Анализ основных показателей хозяйственной деятельности и себестоимости продукции

2.2. Анализ основных показателей хозяйственной деятельности и себестоимости продукции

 

Анализ объема выпускаемой продукции зависит от типа производства - совокупности его организационных, технических и экономических особенностей.

 Тип производства определяется следующими факторами:

- номенклатурой выпускаемых изделий;

- объемом выпуска;

- степенью постоянства номенклатуры выпускаемых изделий;

- характером загрузки рабочих мест.

Участок стеклопластиковых изделий можно отнести к единичному производству, которое характеризуется широкой номенклатурой изготовляемых изделий, малым объемом их выпуска, выполнением на каждом рабочем месте весьма разнообразных операций.

Швейный участок относится к серийному производству, он изготовливает относительно ограниченную номенклатуру изделий (партиями). За одним рабочим местом, как правило, закреплено несколько операций.

Участок пластмасс и резины -массовое производство - характеризуется узкой номенклатурой и большим объемом выпуска изделий, непрерывно изготовляемых в течение продолжительного времени на узкоспециализированных рабочих местах.

Тип производства оказывает решающее влияние на особенности организации производства, его экономические показатели, структуру себестоимости (в единичном производстве высока доля живого труда, а в массовом - затраты на ремонтно-эксплуатационные нужды и содержание оборудования), разный уровень оснащенности.

Объем выпускаемой продукции ИПЦ « Полимер» приведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Объем выпускаемой продукции

Наименование	Количество	НЧП	Количество	НЧП	Отчетный год в % к базисному
	Отчетный год		Базисный год
2 ТЭ 116	5	138009	6	165611	83,33%
2 ТЭ 116	4	110407	4	110407	100,00%
2 ТЭ 116	3	82805,52	4	110407	75,00%
ТЭМ-103	3	53692,89	3	53692,89	100,00%
2 ТЭ 116	2	55203,68	3	53692,89	102,81%
2 ТЭ 116	2	55203,68	3	53692,89	102,81%
Запчасти россыпью		4985,02		3875,68	128,62%
Запчасти экспорта		28037,91		20765,97	135,02%
2 ТЭ 116	3	82805,52	2	55203,68	150,00%
2 ТЭ 116	1	27601,84	2	55203,68	50,00%
Валовый выпуск		638752		682553	93,58%

Из таблицы видно, что объем выпуска продукции ИПЦ «Полимер» в общем снизился по сравнению с базовым годом, хотя по таким позициям как выпуск запасных частей россыпью и запасных частей экспортного варианта увеличился. Это связано с тем, что многие страны, ранее покупавшие тепловозные составы отказываются от новых закупок, ведя в основном ремонт подвижных составов своими средствами.

Анализ себестоимости продукции на предприятии проводим по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости продукции и факторов её изменения.

2. Анализ расходов на 1 грн. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий (услуг) предприятия.

4. Анализ прямых материальных и трудовых расходов.

5. Анализ косвенных расходов.

Источниками информации для анализа являются: данные статистической отчётности, ф. №5-з «Отчёт о расходах на производство и реализацию продукции предприятия», данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие расходы материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

1. Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции, при этом сравнивают фактические расходы с плановыми расходами или с расходами базисного периода.

В процессе анализа выявляют, по каким статьям расходов произошёл наибольший перерасход, как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма расходов может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных расходов на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Порядок проведения факторного анализа общей суммы расходов на производство и реализацию продукции представлен в табл. 1.6.

Таблица 1.6

Исходные данные для факторного анализа общей суммы расходов на производство и реализацию

Расходы	Формула	Факторы изменения расходов
		Q	QS	VC	FC
По плану на плановый выпуск продукции		План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции		Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции		Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных расходов		Факт	Факт	Факт	План
Фактические		Факт	Факт	Факт	Факт

Изучение структуры расходов на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам расходов, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице табл. 1.7.

Таблица 1.7

Состав расходов на производство

Элементы расходов	За предшествующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	сумма, тыс. грн.	уд.вес, %	с предшествующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Анализ структуры расходов позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, зарплатоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи расходов на себестоимость 1 грн. товарной продукции рассчитывается уровень расходов по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ проводится в виде аналитической таблицы (табл. 1.8).

Таблица 1.8

Расходы на производство продукции по статьям

Статьи расходов	Базисный период		Отчётный период				Отклонения уровня расходов
	Сумма	Уровень расходов	План		Факт		от плана (гр.6 – гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
			Сумма	Уровень расходов	Сумма	Уровень расходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень расходов определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Таблица .3.7

Динамика затрат на 1 грн. Товарной продукции.

Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	2005 г.
	Затраты на 1грн. ТП (коп)	Затраты на 1грн. ТП (коп)	Затраты на 1грн. ТП (коп)
Сырье и материалы	14,4	12,51	7,88
Комплектующие изделия	48,42	44,37	51,29
Полуфабрикаты собственного производства	0,19	0,14	0,18
Топливо	0,34	0,23	0,15
Основная зарплата производственных рабочих	4,69	4,49	3,54
Дополнительная зарплата производственных рабочих	1,01	0,95	0,79
Начисления на заработную плату	2,11	2,02	1,63
Потери от брака	0,32	0,13	0,21
Оснастка	1,02	0,87	0,96
Подготовка производства		0,01	0,24
Переменные общепроизводственные расходы	9,05	9,29	6,61
Постоянные общепроизводственные расходы	9,18	9,26	7,00
Итого	90,73	84,27	80,48

Из таблицы видно, что себестоимость товарной продукции в 2005 году снизилась.

На основании данных можно сделать вывод о том, что затраты фонда заработной платы уменьшаются, что свидетельствует о снижении трудоемкости продукции, снижении доли затрат живого труда в общей себестоимости продукции.

План прибыли от промышленной деятельности за 2005 год выполнен на 100,0% при плане 167814 тыс. грн. Фактическое выполнение плана составило 167814 тыс. грн.

Оценив количественный и качественный состав работников, проанализируем, насколько эффективно они используются в компании.

Наиболее распространенным и универсальным показателем эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда, обобщающим показателем которой является среднегодовая выработка продукции.

Сначала проведем анализ темпа роста показателя среднегодовой выработки продукции за 2003-2005 гг., данные для которого представлены в таблице 3.8. За базовый период взят 2002 год.

Таблица 3.8.

Темпы роста выработки продукции за 2002-2005 гг.

Показатель	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.
1	2	3	4	5
Объем товарной продукции в сопоставляемых ценах, тыс. грн.	59546	84644	124114	187074
Объем товарной продукции в сопоставимых ценах (по методо­логии следующего года)	55961	82777	123144	191207
Темп роста к предыдущему году, %	-	147,9	148,8	155,3
Численность ППП, чел.	6105	6398	6600	6591
Темп роста к предыдущему году, %	-	104,8	103,2	99,9
Выработка 1-го работающего в сопоставимых ценах (методоло­гии следующего года)	9166	12938	18658	29010
Темп роста в предыдущем году, %	-	141,2	144,2	155,5

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню расходов позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

2. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень расходов на 1 грн. товарной продукции (APC):

 (1.3)

Непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 грн. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных расходов, изменение суммы постоянных расходов.

Схема факторной взаимосвязи расходов на 1 грн. товарной продукции представлена на рис.1.3.

Влияние факторов первого уровня на изменение расходов на 1 грн. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 1.6 и по данным о выпуске товарной продукции:

а) товарная продукция по плану:

; (1.4)

б) товарная продукция фактически при плановых структуре и плановых ценах:

; (1.5)

в) товарная продукция фактически по плановым ценам:

; (1.6)

г) товарная продукция фактически:

; (1.7)

Если расходы на 1 грн. товарной продукции или средние относительные расходы (APC) представить в виде формулы, то анализ себестоимости проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты расходов на 1 грн. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.1.9).

Таблица 1.9 Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных расходов на единицу продукции Изменение суммы постоянных расходов Изменение уровня отпускных цен
ИТОГО

В процессе анализа проводят также сравнение расходов на 1 грн. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

3. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень расходов на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям расходов.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

 (1.8)

 (1.9)

 (1.9)

 (1.10)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составит:

, (1.11)

в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции:

 (1.12)

б) суммы постоянных расходов:

 (1.13)

в) суммы удельных переменных расходов

 (1.14)

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье расходов, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

4. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают расходы на сырьё и материалы, рассчитываемые по формуле:

 (1.15)

Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные расходы, приведена на рис. 1.4.

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Для этого необходимо произвести пересчёт расходов на производство продукции:

а) по плану:

 (1.16)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

 (1.17)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

 (1.18)

г) фактически по плановым ценам:

 (1.19)

д) фактически:

 (1.20)

Сумма материальных расходов на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

Прирост суммы материальных расходов на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

 (1.21)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.

Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных расходов, воспользуемся формулой:

 (1.22)

где:

 - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

 (1.23)

где:

 - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

 - расход материала после замены;

 - цена заменяемого материала;

 - изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходим к изучению расходов по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых расходов.

Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.1.5.

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

- сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. грн.:

по плану:

 (1.24)

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

 (1.25)

по плановому уровню расходов на фактический выпуск продукции:

 (1.26)

фактически при плановом уровне оплаты труда:

 (1.27)

фактически:

 (1.28)

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.

Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.

5. Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 грн. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода.

Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение расходов. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, расходы на их содержание, расходы по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды расходов (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих расходов.

Анализ РСЭО целесообразно выполнить в виде табл.1.10.

Таблица 1.10 Расходы на РСЭО

Расходы	Коэффициент зависимости расходов от объёма выпуска	Сумма, тыс. грн.		Расходы по плану, пересчитанному на фактический объём продукции	Отклонение от плана
		план	факт		Общее	В том числе за счёт
						Объёма выпуска	Уровня расходов
Амортизация	–
Ремонт
Эксплуатационные расходы
Износ МБП
Итого	–

Для пересчёта плановых расходов на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

 (1.29)

где

З_ск – расходы скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл – плановая сумма расходов по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

K_з – коэффициент зависимости расходов от объёма производства.

В ходе дальнейшего анализа выясняем причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

Эти расходы также разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям расходов используют данные аналитического бухгалтерского учёта.

По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (табл. 1.11).

Таблица 1.11

Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения расходов	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: – амортизация – расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na), норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц1)
Расходы на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К), средние расходы на содержание одной машины (ACмаш)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1), средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К), уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье расходов. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии.

В процессе анализа выявляем непроизводительные расходы, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными расходами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым расходам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (AC_о.пр), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (TC_ц+о.з);

б) суммы прямых расходов, которые являются базой распределения косвенных (VC_i);

в) объёма производства продукции (Q_i)

 (1.30)

Коммерческие расходы включают расходы по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение расходов по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о расходах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных расходов подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Наиболее важным признаком для целей анализа продукции ИПЦ «Полимер» является деление расходов по элементам расходов, по статьям расходов, по способу отнесения на себестоимость продукции.

Деление расходов по статьям себестоимости позволяет рассчитать расходы на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

На основе элементов расходов составляются сметы расходов (таблица 2.4).

Анализ себестоимости продукции на ИПЦ проведен по следующим направлениям: