Налогообложение юридических лиц (предприятий);

1.  налогообложение юридических лиц (предприятий);

2.  налогообложение физических лиц.

Налоги, сборы, платежи подразделяются на:

·  общегосударственные;

·  местные.

Общегосударственные и местные налоги включают прямые налоги и сборы и непрямые (косвенные).

Основные виды налогов, уплачиваемые предприятиями:

·  налог на прибыль;

·  плата (налог) за землю;

·  налог на добавленную стоимость;

·  акцизный сбор;

·  таможенный сбор;

·  обязательные отчисления в государственные целевые фонды.

Объектом налогообложения прибыли предприятий скорректированный валовый доход за минусом валовых затрат и начисленных амортизационных отчислений.

Валовый доход включает:

·  общие доходы от продажи товаров (работ, услуг) ценные бумаги;

·  доходы от совместной деятельности, лизинга;

·  доходы от внереализационных операций;

·  другие доходы, в соответствие с законодательством.

В валовый доход не включается полученный предприятием налог на добавленную стоимость, акцизный сбор.

В состав валовых затрат включаются:

1.  затраты, связанные с подготовкой, организацией, производством, реализацией продукции и охраной труда. Особенностью включения материальных затрат в валовые издержки является их включение при приобретении, а не при списании на производстве.

2.  затраты на текущий капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию, техническое переоснащение основных средств в сумме не превышающей 10% их совокупной балансовой стоимости на начало отчетного периода.

3.  суммы платы за землю, налог с собственников транспортных средств, местных налогов и сборов;

4.  другие затраты, в соответствие с законодательством.

Определение объекта налогообложения прибыли представлено на рисунке.

Объектом платы за землю является земельный участок, находящийся в собственности или используемый в том числе и на условиях аренды.

При налогообложении различают:

·  земли сельскохозяйственного назначения;

·  земли населенных пунктов.

Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются операции:

·  продажа товаров (работ, услуг) на территории государства, в том числе услуги по договорам аренды, лизинга;

·  ввоз товаров, выполнение работ (услуг), осуществляемые нерезидентами (в том числе лизинг, ипотека);

·  вывоз товаров за пределы таможенной границы.

Базой налогообложения является договорная (контрактная стоимость). Для импортируемых товаров базой налогообложения является таможенная стоимость, ввозная пошлина, акцизный сбор.

При налогообложении добавленной стоимости применяются две ставки: 1. – 20%; 2. – 0% (нулевая ставка)

Нулевая ставка применяется на экспортируемую продукцию.

Основанием для включения НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, переданная продавцом покупателю, которая составляется в момент возникновения налоговых обязательств у продавца.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, возникших в течение отчетного периода.

Дата возникновения у плательщика налоговых обязательств, в связи с продажей товаров (работ, услуг), имеет некоторые особенности в зависимости от условий продажи участников процесса, форм расчетов:

1.  при непосредственной продаже товаров датой возникновения является зачисление средств на банковский счет (кассу) поставщика от покупателя в оплату за проданные товары (работы, услуги);

2.  при осуществлении бартерных (товарообменных) операций: дата отгрузки товара, дата оформления документа подтверждающего факт выполнения работ (услуг);

3.  для бартерных операций с нерезидентами: дата оформления экспортно-таможенной декларации подтверждающей вывоз товара, дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезиденту, дата оформления импортной таможенной декларации, подтверждающей получение товара, дата оформления документа, подтверждающего факт получения работ (услуг) от нерезидента;

4.  по импортным товарам (работам) датой возникновения является: по импорту товаров – дата оформления ввозной таможенной декларации, по импорту работ (услуг) дата списания средств со счета плательщика или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Акцизный сбор.

Объектами налогообложения являются:

1.  обороты по реализации произведенных подакцизных товаров;

2.  таможенная стоимость импортных товаров;

3.  обороты по реализации конфискованного или бесхозного имущества.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор и ставки акцизного сбора утверждаются в законодательном порядке, являются едиными для осуществления экспортных и импортных операций.

Ставки акцизного сбора могут быть установлены в двух вариантах:

1.  в твердых ставках (суммах) с единицы реализованных, завезенных, переданных товаров;

2.  в процентах к обороту от реализации (передачи) товаров.

