного минимума;

·  сумма за сдачу донорской крови;

·  стоимость жилья, которое передается с государственной собственности - в частную, плательщику бесплатно;

·  сумма, полученная за сдачу фторматериалов.

·  сумма, излишне уплаченных налогов.

При исчислении налога используются социальные льготы.

Согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», вводится в действие налоговая социальная льгота. Она составляет с 1 января 2006 года 50 % минимальной заработной платы (175,00 грн.). Данная социальная льгота применяется только в том случае, если полученный доход плательщика на протяжении отчетного месяца не превышает суммы месячного прожиточного минимума, установленного на 1 января текущего года, умноженной на коэффициент 1,4.

На 1 января 2006 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо утвержден в размере 483,00 грн., а с учетом коэффициента- 680,00 грн.

Прежде чем доход (заработная плата) облагается налогом, с него вычитаются взносы в Пенсионный фонд Украины и взносы в Фонды общеобязательного государственного социального страхования.

Ставка налога с доходов физических лиц в 2006 году составляет 13 % от облагаемого дохода.

Для отдельных категорий плательщиков льгота устанавливается в размере 150 % и 200 %.

Льгота в размере 150 % от налоговой льготы предоставляется:

1.  Вдовам и вдовцам;

2.  Лицам, отнесенным к I и II Чернобыльской категориям;

3.  Ученикам, студентам, аспирантам, военнослужащим срочной службы;

4.  Инвалидам I и II групп (в т. ч. с детства);

5.  Лицам, которым присвоено пожизненную стипендию, как гражданам, которые потерпели преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;

6.  На каждого ребенка в возрасте до 18 лет:

-одинокой матери или отцу (опекуну);

- лицам, которые содержат ребенка- инвалида I и II групп;

-лицам, которые имеют трех и более детей.

Льгота в размере 200 % от налоговой льготы предоставляется:

1.  Героям Украины, героям Советского Союза, полным кавалерам ордена славы или ордена трудовой славы;

2.  Участникам боевых действий II мировой войны;

3.  Бывшим узникам концлагерей;

4.  Лицам, которые были насильно вывезены с территории бывшего Советского Союза во время II мировой войны на территорию государств, которые пребывали в войне с Советским Союзом или были оккупированы Германией;

5.  Лицам, которые пребывали на блокадной территории бывшего Ленинграда с 1941 по 1944 гг.

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания». Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета.

Хозяйство по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в отделениях банка средств на оплату надлежащих сумм работникам, обязуется перечислять в бюджет суммы начисленного и удержанного налога за прошлый месяц. Одновременно с получением средств хозяйство предоставляет в банк платежные поручения на перечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц.

На основании Расчетно-платежных ведомостей Учебное хозяйство СГАТ ежеквартально составляет и предоставляет в налоговую инспекцию Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога формой № 1-ДФ (см. приложение 4).

Налоговый расчет сумм дохода № 1-ДФ предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Учебное хозяйство СГАТ с 1999 года является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога, который заменяет уплату следующих налогов и сборов:

1)  Налога на прибыль предприятия;

2)  Налога на землю;

3)  Налога с владельцев транспортных средств и механизмов;

4)  Коммунального налога;

5)  Сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

6)  Сбора на обязательное социальное страхование;

7)  Сбора на строительство, реконструкцию и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;

8)  Сбора на обязательное государственное пенсионное страхование;

Плательщиками фиксированного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители независимо от форм собственности при соблюдении двух условий: в собственности либо пользовании плательщика должна быть земля; сумма выручки от реализации продукции собственного производства составляет не менее 75 % валового дохода предприятия.

Объектом обложения является денежная оценка земли, произведенная в соответствии с Методиками Кабинета Министров Украины.

Ставка фиксированного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценке в следующих размерах:

-  для пашни, сенокосов и пастбищ- 0,5;

-  для многолетних насаждений- 0,3

Налог уплачивается в денежной форме ежемесячно с разбивкой поквартально в следующих размерах:

I квартал – 10%;

II квартал – 10%;

III квартал – 50%;

IV квартал – 30% .

Начисленный налог распределяется следующим образом:

68% - перечисляется в Пенсионный фонд;

2% - в Фонд социального страхования;

30% -в местные бюджеты с 1 января 2001 года.

Расчет фиксированного налога осуществляется по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией Украины (см. приложение 5) и подается в органы налоговой инспекции до 1 февраля текущего года.