Учет выбытия основных средств

2.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Объекты основных средств выбывают в результате:

-  продажи;

-  списания в случае морального или физического износа;

-  передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-  ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

-  передачи по договорам мены, дарения;

-  списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

-  по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».

В компетенцию комиссии входит:

-  осмотр объекта, подлежащего списанию;

-  установление причин списания объекта;

-  выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

-  возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

-  осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

-  составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская службе арендатора снимает возвращенный объект с за балансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91.3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1.  Д 02 К 01 – на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

2.  Д 91 К 02 – отражение недоамортизированной стоимости объекта.

3.  Д 10 «Материалы» К 91 – учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по направлениям их выбытия.

Выбытие основных средств в результате продажи основных средств:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств).

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

В дебет 91.3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

1.  Д 91.3 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и т. д. – дополнительные расходы от ликвидации.

2.  Д 91.3 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражение задолженности бюджету по НДС.

3.  Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91.3 – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению.

4.  Д 10 К 91.3 – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой, то организация получила доход: Д 91.3 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д 91.9, К 99). В случае получения убытка запись по счетам имеет вид Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию оформляется проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 10, 70, 69 – дополнительные затраты по разборке объекта.

4.  Д 10 К 91.3 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Ликвидация основных средств вследствие чрезвычайных операций:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 99 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 99 К 76 – дополнительные расходы на ликвидацию объекта.

4.  Д 10 К 99 – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта.

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

-  при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание дохода на субсчет сальдо (99.9); Д 91.9 К 99 – на получение прибыли;

-  при наличии убытков Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов; Д 99 К 91.9;

Передачу основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций проводим проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 76, 23 и др. – по расходам, связанным с передачей основных средств.

4.  Д 58 «Финансовые вложения» К 91.3 – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов – по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

-  при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 – на списание доходов; Д 91.9 К 99 – на полученную прибыль;

-  при наличии убытка Д 91.9 К 91.3 – на списание расходов;

Д 99 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств оформляется проводками:

1.  Д 02 К 01 – на сумму накопленной амортизации.

2.  Д 91.3 К 01 – на остаточную стоимость объекта.

3.  Д 91.3 К 68 – по начислениям НДС на переданные основные средства.

4.  Д 91.3 К 76 и другие – учитываются расходы, связанные с передачей основных средств.

5.  Д 91.9 К 91.3 – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств; Д 99 К 91.9 – на сумму полученного убытка.

2.6 Учет ремонта основных средств

В процессе выполнения работ по перевозкам основные средства постепенно изнашиваясь, требуют устранения неисправностей. Своевременный ремонт основных средств является одним из условий эффективного их использования. В процессе ремонта полностью или частично восстанавливают количественные и качественные характеристики, с которыми объект первоначально вступал в эксплуатацию, и которые были утрачены им за время выполнения своих функций.

В зависимости от объема и характера работ различают: текущий и капитальный ремонт. Под текущим ремонтом понимают выполнение работ связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии, устранение мелких неисправностей, например мелких деталей в локомотиве, станке, ремонт окон, дверей в помещении.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Особенности текущего и капитального ремонта основных средств содержится в инструкциях, определяющих правила организации и проведения ремонта локомотивов, вагонов, железнодорожных путей. По некоторым объектам текущей и капитальный ремонты имеют разновидности. В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. При этом указанная система ремонта разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и т.п. Методическими указаниями предусмотрено, что организация разрабатывает план ремонта и систему планово-предупредительного ремонта в которой предусматривается:

-  планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации;

-  планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонтов;

-  порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

-  состав затрат по ремонту объектов;

-  отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учете – в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

По видам ремонты подразделяются на работы по:

-  обслуживанию объектов;

-  текущему ремонту объектов;

-  среднему ремонту объектов;

-  капитальному ремонту объектов;

-  особо сложному капитальному ремонту объектов (как правило, планируется и учитывается в составе капитального ремонта объектов).

Работы по обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, ликвидация мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах. К работам по текущему и среднему ремонтам основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств, работы с периодичностью проведения до одного года.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта в системе должны подразделяться на:

-  профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

-  непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонтам проводятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств.

К капитальному ремонту относятся сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает целый комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов ремонта восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

В соответствии с учетной политикой и в целях исключения двойного налогообложения капитальный ремонт основных средств, предприятий железных дорог выполняется подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, ремонтные работы ведут сторонние для дороги организации, или организации данной дороги но не входящие в сводный баланс по основной деятельности. Подрядным способом на железной дороги выполняют капитальный ремонт локомотивов, а так же пассажирских вагонов в депо их приписки. После выполнения и сдачи ремонта подрядчик предъявляет счет заказчику, обычно предприятию, на баланс которого числится объект.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дебет 23 Кредит 10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Дебет 20, Кредит 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу – Д-20, 44 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

1.  Д 20 «Основное производство» и др.

2.  К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств

списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

1.  Д 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.  К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

-  относятся на доходы Д 96 К 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);

-  переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д 97 К 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д 20 К 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1.  Д 10, К 23 – при первом методе.

2.  Д 10, К 96 – при втором методе.

3.  Д 10, К 97 – при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1.  Д 20 «Основное производство» или Д 96 «Резерв предстоящих расходов» или Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму принятых ремонтных работ.

2.  Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по принятым ремонтным работам.

3.  Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» – при оплате счетов подрядчиков.

В Локомотивном депо каждый год составляется годовой план-график ремонта механического, подъемно-транспортного, вентиляционного электротехнического и прочего оборудования, который подписывается инженером по оборудованию, главным механиком и начальником депо и утверждается начальником службы Управления дороги.