Бухгалтерская отчетность предприятия

2.4. Бухгалтерская отчетность предприятия

Основными документами, регламентирующими порядок составления и представления отчетности, являются Закон о бухгалтерском учете и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Кроме того, отчетность за 2008 год составляется с учетом приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (рекомендованы формы бухгалтерской отчетности).

В 2010 году изменения в составление отчетности не вносились.

На основании обработанных данных первичных документов и подготовительных мероприятий, связанных с закрытием счетов, проведением инвентаризации, подтверждающей реальность остатков по счетам бухгалтерского учета, и т.п. предприятие составляет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Так как ООО «Невада Опт» является субъектом малого предпринимательства, то она имеет право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде. То есть в состав входят Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках в объеме показателей по группам статей и статьям без дополнительных расшифровок.

Бухгалтерский баланс должен представлять данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив – три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (в нашем случае – на 31 декабря 2009 года).

По предприятию ООО «Невада Опт» он составлен в тысячах рублей без десятичных знаков.

Первый раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями. Этот раздел по данному предприятию представлен основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями и прочими внеоборотными активами. По строке 120 отражается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Этот показатель формируется как разница между дебетовым остатком счета 01 «основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств».

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

-способно приносить организации экономические выгоды (доход) в бу­дущем.

По строке 140 отражают сумму всех долгосрочных инвестиций организации. К ним относят: ценные бумаги (векселя, облигации, акции); вклады в уставные капиталы организаций; дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования; вклады по договору простого товарищества; банковские депозиты.

По строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Второй раздел “Оборотные активы” представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

По строке 210 «Запасы» отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся: сырье, материала, готовая продукция, товары и т.п. – то есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи, но срок его полезного использования не должен превышать 12 месяцев. Кроме того здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т.п. Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211-217 Бухгалтерского баланса.

По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывают фактическую себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. В их фактическую себестоимость включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.

По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Этот показатель формирует 41 счет «Товары» за минусом сальдо 42 счета «Торговая наценка».

В строке «Расходы будущих периодов» указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Это сальдо 97 счета «Расходы будущих периодов». К таким расходам относятся, например, страхование автогражданской ответственности, страхование товарного остатка, отпускные, начисленные в предыдущем отчетном периоде.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывается суммы «входного» НДС, которая еще не возмещена из бюджета.

По строке 240 отражена сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Отдельно выделятся сумма долга покупателей и заказчиков.

В строке 260 «Денежные средства» приводят общую сумму денег, которыми располагает организация.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации.

 Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Изменения уставного капитала в отчетном периоде на предприятии не было.

По строке «Добавочный капитал» показывается величина добавочного капитал. Сюда в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включаются:

- эмиссионный доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. При этом доходы нужно уменьшить на сумму расходов, которые связаны с продажей акций;

- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

-целевые средства, полученные некоммерческой организацией на капитальные расходы;

- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств, превысила сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета.

В ООО «Невада Опт» по этой строке отражен результат переоценки основных средств.

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

Четвертый раздел Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» представлен только прочими долгосрочными обязательствами, где записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в других строках раздела IV Бухгалтерского баланса.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В строке «Займы и кредиты» отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев, задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам, как и по долгосрочным, приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

В строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. А в следующих строках приводится расшифровка конкретных видов долгов:

- по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

- по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы по оплате труда;

- по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

- по статье «Задолженность по налогам и сборам», которая раньше называлась «Задолженность перед бюджетом», показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

- по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

Организациям рекомендуется справочно в форме N 1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

В ООО «Невада Опт» в данной справке отражена списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Не позднее 30 марта 2010 года организация должна сдать Отчет о прибылях и убытках за 2009 год. При его составлении необходимо придерживаться следующих правил:

- показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

- все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года;

- каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;

- отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

В строке 010 отражают выручку от обычных видов деятельности.

В ООО «Невада Опт» к основными видами деятельности относятся оптовая. Реализация принята по мере отгрузки как для целей бухгалтерского так и налогового учета в том числе и для налога на добавленную стоимость. Доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы. Из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами.

По строке 020 отражена себестоимость реализованного товара за отчетный период. Этот показатель формируется как дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары» (в ценах покупки).

Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020.

 По строке 030 «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные с приобретением и сбытом товаров: перевозку товаров, оплату труда, содержание здания, помещений, инвентаря, хранение и подработку товаров, рекламу, представительские расходы, другие аналогичные расходы.

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются затраты, связанные с расходами на содержание офиса и управленческих помещений.

 По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров. Его получают, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

По строке 070 отражена сумму процентов, которую организация должна заплатить по полученным кредитам и займам. Все кредиты и займы оформлены на пополнение оборотных средств и не связаны напрямую с приобретение конкретного объекта ТМЦ. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров. В бухгалтерском учете эти суммы отражены по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы». В Отчете они приведены в круглых скобках.

По строке 090 записывают прочие доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080.

В строке 100 указывают прочие расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. В ООО «Невада Опт» по этой строке учтены налоги, относимые на финансовые результаты, расходы по оплате услуг кредитных организаций, прочие расходы (НДС, не принятый к зачету по разным основаниям, расходы, первичные документы по которым оформлены не в установленном порядке).

По строке 140 отражен финансовый результат деятельности предприятия за 2009 год. Он получен следующим образом: прибыль (убыток) от продаж (строка 050) плюс проценты к получению (строка 060) минус проценты к уплате (строка 070) плюс доходы от участия в других организациях (строка 080) минус прочие доходы (строка 090) минус прочие расходы (строка 100).

В строке 150 отражена сумма налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2009 год.

По строке 190 показывают чистую прибыль, полученную за 2009 год. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Согласно гражданскому законодательству именно за счет чистой прибыли может быть произведена выплата дивидендов участникам.

Согласно уставу годовая отчетность должна быть представлена собранию учредителей на позднее 15 марта года, следующего за отчетным на утверждение. Годовая отчетность за 2009 год утверждена собранием учредителей 20 марта 20010 г.

Кроме того, не позднее 90 дней с момента окончания финансового года отчетность должна быть предоставлена:

-  налоговым органам,

-  органам статистики.

Не позднее пяти дней после сдачи отчета налоговым органам ООО «Невада Опт» имеет обязательства по предоставлению отчетности в обслуживающие банки.