Организация учета в ОАО «Стройкерамика». Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1.3 Организация учета в ОАО «Стройкерамика». Оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация учета на предприятия осуществляется в соответствии с учетной политикой.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возлагается на бухгалтерскую службу, самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером с непосредственным подчинением руководителю.

Бухгалтерский учет ведется с использованием программы 1С: Предприятие.

Учетной политикой предприятия предусмотрен порядок бухгалтерского учета по отдельным участкам на рассматриваемом предприятии.

Погашение стоимости объектов основных средств – амортизация – производится линейным способом по всем группам основных средств, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком их полезного использования (за исключением объектов, амортизация по которым не производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, связанного с режимом эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта (при необходимости с учетом нормативно-правовых и иных ограничений порядка использования объекта).

Группировка основных фондов по их группам и видам производится в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, а также иными требованиями законодательства Российской Федерации и управленческими нуждами предприятия.

Погашение стоимости амортизируемых нематериальных активов производится линейным способом по всем группам нематериальных активов посредством амортизации и накопления амортизационных отчислений на отдельном балансовом счете, исходя из срока действия соответствующих прав на основании подтверждающих их документов, и (или) ожидаемого периода полезного использования объекта, в течение которого могут быть получены экономические выгоды (доходы).

Материально-производственные запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (затратам) их приобретения (изготовления).

Для целей организации текущего учета движения материально-производственных запасов под учетными ценами понимается фактическая стоимость приобретения и изготовления запасов (в отношении готовой продукции – утвержденная предприятием учетная стоимость) с учетом особенностей, перечисленных ниже.

Оценка незавершенной продукции осуществляется посредством распределения суммы прямых расходов за отчетный период пропорционально доле остатков незавершенной продукции в совокупном объеме исходного сырья (за минусом технологических потерь) в количественном выражении по видам продукции (с учетом аналогичных показателей на начало отчетного периода).

Оценка незавершенных работ (услуг) осуществляется по фактической производственной себестоимости (за исключением общехозяйственных расходов) незавершенных (не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (услуг).

При оценке незавершенной продукции (работ, услуг) прямыми расходами признаются:

а) прямые материальные затраты (стоимость сырья и материалов, образующих основу готовой продукции (работ, услуг), а также стоимость комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и дополнительной обработке);

б) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг), а также суммы единого социального налога, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

Готовая продукция (работы, услуги) отражается в бухгалтерском учете по фактической производственной себестоимости, включающей:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и иных запасов;

б) расходы, возникающие в процессе переработки (доработки) сырья, материалов и иных запасов;

в) общепроизводственные и общехозяйственные расходы (за исключением расходов на продажу).

Расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места деятельности предприятия, включая суммовые разницы и проценты за пользование заемными средствами при их приобретении (транспортно-заготовительные расходы), включаются в фактическую себестоимость соответствующих запасов.

В случаях, когда расходы по заготовке и доставке запасов, суммовые разницы или проценты за пользование заемными средствами не могут быть отнесены на стоимость конкретных материально-производственных запасов (групп, партий, серий и т.п.) или произведены после даты принятия их к бухгалтерскому учету, такие расходы учитываются отдельно от стоимости, причитающейся поставщику (продавцу).

При этом транспортно-заготовительные расходы (за исключением процентов за пользование заемными средствами), связанные с приобретением материалов и инвентаря, отражаются суммарно на счете учета отклонения в стоимости материалов и инвентаря, и списываются в целом в конце отчетного периода по проценту таких расходов к стоимости списанных (выбывших) материалов и инвентаря. Под процентом таких расходов понимается соотношение транспортно-заготовительных расходов за период и причитающейся поставщику стоимости запасов, с учетом аналогичных показателей на начало периода.

При этом указанные расходы, относящиеся к списанным (выбывшим) запасам, распределяются по направлениям их списания: издержки основного производства, издержки вспомогательного производства, управленческие расходы и др.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи (за исключением процентов за пользование заемными средствами), отражаются в составе расходов на продажу (статья «Транспортные расходы»).

Проценты за пользование заемными средствами, связанные с приобретением материалов, инвентаря и иных запасов, отражаются в составе прочих расходов (статья «Проценты к уплате»).

В случаях, когда расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата, командировочные расходы лиц, обеспечивающих приобретение и заготовление запасов, и иные аналогичные расходы, относятся одновременно к операциям по приобретению внеоборотных активов, материально-производственных запасов, продаже продукции (работ, услуг) и т.п., такие расходы не включаются в состав транспортно-заготовительных расходов и относятся непосредственно на издержки производства и обращения по соответствующим статьям.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по видам продукции (работ, услуг), стадиям и местам возникновения и статьям затрат.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и непосредственно списываются на счета учета доходов по ним.

Общепроизводственные расходы списываются на расходы основного производства и распределяются пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Общехозяйственные (управленческие) расходы списываются на расходы основного, вспомогательного производства, общепроизводственные расходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются обособленно как расходы будущих периодов и списываются на издержки равномерно (ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся.

Расходы на освоение новых видов продукции (работ, услуг) могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока, утвержденного руководителем предприятия в отношении периода освоения данного вида продукции, но не более двух лет.

При невозможности определения периода списания, расходы будущих периодов (расходы по сертификации и аттестации, расходы по созданию новых видов продукции, работ, услуг и т.п.) списываются на издержки производства пропорционально производству соответствующего объема продукции (работ, услуг), планируемого к выпуску.

Выручка от продажи конкретного товара, выполнения работы, оказания услуги признается по завершению отгрузки товара, выполнения принятого заказчиком объема работы и оказания услуги.

Доходы и расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (в том числе жилищного фонда), находящихся на балансе предприятия, признаются прочими доходами и расходами.

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия, а также прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, и иные поступления (расходы) признаются прочими доходами (расходами).

Перечень применяемых в бухгалтерском учете статей доходов и сегментов устанавливается в соответствии с приложением к настоящей учетной политике и может изменяться и дополняться по решению главного бухгалтера в соответствии с управленческими нуждами.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются обособленно как доходы будущих периодов и списываются на финансовый результат при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Расходы, связанные с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств, отражаются в составе операционных расходов в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы в соответствии с порядком, установленным договором, с учетом особенностей, указанных выше.

Расходы в виде процентов или дисконта, причитающихся к уплате по размещенным заемным обязательствам в форме векселей и облигаций, предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов и относятся на операционные расходы равномерно (ежемесячно) в течение срока, оставшегося до установленной даты их погашения.

Задолженность по заемным обязательствам, срок погашения которых в соответствии с условиями договора превышает 12 месяцев (за исключением просроченной задолженности), учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного срока ее погашения.

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Стройкерамика» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Стройкерамика»

№ п/п	Тестируемый аспект	Ответ	Оценка надежности
1	2	3	4
1. Система бухгалтерского учета
1.1.	Организационная структура бухгалтерской службы	Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	Высокая
1.2.	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Высокий уровень	Высокая
1.3.	Текучесть кадров, занятых в учете	Низкая	Высокая
1.4.	Соответствие бухгалтерской службы целям и задачам деятельности организации	Соответствует	Высокая
1.5.	Состав и численность работников бухгалтерской службы	Соответствует объему работ и обеспечивает нормальную загрузку	Высокая
1.6.	Наличие приказа по учетной политике	Имеется	Высокая
1.7.	Соответствие учетной политики ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»	Соответствует по форме и содержанию	Высокая
1.8.	Соответствие используемых форм первичных документов установленным требованиям	Используются типичные (унифицированные) формы частично самостоятельно разработанные и отвечающие требованиям.	Высокая
1.9.	Наличие рабочего плана счетов	Разработан и утвержден документально	Высокая
1.10.	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	Высокая
1.11.	Наличие графиков документооборота	Разработан и утвержден документально	Высокая
1.12.	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Разработаны и утверждены документально	Высокая
1.13.	Обоснованность внесения изменений в учетную политику	Изменения обоснованы	Высокая
1.14.	Соблюдение последовательности применения учетной политики	Соблюдается	Высокая
1.15.	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства	Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства	Высокая
1.16.	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Раскрыты	Высокая
1.17.	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры	Высокая
1.18.	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Установлен	Высокая
1.19.	Соблюдение графика подготовки отчетности	Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	Высокая
1.20.	Соответствие показателей бухгалтерской отчетности и сводных регистров учета	Соответствует	Высокая
1.21.	Организация договорной работы	Наличие юридического отдела	Высокая
1.22.	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	Установлены	Высокая
1.23.	Использование технических и программных средств автоматизации учета	Используются и отвечают задачам учета	Высокая
2. Контрольная среда
2.1.	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует	Высокая
2.2.	Разделение обязанностей и полномочий	Умеренное разделение обязанностей и полномочий	Высокая
2.3.	Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Понимает необходимость внутреннего контроля	Средняя
2.4.	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности	Уделяет большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	Высокая
2.5.	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения не имели место	Низкая
2.6.	Установление кадровой политики	Установлена и проработана детально	Высокая
2.7.	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Разработаны для всех должностей и утверждены документально	Высокая
3. Средства контроля
3.1.	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры принимаются и эффективны	Высокая
3.2.	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа к неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	Меры предпринимаются и эффективны	Высокая
3.3.	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств	Осуществляются	Высокая
3.4.	Внешние сверки расчетов	Проводятся раз в квартал	Высокая
3.5.	Наличие сплошной нумерации документов	Хронологическая последовательность документов	Высокая
3.6.	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	Имеются	Высокая

Анализ результатов тестирования системы внутреннего контроля позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Таким образом, из представленной таблицы видно, что аудиторский риск на рассматриваемом предприятии достаточно низкий, а надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств контроля достаточно высокая.

2. МЕТОДИКА АУДИТА

2.1 Нормативная база аудита. Источники информации

Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

Таким образом, аудит учета отгрузки и реализации продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и реализации продукции.

Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н)

5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 32н. (в ред. от 27.11.2006 N 156н)

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

- контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;

- контроль за сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

- получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах, и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

- своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

- систематический контроль за уровнем расходов на продажу;

- контроль за выполнением договоров поставки по объему и ассортименту;

- контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;

- выявление финансовых результатов от продажи продукции;

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Учет выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройкерамика» в соответствии с учетной политикой ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция».

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1.  Приказ об учетной политике организации;

2.  Договоры на реализацию продукции;

3.  Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

4.  Счет-фактура;

5.  Товарно-транспортная накладная;

6.  Счета-фактуры для целей налогообложения;

7.  Карточки складского учета;

8.  Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9.  Акт сдачи на склад готовой продукции;

10.Инвентарные описи;

11.Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1.  Главную книгу;

2.  Ведомость выпуска готовой продукции;

3.  Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

4.  Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

5.  Карточка счета 43, анализ счета 43 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».