Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебного хозяйства СГАТ

3.2 Первичный учет отражений движения операций по налогообложению Учебного хозяйства СГАТ

 

Рассмотрев характеристику платежей, которые Учебное подразделение СГАТ уплачивает в бюджет, отметим о первичном учете движения таких операций по расчетам с бюджетом.

Как мы уже знаем, наше хозяйство является плательщиком налога на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой в бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Право покупателю на включение в налоговый кредит затрат по оплате налога на добавленную стоимость обеспечивает налоговая накладная. Таким образом, с целью учета налога на добавленную стоимость, согласно законодательных актов Украины, применяется выписка налоговых накладных при реализации товаров (работ, услуг).

Налоговую накладную составляет поставщик (продавец) в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной остается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у поставщика товаров (работ, услуг).

В налоговой накладной указывается продавец товара и покупатель, их индивидуальные налоговые номера, места нахождения, номера свидетельств о регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Отмечается также форма проведенных расчетов (бартер, наличными, оплата с текущего счета).

В накладной указывается дата отгрузки товаров, номенклатура поставки товаров, единицы измерения товара, его объем (количество). Цена продажи единицы продукции без налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость и общая сумма денежных средств, которая подлежит уплате. В конце ставятся подписи директора, главного бухгалтера, плательщика налога.

Лица, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, ведут Реестр приобретения товаров (работ, услуг) и Реестр продажи товаров (работ, услуг). Они должны быть пронумерованы, прошнурованы и зарегистрированы в государственной налоговой администрации по месту регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

В Реестрах приобретения и продажи товаров (работ, услуг) указывается налоговая накладная, поставщик или покупатель, база налогообложения, сумма налога на добавленную стоимость, проведение расчетов за приобретенные (проданные) товары, - (форма оплаты, дата оплаты с текущего счета или оформление оплаты векселем, то есть дата выдачи векселя, дата его погашения).

Каждый из вышеперечисленных документов имеет свое назначение и не повторяет свойственные только ему функции.

Учетные документы: налоговые накладные, Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) составляются исключительно лицами, которые зарегистрированы в налоговом органе, как плательщики налога на добавленную стоимость и которым, присвоены индивидуальные налоговые номера плательщиков.

Налоговая накладная является очень важным документом для лиц, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, так как одновременно выполняет функции отчетного налогового и расчетного документа, подтверждающего факт продажи или приобретения товаров (работ, услуг), что влечет за собой возникновение права на налоговый кредит и налоговое обязательство.

Налоговые накладные выписываются на различную продукцию или товары (работы, услуги) и регистрируются в отдельных книгах учета:

-  по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет;

-  по тем видам реализации, по которым налог на добавленную стоимость остается в распоряжении предприятия в зависимости от направлений использования.

Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг) ведутся с целью учета хозяйственных операций и определяют возможность включения сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и, соответственно, в налоговое обязательство в отчетном периоде в связи с приобретением и продажей товаров (работ, услуг). При расчете сумм налога с доходов физических лиц составляются Справки бухгалтерии, Расчеты заработной платы, которые переносятся в Расчетно-платежные ведомости.

3.3. Организация синтетического и аналитического учета налогообложения сельскохозяйственных предприятий

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам», который открывает в себе следующие субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

Начисленные суммы налогов, сборов и обязательных платежей, которые подлежат уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 64.

Уплаченные в бюджет суммы налогов и сборов отражаются по дебету счета 64.

Аналитический учет в хозяйстве по счету 64 ведется по видам налогов и обязательных платежей в бюджет.

Синтетический учет по счету 64 ведется в Ведомости 8а с. – х. и Главной книге (см. приложение 6,7).

Начисление надлежащей к уплате суммы фиксированного налога отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 91 Кт 641

Если с текущего счета перечислен ежемесячный платеж в бюджет, то составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дт 641 Кт 311

В конце года распределена сумма фиксированного налога на отрасли:

- растениеводства: Дт 231 Кт 91

- животноводства: Дт 232 Кт 91

- промышленного

 -производства: Дт 233 Кт 91

Учет расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц ведется на субсчете 641 «Расчеты по налогам».

Суммы рассчитанного налога с доходов физических лиц отражаются в Расчетно-платежной ведомости в разделе «выплаты и удержания».

Начислена заработная плата работникам основного производства:

Дт 23 Кт 661

Удержанный налог с доходов физических лиц отражается записью:

Дт 661 Кт 641

Сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость на отдельных субсчетах:

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

В таблице 6 приведем содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации с отражением их на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 6

Содержание хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров

№ п.п.	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
1	Получены от поставщика товары	281	631
2	Включена в налоговый кредит сумма налог на добавленную стоимость	641	631
3	Отсторнирован на дату подписания бартерного контракта налоговый кредит	641	631
4	Включена в стоимость товаров сумма НДС	281	631
5	Отгружены товары нерезиденту	362	702
6	Отражена себестоимость реализованных товаров	902	281
7	Определен финансовый результат	-	-
8	Списан доход от реализации на финансовый результат	702	791
1	2	3	4
9	Списана себестоимость реализации на финансовый результат	791	902
10	Получена от нерезидента часть товаров Бюджет по бартерному контракту	281	362
11	Оплачены таможенная пошлина и таможенные сборы	377	311
12	Отнесены на стоимость товаров бюджет таможенная пошлина и сборы	281	377
13	Оплачен НДС	641	311
14	Начислен НДС на товары	377	641
15	Увеличен на сумму НДС налоговый кредит	641	377
16	Осуществлен взаиморасчет	-	-
17	Получена предоплата от нерезидента	312	681
18	Перечислена предоплата поставщику за основные средства	631	311
19	Отражена сумма налогового кредита	641	644
20	Получены основные средства	152	631
21	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС	644	631
22	Предоставлены услуги нерезиденту	362	703
23	Отражена себестоимость реализованных услуг	23 903	63,65,66 23
24	Определен финансовый результат	-	-
25	Списан на финансовый результат доход от реализации услуг	703	791
26	Списана на финансовый результат себестоимость реализации	791	903
27	Отсторнирован налоговый кредит, начисленный при приобретении товаров, которые передаются бесплатно	641	377
28	Включена сумма НДС в стоимость товаров, что передаются бесплатно	281	377
29	Списана стоимость товаров	949	281
30	Начислены налоговые обязательства по НДС	949	641
31	Отражен источник финансирования	-	-
32	Получены от нерезидента товары	281	632
33	Выдан налоговый вексель на сумму НДС	643	621

Организация автоматизации учета налогообложения

В настоящие время в экономике Украины происходят существенные изменения, обусловленные глобализацией предпринимательской деятельности, быстрыми темпами роста развития информационных технологий. В связи с этим качественные изменения претерпевают все рычаги управления, в том числе учет, аудит, контроль. Вследствие новых условий в управлении предприятием существенно меняется роль бухгалтерского учета и значительным корректировкам подвергаются методологические и методические аспекты его организации. Прежде всего, необходима коренная реконструкция технической и информационной базы на основе автоматизированной системы учета, контроля и аудита, в состав которой входили бы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМБ).

В условиях автоматизированной обработки информации бухгалтерский учет бухгалтерская информация используется гораздо шире, чем при ручной обработке данных, это позволяет обрабатывать и сберегать большое количество одинаковой в структурном плане учетной информации, осуществлять выборку информации среди большого количества данных, выполнять сложные математические расчеты, получать в короткий срок бумажные копии какого- либо документа (первичных, сводных документов, форм отчетности), составлять многоразовые различные действия.

Компьютерная информационная система- это совокупность экономико-математических методов и моделей, технических, программных, технологических средств и решений, а также специалистов, предназначенная для обработки информации и принятия управленческих решений. Главной целью функционирования бухгалтерской информационной системы на предприятии является обеспечение руководства предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов.

Специализированные бухгалтерские программы позволяют:

·  Составлять обратную ведомость и баланс в какой либо момент времени, при любом качестве введенных хозяйственных операций, это позволяет в процессе учета составлять несколько промежуточных ведомостей для исчисления себестоимости продукции, с учетом незавершенного производства, реализации прибыли т.п.

·  В любой момент корректировать введенные операции: изменять сумму, дату, содержание и комментарии, дополнять журналы регистрации операций новыми операциями в любом порядке, полностью уничтожать записи, оформлять различные отчеты на основании журнала операций.

Главным назначением бухгалтерской программы является облегчение рутинной работы бухгалтера. При условии правильного разнесения сумм первичных документов на синтетические счета, точного определения аналитических объектов сводные данные рассчитываются компьютером автоматически.

Каждая программа бухгалтерского учета содержит определенный набор инструментов, необходимых для работы пользователя с программой. Каждая программа содержит изначально встроенные сервисные механизмы, которые используются при выполнении учетных операций.

Набор программ «1С: Предприятие 7.7» является универсальной программой автоматизации деятельности предприятия, которая используется для любых резервов экономической деятельности, в том числе для участков бухгалтерского учета. Программа имеет компьютерную структуру:

«1С: Бухгалтерия 7.7»;

«1С: Оперативный учет 7.7»;

«1С: Расчет 7.7».

«1С: Бухгалтерия 7.7» это программа для ведения бухгалтерского учета, которая может применяться на предприятиях различных форм собственности и видов деятельности. В программе реализованы возможности ведения на одном рабочем месте учет нескольких предприятий, ведение учета параллельно в нескольких рабочих планов счетов, многоуровневого аналитического учета. Программа имеет однопользовательскую и сетевую версии. Для пользователей программы существует несколько режимов работы, набор которых различен в зависимости от версии программы.

Бухгалтерский учет в Учебно-производственном подразделении не автоматизирован. Поэтому сбор, обработка, систематизация информации на предприятии осуществляется вручную. Это приводит к снижению оперативности и эффективности принятия управленческих решений, так как при заполнении документы дублируются, многократно повторяются одни и те же расчеты, при которых допускаются ошибки.

Особенно хочется уделить внимание первичным документам системы налогообложения. В бухгалтерии ведется учет поступления товаров, также их реализация. Поэтому должно быть качественное ведение выдачи и поступления Налоговых накладных, Реестров приобретения и продажи товаров (работ, услуг).

Качественно повысить уровень бухгалтерского учета, контроля и анализа может использование компьютерной техники и применения различных программ. К сожалению, в настоящее время хозяйство не может себе позволить приобрести компьютеры, так как в последнее время наблюдается сложное финансовое положение.

Всем известно, что компьютеризация учета довольно таки затратное мероприятия. Требует определенных затрат приобретения, настройка, обслуживание, обновления программного обеспечения.

Из этого следует, что автоматизация учета следует проводить поэтапно, в зависимости от наличия средств. Для начало, можно автоматизировать рабочее место главного бухгалтера и бухгалтера расчетного отдела, так как это наиболее ответственные и важные участки учета.

Итак, можно сделать вывод, что на данный момент хозяйство не в состоянии автоматизировать бухгалтерский учет, поэтому необходимо проводить автоматизацию постепенно, в процессе получения денежных средств. Так как автоматизация существенно поможет облегчить рутинную работу бухгалтера, и исключит вероятность арифметических ошибок, и значительно повысит уровень производительности труда и эффективности работы хозяйства.

Методика аудита расчетов с бюджетом

Рациональная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за правильность и своевременность платежей, выполнению договорных обязательств, улучшению финансового состояния предприятия и в целом экономики Украины.

Из этого можно отметить большую необходимость осуществления аудита расчетов с бюджетом.

При проведении проверки расчетов с бюджетом аудитор должен помогать предприятию, предотвратить финансовые санкции, которые налагаются налоговыми службами за неправильное начисление и несвоевременное перечисление платежей в бюджет. В связи с этим, особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов и своевременность перечисления платежей в соответствующие бюджеты с действующим законодательством.

Аудитор, прежде всего, должен установить по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

1)  Исчисление налогооблагаемой базы;

2)  Применения ставок налогов и платежей;

3)  Расчетов сумм налогов;

4)  Применения льгот при расчете и уплате налогов;

5)  Полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

6)  Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

7)  Сопоставления и своевременности предоставления в Налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

8)  Ведения аналитического и синтетического учета по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»

Источниками информации для проведения аудита расчетов с бюджетом, являются Расчетно-платежные ведомости по начислению заработной платы; учетные регистры по счетам доходов и расходов; финансовых результатов; Главная книга; форма № 1 «Баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»; налоговые накладные; Налоговые декларации по исчислению того или иного вида налогов.

Например, источниками проверки НДС являются Декларации по НДС; Товарно-транспортные накладные; налоговые накладные, которые выписывает поставщик при поставке товара, оказании услуг, выполнении работ; Реестры приобретения и продажи товаров (работ, услуг); Приемные квитанции; платежные документы о перечислении соответствующих сумм НДС; выписки банка; Журнал-ордер № 6, 8 с.-х. по счетам 63, 64, а также Журналы-ордера № 1, 2 с.-х. по счетам 30, 31. При этом аудитор должен проверить правильность отнесения на счет соответствующих источников финансирования сумм налогов, уплаченных за приобретенное сырье, материалы, топливо, которые используются для нужд непроизводственного характера, а также основные средства; соответствие сумм налога отраженных в ж.- о. № 8 с.-х. по счету 64, Налоговой декларации по НДС.

Особое внимание уделяется правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет прибыли, заработной платы, а также правильности отражения в отчетности отсроченных налоговых активов счета 17 «Отсроченные налоговые активы» и отсроченных налоговых обязательств счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в виду не совпадения налогооблагаемой прибыли и учетной базы в соответствии с П(С)БУ 17 «Налог на прибыль».

Аудит уплаты налога с доходов физических лиц охватывает следующий круг вопросов: правильность определения совокупного облагаемого дохода, расчета отчислений подоходного налога, соблюдение действующего законодательства о предоставлении льгот, применение необлагаемого минимума доходов граждан, правильность учета, своевременность и полноту перечисления удержанных средств. Аудит осуществляется согласно Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» на основании Расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, выписок банка, данных счета 64 (дебетовых и кредитовых оборотов), а также документов, которые регламентируют право на льготное налогообложение (копии свидетельств о рождении детей, свидетельства инвалидов и участников ВОВ).

При определении совокупного облагаемого дохода учитывают доходы, полученные, как в натуральной, так и в денежной формах. Необходимо обратить внимание при учете особенностей налогообложения отдельных видов доходов. Так, из сумм доходов граждан, полученных не по месту основной работы, а также тех, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, налог исчисляется в размере 20 % без каких либо льгот.

Согласно Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» № 320-XIV от 12.12.98 г. сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог по ставкам, дифференцируемым согласно денежной оценки угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений). Главной задачей аудита этого налога является полнота и правильность расчетов сумм фиксированного налога, своевременность уплаты его в бюджет.

 При аудите расчетов по платежам в бюджет большое внимание необходимо обратить на те вопросы, по которым нарушения (или типичные ошибки) встречаются наиболее часто.

Аудиторская практика показала, что наиболее характерными из них являются:

1)  Непредставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям Деклараций, расчетов по платежам в бюджет;

2)  Непредставление или несвоевременное предоставление в учреждение банков платежных документов об уплате налогов и обязательных платежей в бюджет;

3)  В налогооблагаемую прибыль не включают прибыль от сдачи имущества в аренду, прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, дивиденды (проценты) от размещения в учреждениях банков на депозитных счетах свободных средств, разницу между реализационной стоимостью имущества, основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг и стоимостью их приобретения;

4)  Занижение налогооблагаемой прибыли за счет отнесения затрат, которые должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия;

5)  Отнесение на финансовые результаты своей деятельности финансовых санкций и пени, наложенных налоговой инспекцией и другими контрольно-ревизионными службами.

Возможными нарушениями при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога являются: занижение площадей земельных участков; занижение денежной оценки земли; не предоставление или несвоевременное предоставление формы расчета данного налога; несвоевременное перечисление в бюджет рассчитанной суммы налога.

Распространенными нарушениями при уплате НДС являются:

1.  Неполное отражение оборотов по реализации продукции в Декларации по НДС.

2.  При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности составлена одна Декларация по НДС (действующим законодательством предусмотрено составление отдельных деклараций по производственной, торговой и посреднической деятельной).

3.  Поставщиком в счет-фактуре не выделена сумма НДС, а плательщик сам рассчитал и отнес эту сумму на дебет счета 64.

4.  Нарушен срок подачи Декларации о НДС.

5.  Предприятие, которое имеет льготы по НДС за полученные ним от поставщика товары и услуги, учитывает НДС для возмещения в дебет счета 64. действующим законодательством предусмотрено в таком случае суммы уплаченного налога относить на себестоимость продукции (работ, услуг).

В связи с тем, что привлечение аудиторских услуг в настоящее время является существенными расходами для предприятия, а особенно для сельскохозяйственных, Учебное хозяйство СГАТ услугами аудиторов не пользуется, а работники бухгалтерии и администрация стараются не допускать и своевременно предотвращать ошибки и нарушения в финансово-хозяйственной деятельности.