Использование работы другой аудиторской организации

30. Использование работы другой аудиторской организации

При аудите сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта часто возникает ситуация, когда заключение о финансовых показателях его подразделения (филиала, дочерней фирмы, отделения, представительства и т.д.) дает другая аудиторская организация или другой аудитор. Основному аудитору, отвечающему за подготовку заключения о сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимо принимать во внимание компетентность других аудиторов.

В качестве критериев ее оценки могут быть названы: образование и опыт других аудиторов, наличие у них необходимых технических средств, членство в профессиональных организациях, отзывы коллег, уровень профессионализма при проведении другими аудиторами предыдущих проверок.

Основной аудитор должен убедиться в том, что другие аудиторы независимы от экономического субъекта и его подразделений. С этой целью следует направить другим аудиторам запрос о письменном подтверждении их независимого статуса.

Основному аудитору в свою очередь надлежит довести до сведения других аудиторов, как будет использована их работа, а также проинформировать их о направлениях и аспектах проверки, которые требуют повышенного внимания и особого обсуждения. При разработке плана аудита целесообразно урегулировать с другими аудиторами вопрос о единообразии подходов к проверке, а также согласовать порядок взаимодействия и график проведения работ. В частности, можно предусмотреть совместное осуществление процедур для исследования операций между подразделениями экономического субъекта.

Основному аудитору целесообразно провести обзор работы других аудиторов путем ознакомления с их рабочими бумагами и письменными резюме. В некоторых случаях для обсуждения проблемных аспектов бухгалтерской отчетности подразделения может оказаться необходимой организация встречи основного аудитора с другими аудиторами и руководством аудируемого ими подразделения. В сложных ситуациях основному аудитору следует рассмотреть вопрос о проведении им самим или другими аудиторами дополнительных процедур в отношении учетно-финансовой информации подразделения.

Сотрудничество основного и других аудиторов, как правило, оказывается наиболее эффективным, если оно построено на принципе обоюдной полезности. Так, другие аудиторы могут обращаться к основному аудитору с запросами о предоставлении каких-либо сведений об известных ему операциях, существенных для аудита бухгалтерской отчетности подразделения. При этом вопросы обмена информацией (особенно конфиденциального характера) между основным аудитором и другими аудиторами должны быть согласованы с соответствующим уровнем руководства. Основной аудитор обязан обсудить эти вопросы с руководством основного экономического субъекта, другие аудиторы - с администрацией подразделения.

Использование основным аудитором работы других аудиторов подлежит отражению в его рабочей документации. В ней должны быть зафиксированы: имена других аудиторов, наименования других аудиторских организаций, наименования аудируемых ими подразделений и бухгалтерская отчетность подразделения. Основному аудитору целесообразно документировать результаты обсуждений с другими аудиторами существенных вопросов, а также результаты обзора рабочих бумаг других аудиторов.

Основному аудитору необходимо письменно зафиксировать свои выводы о существенности бухгалтерской отчетности подразделения и мнения о ней других аудиторов по отношению к свободной бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Особое внимание следует уделить обстоятельствам, которые повлекли составление другими аудиторами заключения, отличного от безусловно положительного. В таких случаях основной аудитор должен оценить, являются ли эти обстоятельства настолько важными в контексте показателей сводной отчетности, чтобы подготовить по ней не безусловно положительное заключение. При выдаче безусловно положительного заключения о сводной бухгалтерской отчетности ссылка на работу других аудиторов, как правило, не делается.

Если основной аудитор по каким-либо причинам считает невозможным использовать результаты работы других аудиторов и обстоятельства не позволяют ему провести дополнительные процедуры, то ему следует сделать оговорку в своем заключении либо отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

31. Проверка соблюдения нормативных актов

Цель стандарта «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» — определить требования к аудиторской фирме (аудитору) при осуществлении ими проверки законодательных и нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.

При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в письменной информации, сообщает пользователям отчетности (посредством аудиторского заключения, путем выступления на собрании акционеров и т.п.) и представляет условно положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации или ее персонал препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что невыполнение нормативных актов существенно исказило бухгалтерскую отчетность, то аудитор составляет отрицательное аудиторское заключение или отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении. Если внесены все исправления, аудитор может дать положительное аудиторское заключение (безусловно или условно). Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе прекратить или приостановить проверку (даже если эти нарушения не существенны, но могут повлиять на отчетность в дальнейшем).

Ответственность за соблюдение нормативных актов несет экономический субъект, аудитор исходит из того, что эти акты соблюдаются, пока не получит доказательство противного.

Он должен установить:

обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;

разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;

ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.

Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающие наличие состава преступления, он не имеет права их скрывать.

Похожие работы

Методические указания для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Скачать

88353

3

1

... по рассматриваемой теме. При неудовлетворительной защите работы защищается повторно с учетом сделанных замечаний. Темы курсовых работ по дисциплине «Аудит» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» Раздел 1: Теоретические основы аудита. История возникновения, сущность и значения аудита Системы финансового контроля и аудита в Российской Федерации. ...

Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"

Скачать

244274

25

2

... главной книги и регистры бухгалтерского учета; - выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки. II. Аналитическая часть Отчет аудиторской фирмы «Сельхозтехника» Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Сельхозтехника» за 2002 год. 2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего ...

Розробка серії завдань з контролю аудіювання англійською мовою при проведенні учнівських олімпіад

Скачать

89030

2

0

... . Завдання з розгорнутою відповіддю передбачає створення власного висловлювання у письмовій формі відповідно до запропонованої комунікативної ситуації. 3.  Розробка серії завдань з контролю аудіювання англійською мовою.   3.1 Формат текстів та тестових завдань Всеукраїнської учнівської олімпіади з англійської мови   3.1.1 Вимоги до аудіотексту та характеру завдань (9 – 11 класи) Учасникам ...

Аудит - лекции

Скачать

133888

5

0

... : ·     бухгалтерский баланс; ·     оборотные ведомости; ·     карточки аналитического учета; ·     данные инвентаризации; ·     первичные документы; ·     журнал-ордер №6, 8, 9, 11; ·     ведомости №5, 7, 8, 9, 16. Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам: ·     60 – с поставщиками и подрядчиками; ·     61 – по авансам выданным; ·     62 – с покупателями и ...