Обязательные отчисления в государственные целевые фонды.

Предприятия, как хозяйственные субъекты принимают участие в формировании централизованных государственных фондов:

·  пенсионный фонд;

·  фонд социального страхования;

·  инновационный фонд.

Объектом налогообложения в пенсионный фонд являются фактические затраты на оплату труда.

Источниками уплаты обязательных отчислений являются :

1.  себестоимость;

2.  прибыль.

Если затраты на оплату труда относятся на себестоимость (основная и дополнительная заработная плата), то источником уплаты платежей является себестоимость. Если оплата труда осуществляется за счет прибыли (премии, поощрения), то и платежи осуществляются за счет прибыли.

Объектом налогообложения в инновационный фонд является объем от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенного на сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.

Ставки налогообложения по обязательным платежам в целевые государственные фонды применяются в соответствии с законодательством.

Вопросы для контроля.

 

1.  Что такое налоги?

2.  Являются ли налоги объективной необходимостью?

3.  Какие функции выполняют налоги?

4.  В чем суть фискальной функции налогов?

5.  В чем суть регулирующей функции налогов?

6.  Что собой представляют объекты налогообложения?

7.  Какие принципы заложены в системе налогообложения?

8.  Что собой представляет система налогообложения?

9.  Какие виды налогов относятся к прямым?

10.  Какие виды налогов относятся непрямым (косвенным)?

11.  Какие виды налогов относятся к общегосударственным?

12.  Какие виды налогов относятся к местным?

13.  Какие основные виды налогов?

14.  Что является объектом налогообложения прибыли?

15.  Что включается в валовый доход?

16.  Какие затраты относятся к валовым?

17.  Что является объектом налогообложения за землю?

18.  Что является объектом налогообложения на добавленную стоимость?

19.  Что означает налоговый кредит?

20.  Что означают налоговые обязательства?

21.  Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

22.  Что является датой возникновения налоговых обязательств по НДС?

23.  Что является объектом акцизного сбора?

24.  Какие товары относятся к подакцизным?

25.  Какие виды ставок акцизного сбора?

26.  В какие целевые государственные фонды производятся обязательные отчисления предприятиями?

27.  Что является объектами налогообложения в целевые государственные фонды?

28.  Какие источники обязательных платежей в целевые государственные фонды?

Тема 5. Оборотные средства, их организация и финансовое обеспечение.

Основные вопросы темы.

1.  Понятие оборотных средств и их особенности.

2.  Состав и структура оборотных средств.

3.  Размещение оборотных средств.

4.  Методы определения потребностей предприятия в оборотных средствах.

5.  Понятие норм и нормативов оборотных средств.

6.  Источники формирования оборотных средств.

7.  Собственные оборотные средства.

8.  Заемные оборотные средства.

9.  Оборотный капитал.

10.  Рабочий капитал.

11.  Показатели состояния оборотных средств.

12.  Показатели эффективности оборотных средств.

13.  Состав оборотных фондов.

14.  Состав фондов обращения.

15.  Состав нормируемых оборотных средств.

16.  Недостача собственных оборотных средств и причины их возникновения.

17.  Источники пополнения оборотных средств.

18.  Пути улучшения использования оборотных средств.

19.  Значения ускорения оборачиваемости оборотных средств для экономики предприятия и его финансового состояния.

20.  Расчет норматива оборотных средств экономическим методом.

21.  Влияние недостатка оборотных средств на экономику предприятия и его финансового состояния.

22.  Влияние излишка оборотных средств на экономику предприятия и его финансовое состояние.

Оборотные средства представляют собой денежные ресурсы, которые вложены в оборотные производственные фонды и фонда обращения, в целях обеспечения бесперебойного производства и реализации изготовленной продукции.

Оборотные средства относятся к активам предприятия.

Оборотные средства классифицируются по трем категориям:

1.  в зависимости от участия их в кругообороте средств;

2.  от методов планирования, принципов организации и регулирования;

3.  от источников формирования.

В зависимости от участия их в кругообороте средств, оборотные средства подразделяются на:

-  оборотные средства, авансированные в оборотные производственные фонды;

-  оборотные средства, авансированные в фонды обращения.

В зависимости от методов планирования оборотные средства подразделяются на:

-  нормированные;

-  ненормированные.

К нормированным относятся оборотные средства в производственных запасах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов, в остатках готовой продукции на складе.

К ненормируемым оборотным средствам относятся готовая продукция в отгрузке и денежные средства.

В зависимости от источников формирования оборотные средства подразделяются на:

-  собственные и приравненные к собственным;

-  заемные;

-  прочие.

Система организации оборотных средств на предприятиях строится на следующих принципах:

1.  оперативная самостоятельность в использовании оборотных средств;

2.  определение плановой потребности и размещение оборотных средств;

3.  корректирование нормативов с учетом условий хозяйствования, объемов производства, цен, поставщиков и потребителей, форм расчетов;

4.  рациональная система финансирования оборотных средств;

5.  контроль за рациональным размещением и использованием оборотных средств.

Определение потребности в оборотных средствах осуществляется через их нормирование.

Норматив оборотных средств представляет собой минимальный плановый запас товарно-материальных ценностей, необходимой для нормальной работы предприятия. Нормированию подлежат:

а) производственные запасы;

б) незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства;

в) расходы будущих периодов;

г) готовая продукция на складе.

Совокупный норматив оборотных средств определяется: Нос = Нпз+ Ннп + Нрбп + Нгп

Методика определения норматива оборотных средств по элементам представлена в таблице

Вид оборотных средств	Данные для расчета нормативов		Формула расчета нормативов
	Относительный показатель, по которому исчисляется норматив	Показатель норматива оборотных средств
1	2	3	4
Производственные запасы (сырье,  основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части для ремонтов, мало-ценные и быстроизнашивающиеся предметы, специальные инструменты и оснастка	Суточный расход производственных запасов (Рсут.)	Дни запасов (Дзап.)	Норматив производственных запасов (Нп.з.): Нп.з = Рсут .+  + Дзап
Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства	1. Суточный выпуск продукции по производственной себестоимости (Sсут) 2. Коэффициент готовности продукции(коэффициент нарастания затрат) Кгот	Длительность производственного цикла (Тц)	Нормативы незавершенного производства (Ннп): Ннп = Sсут * *Тц *Кгот
Расходы будущих периодов	1. Средства, вложенные в расходы будущих периодов на начало года (РБПнач) 2. Расходы, предусмотренные в планируемом году (РБПпл) 3. Расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого года (РБПсеб)		Норматив рас-ходов будущих периодов (Нрбп): Нрбп= РБПнач+ +РБПпл-РБПсеб
Готовая продукция Норматив оборотных средств по предприятию в целом	Суточный выпуск продукции по производственной себестоимости (Sсут)	Дни запасов (хранение на складе и оформление документации по отгрузке (Дхр)	Норматив готовой продукции (Нгп): Нгп = Sсут*Дхр Нос=Нпз+Ннп+ +Нрбп+Нгп

При определении суточной потребности в производственных запасах исходят из годовой (квартальной) потребности сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, запасных частей для ремонтов, топлива и т.д., для выполнения производственной программы.

Суточная потребность (расход) в определенных видах производственных запасов рассчитывается:

Рсут = Р/Д;

где Р – расход соответствующего вида производственных запасов (годовой, квартальный) по смете затрат на производство;

Д – длительность планового периода в днях (год – 360 дней, квартал – 90 дней).

Норма запаса производственных запасов в днях определяется:

Дзап = Дтек + Дстр + Дподг + Дтр;

Где Дтек – текущий запас, дн.

Дстр – страховой запас, дн.

Дподг – подготовительный запас, дн.

Дтр - транспортный запас, дн.

Текущий запас принимается в размере 50% от продолжительности интервала между поставками. Страховой запас определяется в размере 30-50% текущего запаса. Подготовительный запас определяется конкретными условиями. Транспортный запас определяется разницей в днях между длительностью грузопробега и документооборота.

Среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости определяется:

где m – количество наименований продукции;

Sзавi – заводская (производственная) себестоимость i-го изделия.

Пi- годовая программа выпуска i-го изделия, шт., т.

Д - длительность планового периода (год – 360 дней, квартал – 90 дней).

Определение потребности в оборотных средствах определяется двумя методами: