Аудит нераспределенной прибыли

2.3 Аудит нераспределенной прибыли

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), были рассмотрены следующие вопросы:

1) Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?

2) Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответствуют данным главной книги и баланса?

3) Корреспонденция счетов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

В состав проверяемой совокупности вошли операции по формированию нераспределенной прибыли. В ходе проверки нераспределенной прибыли были проанализированы суммы в разрезе строк 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), (2347322 – 1573456 = 773866 тыс. руб), и строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), 732309 тыс. руб.. Исходя из данных, полученных из формы №3, «Отчет об изменении капитала» увеличение нераспределенной прибыли (форма №1) произошло как за счет чистой прибыли отчетного года (732309 тыс. руб.), так и вследствие прочих операций (41557 тыс. руб.): 732309 + 41557 = 773866 тыс. руб. При проверке нераспределенной прибыли был также проанализирован объем доходов и расходов и формирование финансового результата. При сверке данных бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», строка 470 – «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала», строка 140 за 2008 г., была выявлена тождественность сумм (2593158 тыс. руб. = 2593158 тыс. руб.);

При проверке были проанализированы договоры купли-продажи, акты приема-передачи по

даннымдоговорам,расчетныедокументы,регистрыбухгалтерскогоучета,формирующие нераспределенную прибыль, приказы и положения по внутрихозяйственной деятельности предприятия.

В ходе проверки проводились следующие основные аудиторские процедуры:

1) сверка данных отчетности по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма № 1), по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета;

2) анализ состава показателей, отраженных в данном разделе Бухгалтерского баланса (форма № 1);

3) проверка полноты и правильности отражения суммы нераспределенной прибыли;

4) анализ хозяйственных операций и обоснованность отражения выручки и себестоимости на счетах бухгалтерского учета;

5) проверка полноты и правильности оформления хозяйственных операций, формирующих нераспределенную прибыль.

При проверке достоверности суммы по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса Общества, «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и соответствия законодательству Российской Федерации совершенных предприятием хозяйственных операций, связанных с отражением в бухгалтерском учете финансового результата, существенных нарушений выявлено не было.

Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ИСПРАВЛЕНИЮ НАРУШЕНИЙ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»

При проведении аудита были выявлены следующие нарушения, не оказывающие существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез:

1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 в состав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 65 тыс. руб. (оценка с учетом материалов); занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.

Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).

2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажению бухгалтерской отчетности за 2009 г.: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2009 г. на 883 тыс. руб.; занижению данных по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на аналогичную сумму.

Кроме того, учет затрат на благоустройство тупика эстакады слива нефти в составе текущих привел к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 г. на 882 816 руб.

3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности (в части подобных расходов за февраль и март 2009 г.): завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за первый квартал 2009 г. на 61 тыс. руб.;

занижению данных по строке 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г. на 72 тыс. руб.; занижению данных по строке 624 «Кредиторская задолженность, в том числе задолженность по налогам и сборам» Бухгалтерского баланса (форма № 1) по состоянию на 31.03.2009 на 26 тыс. руб.

Кроме того, у предприятия возникают риски занижения налоговой базы по налогу на прибыль на 61 183 руб. (оценка) и обязательств в бюджет по НДС на 11 013 руб.

4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках Общества (форма № 2) за 2009 г. на 2 551 тыс. руб.

5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, необоснованно и привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на 6 680 руб.

6) При передаче ОАО «Орскнефтеоргсинтез» банку ОАО «Альфа банк» поручение на продажу 1000$ США, банком была продана валюта по курсу 31 руб. 90 коп. за 1$. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб. 00 коп. за 1$. Вознаграждение банку за продажу валюты – 200 руб. По операциям продажи валюты бухгалтером предприятия были составлены следующие проводки:

1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

Данная ошибка классифицирована как бухгалтерская ошибка, влекущая искажения в отчетности. Рекомендовано списать со счета 57 проданную валюту проводкой: Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб.

. На основании выявленных нарушений были выработаны следующие рекомендации:

1. Расходы, фактически относящиеся к монтажу системы понтона (модернизации Резервуара № 446), включать в увеличение стоимости модернизируемого объекта основных средств. По неверно отраженным в составе текущих затрат расходам в бухгалтерском и налоговом учете отразить корректировки. Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.

 2. В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 - 31 421 руб. - сторно;

Дт 01 Кт 08 - 1 002 671 руб. стоимость модернизированного резервуара № 446;

Дт 08 Кт 60 - 31 421 руб. на стоимость выполненных работ;

Осуществить корректировки в налоговом учете и предоставить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.

 3. Расходы на благоустройство тупиков эстакады налива не могут быть отнесены к расходам на ремонт (текущим расходам), поскольку являются капитальными.

В бухгалтерском учете отразить корректировки по необоснованно списанной в состав текущих затрат части капитальных расходов:

Дт 32 Кт 60 сторно - 882 816 — на сумму затрат по благоустройству тупика;

Дт 01 Кт 08 — 1789000,76 — стоимость тупиков эстакада налива после благоустройства;

Дт 08 Кт 60 - 882 816 — на стоимость выполненных работ.

4.Отразить исправленную корреспонденцию счетов по операции с валютой:

1. Дт. 57 Кт 52 – 32 000 руб. (1000*32) – списана иностранная валюта;

2. Дт 91 Кт 51 – 200 руб. – начислено вознаграждение банку;

3. Дт 51 Кт 91 – 31 900 руб. – зачислена выручка от продажи валюты;

4. Дт 91 Кт 57 – 32 000 руб. – списана проданная валюта;

 5. Дт 99 Кт 91 – 300 руб. (32 000 – 31 900 + 200) – отражен убыток от продажи валюты.

 В ходе проведения аудиторской проверки финансовых результатов были выявлены следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета по отражению финансовых результатов. ОАО «Орскнефтеоргсинтез» оказывает услуги по переработке, используя давальческое сырье, в то же самое время производит нефтепродукты из собственного сырья. Целесообразно было бы отражать продукцию из давальческого сырья отдельно от собственной готовой продукции. С целью разграничения доходов, полученных по обычному виду деятельности (переработке сырья), следует учитывать на раздельных субсчетах доходы, полученные по переработке давальческого сырья и выработке собственных нефтепродуктов:

1) субсчет 90-11 – предназначен для отражения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья;

2) субсчет 90 – 12 – используется для отражения доходов, полученных по выработке собственного сырья.

В отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») также следует отражать доходы, полученные по переработке собственного и давальческого сырья отдельно.

Следует отметить, что доля производимой продукции из давальческого сырья значительно превышает долю продукции из собственного сырья, что в большей мере повышает риск необнаружения по первому виду переработки. Исходя из этого, следует более детально рассматривать бухгалтерские операции по перереработке нефтепродуктов из давальческого сырья.

Для формирования регистра по учету финансовых результатов по обычной деятельности можно использовать форму. Представленную в таблице 3.1.

Регистр по учету финансовых результатов по основным видам деятельности

Таблица 3.1

Синтетический счет		Аналитический счет
1	2	3		4	5
Наименование показателя	∑, тыс. руб.	Корреспондирующий счет	Наименование показателя	∑, тыс. руб.	Удел. вес,%
1.Доходы от услуг по переработки и реализации нефтепродук-тов из давальческого сырья	3781451	90-111	1.Бензин	1260483	26.4
		90-112	2. Дизтопливо	1626406	34,1
		90-113	3. Масла	894562	18,5
2. Доходы от переработки и реализации нефтепродуктов из собственного сырья	984270	90-121	1. Сера.	757130	15,8
		90-122	2.Мазут	162242	3,4
		90-123	3.Нефтебитум	64897	1,8
3. Всего переработка нефтепродук- тов	4765721	90-1	-	-	100

 Данные таблицы свидетельствуют, что удельный вес услуг по переработке из давальческого сырья (79%) превышает удельный вес по переработке нефтепродуктов из собственного сырья (11%), по отношению к общей сумме переработки нефтепродуктов. Целесообразность выделения доходов от услуг по переработки из давальческого сырья и доходов от переработка собственной готовой продукции объясняется превышением порога существенности отражения информации (11% > 5%) в учете и отчетности по переработке из собственного сырья.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета и оценить надежность контрольной среды. Данные, полученные в ходе проведения проверки, свидетельствуют о хорошо организованной системе внутреннего контроля. Вследствие этого данная система обеспечивает соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций.

Опираясь на составленный заранее план аудиторской проверки, были применены запланированные процедуры. В ходе проверки организации бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и более детального рассмотрения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности были обнаружены замечания, существенно не искажающие бухгалтерскую отчетность:

1) Включение расходов по модернизации Резервуара № 446 в состав текущих привело к искажению бухгалтерской отчетности: завышению данных по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2008 г.;

Кроме того, занижена база по налогу на прибыль на 64 791 руб. (оценка).

2) Включение капитальных затрат по благоустройству тупиков эстакады слива нефти в состав текущих расходов привело к искажению бухгалтерской отчетности за 2008 г.;

3) Необоснованный учет в составе расходов на ремонт стоимости работ по изготовлению литья привел к искажению отчетности;

4) Необоснованное отражение в составе прочих доходов и расходов НДС по реализации материальных запасов и основных средств, предоставлению в аренду объектов основных средств и оказании прочих услуг привело к искажению бухгалтерской отчетности;

5) Отражение в налоговом учете в составе курсовых разниц доходов и расходов при пересчете обязательств по договорам, по которым оплата должна быть произведена в рублях.

Для исправления перечисленных ошибок были предложены пути их устранения. Во избежание подобных ошибок в дальнейшем для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации.

На основе предложенных рекомендаций предприятие ОАО «Орскнефтеоргсинтез» может усовершенствовать систему учета финансовых результатов и отражения их в отчетности, путем более детального отражения доходов по основному виду деятельности (с учетом использования давальческого сырья) и раскрытия данной информации в форме №2 «Отчете о прибылях и убытках», с целью предоставления внешним пользователям более достоверной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательные и нормативные источники:

 1.ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г.

ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г (в ред. От 31.12.2002 г.).

 2. Цель основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

 3. Документирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

 4. Планирование аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

 5. Существенность в аудите. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

6. Аудиторские доказательства. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

 7. Аудиторское заключение. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6. Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.

 8. Внутренний контроль качества аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №7. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.

 9. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.

 10. Согласование условий проведения аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12. Утв. Постановлением Правительства РФ №532 от 07.10.2004 г.

Основная литература:

1.  Аудит: Учебник для вузов./ Под ред. В.И.Подольского – 3-е издание перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 362 c.- ISBN 5- 94692 – 693 - 4.

2.  Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 214 с. - ISBN 5 - 356 – 692 - 543.

3.  Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита : учеб. пособие / Н.П. Барышников. – М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 337 с. - ISBN 5 - 3421 – 692 - 54.

4.  Кочинев, Ю.Ю. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. - Питер, 2008. – 384 с. - ISBN 978 – 5 – 469 – 00736 – 4.

5.  Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2006. – 423 с. – ISBN 978 – 5 - 377 – 00280 – 2.

6.  Шимаханская, Т.В. Аудит: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. – М.: Экзамен, 2008. – 189 с. – ISBN 978 – 5 – 377 –00858- 3.