Аудиторская проверка обоснованности формирования издержек по элементам и статьям

3.2 Аудиторская проверка обоснованности формирования издержек по элементам и статьям

Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.

В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:

разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;

подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;

сплошная нумерация создаваемых документов;

регистрация документов в специальных журналах;

подшивка копий документов в специальные папки;

надлежащим образом организованный документооборот;

встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;

сверки расчетов;

инвентаризация;

периодический анализ состояния активов и расчетов.

На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.

Определим уровень существенности для ООО «Мособлтелефонстрой».

По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 3.2. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Таблица 3.2. Определение уровня существенности

Кроме того, как видно из данных табл. 3.2, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.

(3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.:

(2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.

Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Мособлтелефонстрой».

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Мособлтелефонстрой», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.

Таблица 3.3. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Мособлтелефонстрой»