Навигация
Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта
78119
знаков
7
таблиц
1
изображение
3.2 Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта
Учёт арендованных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учёту арендных операций, утверждённой приказом МФУ от 25.07.95 №128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98№50).
Арендная операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определённый срок. Различают две формы аренды – оперативную и финансовую.
Оперативная аренда – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.
Финансовая аренда – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендодателем по заказу арендатора основных фондов с последующей их передачей в пользование арендатора на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств, с обязательным предоставлением права собственности на эти основные средства арендатору после окончания срока аренды с уплатой (выкупом) его остаточной стоимости.
Учёт операций по оперативной аренде. Передача и возврат объекта оформляется актом приемки-передачи. Арендодатель сданный в аренду объект основных средств продолжает учитывать на счёте 10 «Основных средства», только перемещает его инвентарную карточку в отдельный его инвентарный номер в отдельный раздел картотеки.
Арендатор принятые в аренду основных средств зачисляет на забалансовый счёт 01 «арендованные необоротные активы» по балансовой стоимости арендодателя, указанной в договоре аренды, с сохранением инвентарных номеров арендодателя. Регистром аналитического учёта служит копия инвентарной карточки арендодателя (или выписка из инвентарной книги), прилагаемая к акту приемки-передачи. При возврате арендодателя ранее принятых в аренду объектов арендатор списывает их с кредита забалансового счёта 01 «Арендованные необоротные активы», а инвентарные карточки изымает из картотеки и хранит вместе с актом приемки-передачи.
Операции по передаче в оперативную аренду основных средств являются операциями, выражающими вспомогательную деятельность предприятия, поэтому затраты на ведение такой деятельности арендодатель учитывает на счёте 23 «Производство».
По переданным в аренду основным средствам арендодатель на протяжении срока аренды ежемесячно начисляет по установленным нормам амортизацию с отражением по дебету счета 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счёта 131 «Износ основных средств».
В конце месяца расходы, учтенные на дебете счета 23 «Производство», арендодатель списывает с кредита этого счета на дебет счета 903 «Себестоимость реализованных услуг».
Размер арендной платы определятся по Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением КМУ от 14.10.95 №786. Плата за предоставленные в аренду нежилые помещения устанавливается местными органами власти. Арендная плата обычно включает: амортизационные отчисления на полное восстановление арендуемого имущества, часть прибыли, получаемой арендодателем от использования арендуемого имущества, и сумму налога на добавленную стоимость.
На сумму арендной платы, причитающейся к получению с арендатора (при оперативной аренде), в бухгалтерском учёте арендодателя делается запись по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 731 «Доход от операционной аренды». Сумма налогового обязательства по НДС отражается записью по дебету счета 713 «Доходы от операционной аренды» в корреспонденции с кредитом счета 641 «Расчеты по налогам». Поступление арендной платы от арендатора отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 377 «Расчеты с разными дебиторами».
При этом на счете 23 «Производство», кроме амортизационных отчислений, могут быть учтены и другие расходы (страхование объекта аренды, коммунальные услуги, охрана и др.), если они по договоренности сторон выполняются арендодателем. Если же сопутствующие эксплуатации объекта аренды услуги выполняются не арендодателем, а сторонней организацией, с которой арендатор сам ведет расчеты, то причитающаяся к возмещению арендатором часть стоимости таких услуг на счете 23 «Производство» арендодателем не отражается, а относится на дебет счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» (по расчетам с арендатором) в корреспонденции с кредитом счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Арендатор ежемесячно на сумму причитающейся арендной платы (включая и стоимость услуг, расчеты за которые осуществляет арендодатель) делает запись по кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов:
– 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» (при использовании объектов аренды в производственных целях);
– 92 «Административные расходы» (при использовании объектов аренды для общехозяйственных потребностей);
– 93 «Расходы на сбыт» (при использовании объектов аренды ля обеспечения сбытовой деятельности);
– 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах);
– 15 «Капитальные инвестиции» (при использовании объектов аренды на капитальных работах, выполняемых хозяйственным способом).
Сумма налогового кредита по НДС, на которую арендатор •имеет право уменьшить налоговое обязательство, отражается записью по дебету счета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» и кредиту счета 31 «Счета в банках».
Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Счета в банках». При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др.).
Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 «Основные средства») и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:
а) продаже основных средств – если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;
б) безвозмездной передаче основных средств – если такие затраты арендодателем не возмещаются.
Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:
а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств – если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;
б) безвозмездному поступлению основных средств – если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.
Таблица 6 – Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по оперативной аренде
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| А. У арендодателя | ||
| Передача в оперативную аренду объектов основных средств (основные средства числятся на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу) | - | - |
| Начисление амортизации (износа) по сданным в оперативную аренду основным средствам | 23 | 131 |
| Отражение причитающейся к получению арендной платы от арендатора | 377 | 713 |
| Отражение налогового обязательства по НДС | 713 | 641 |
| Зачисление на счет арендодателя арендной платы, поступившей от арендатора в сумме, указанной в расчетных документах, за предоставленные в оперативную аренду основные средства | 31 | 377 |
| Списание арендодателем фактической себестоимости арендных услуг | 903 | 23 |
| Перечисление в бюджет надлежащей суммы налога на добавленную стоимость | 641 | 31 |
| Б. У арендатора | ||
| Принятие на учет объектов основных средств, взятых в оперативную аренду | 01 | - |
| Возврат арендодателю объекта аренды | – | 01 |
| Отражение суммы арендной платы, надлежащей арендодателю по договору аренды: – при использовании объектов аренды для производственных нужд – при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах – при использовании объектов аренды на работах капитального характера | 91,92 949 15 | 685 685 685 |
| Отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство | 641 | 685 |
| Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы по договору аренды | 685 | 31 |
| Отражение расходов на ремонт, достройку, реконструкцию, модернизацию арендованных основных средств за счет арендодателя согласно договору аренды: – на стоимость работ, выполненных; подрядными организациями | 15 | 63 |
| – на сумму налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство | 641 | 63 |
| – на сумму, перечисленную подрядными организациями за выполненные работы | 63 | 31 |
| Зачисление выполненных работ по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств в счет арендной платы | 685 | 713 |
| – начисление НДС | 713 | 641 |
| – списание расходов по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств | 903 | 15 |
| Отражение расходов по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств за счет арендатора: – стоимость выполненных работ подрядными организациями | 15 | 63 |
| – отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство | 641 | 63 |
| – оплата стоимости работ, выполненных подрядными организациями | 63 | 31 |
Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» и кредиту счета 10 «Основные средства».
Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 «Обязательства по финансовой аренде». Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.
Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:
Д‑т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»;
К‑т сч. 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».
Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:
Д‑т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»;
К‑т сч. 732 «Проценты полученные».
При получении плата от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:
Д‑т сч. 31 «Счета в банках»;
К‑т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»
(на сумму арендной платы);
К‑т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»
(на сумму полученных процентов).
Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).
Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» и дебету счета 531 Обязательства по финансовой аренде» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).
На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:
Д‑т сч. 952 «Прочие финансовые затраты»;
К‑т сч. 684 «Расчеты по начисленным процентам».
Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету счетов:
61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);
684 «Расчеты по начисленным процентам» (на сумму начисленных процентов).
При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).
Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».
Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 «Обязательства по финансовой аренде» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
Таблица 7 – Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по финансовой аренде
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| А. У арендодателя | ||
| Передача объектов основных средств в финансовую аренду | 161 | 10 |
| На сумму обязательств по финансовой аренде (стоимость основных средств, разделенная на количество месяцев аренды) | 377 | 161 |
| Причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду | 373 | 732 |
| Отражение остаточной стоимости объекта после окончания срока финансовой аренды, подлежащей выкупу арендатором | 377 | 161 |
| Б. У арендатора | ||
| Отражение стоимости взятых в финансовую аренду основных средств в оценке, согласованной с арендодателем | 10 | 531 |
| Начисление амортизации (износа) взятых в финансовую аренду основных средств | 23, 91, 92 и др. | 131 |
| Отражение задолженности арендодателю: – в сумме текущей части обязательств, начисленной по основным средствам, взятым в финансовую аренду — на сумму вознаграждения арендодателю за пользование взятыми в финансовую аренду основными средствами | 531 952 | 61 684 |
| Отражение погашения задолженности арендодателю | 61, 684 | 31 |
| Отражение остаточной стоимости объекта аренды, подлежащей выкупу после окончания срока финансовой аренды | 531 | 685 |
| Принятие на баланс перешедших в собственность арендатора ранее взятых в финансовую аренду основных средств: | ||
| – на стоимость основных средств в оценке, предусмотренной арендным договором | 10 | 10 |
| – на сумму начисленного износа | 131 | 131 |
Похожие работы
... II. Анализ финансовой отчетности и его роль в развитии экономики предприятий Республики Узбекистан 2.1 Методика горизонтального анализа финансовой отчетности предприятия Анализ финансовой отчетности представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Целью анализа финансовой отчетности является определение наиболее ...
... показатели улучшились, то по сравнению с 1999 годом снизились. Кроме того, очевиден недостаток ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств предприятия. Это подтверждает факт текущей неплатежеспособности санатория. Более глубокий анализ финансового состояния, который включает оценку финансовой устойчивости и платежеспособности и структуры баланса проведен в главе 2. Таким образом, ...
... специально посвященных регулированию финансово-правовых отношений. К ним относятся акты законодательных и исполнительных органов государственной власти, местного самоуправления. Таким образом, источники финансового права Украины — это правовые акты органов законодательной и исполнительной власти и местного самоуправления, в которых помещаются нормы финансового права. В любом государстве главным ...
0 комментариев