Методы начисления амортизации

3. Методы начисления амортизации

Значительную роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

·  линейный способ;

·  способ уменьшаемого остатка;

·  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

·  при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

·  при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

·  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

·  При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Рассмотрим сущность отдельных способов.

Линейный способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

На годовой размер амортизационных отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

— первоначальная стоимость объекта (П_ст );

— ликвидационная стоимость объекта (Л_ст );

— срок его службы (С).

А_год = (П_ст-Л_ст)/С

Например, предприятие приняло к учету деревообрабатывающее оборудование для производства мебели, первоначальная стоимость которого 125 тыс. руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования такого оборудования установлен в пределах свыше пяти лет до семи лет включительно. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию шесть лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 16,67% (100 : 6). Ежегодно поданному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме 20 833 руб. (125 000 · 0,1667); 1/12 часть суммы - 1736 руб. - подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства.

Однако финансовая неустойчивость многих предприятий и организаций, следствием чего является отсутствие оборотных средств, обусловливает необходимость использования линейного метода и при начислении амортизации по активной части основных средств — машин и оборудования. [3, с.74]

В течение амортизируемого периода начисление амортизации отразится следующим образом (таблица 1, Приложение 1).

Вывод:

1. В течение всех лет амортизационные отчисления одинаковы.

2. Накопленный износ возрастает равномерно.

3. Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пропорционально сумме накопленного износа, пока не достигнет к последнему году прогнозируемой ликвидационной стоимости. [22, с.56]

Применение линейного метода целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. [21, с. 50]

Таким образом, равномерное начисление амортизации при рассматриваемых способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженному активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением способов ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

При использовании названного метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А_год= О_ст · N;

О_ст — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано 16,67% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 6,7% (8373 : 125 000), или на 10% меньше. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимости оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 41 854 руб., или 33,5% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, что составит 40,2% первоначальной стоимости [(41 854 + 8373 ) : 125 000 • 100%]. Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Расчет амортизационных отчислений отмеченным способом представлен в таблице 2 (Приложение 2).

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А_год= О_ст · N· К,

где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

В рассматриваемом примере коэффициент ускорения составил два, но это не означает, что не может быть использован другой коэффициент, его величина может быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. [15, с.318]

Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Данный метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы: