Пути совершенствования финансового контроля

3. Пути совершенствования финансового контроля

Деятельность российских государственных корпораций, создание которых ускорилось в 2007 г., привлекает к себе определенное внимание. В финансовой сфере в настоящее время действуют «Агентство по страхованию вкладов», «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)». В реальной сфере экономики функционируют «Российская корпорация нанотехнологий», Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства, Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом», Государственная корпорация «Ростехнологии», Государственная корпорация по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта. На деятельность госкорпорций уже были выделены значительные средства федерального бюджета, предполагается увеличить эти вложения. [16]

Увеличение числа госкорпораций, а также общенациональная значимость тех задач, для решения которых они образованы, заставляют уделить особое внимание вопросам внешнего и внутреннего контроля за их деятельностью.

Очевидно, что внешний контроль за деятельностью госкорпораций имеет место, информация об этом регулярно поступает в периодическую печать. Прежде всего в полной мере используется система государственного финансового контроля. Госкорпорации являются рядовыми налогоплательщиками, финансовый контроль за их деятельностью осуществляет Счетная палата РФ. Так, за сравнительно недолгий период деятельности Агентства по страхованию вкладов оно уже дважды проверялось аудиторами Счетной палаты РФ. В июле 2008 г. Счетная палата РФ приступила к проверке в Государственной корпорации (ГК) «Ростехнологии». Для всех госкорпораций предусмотрена ежегодная проверка независимой аудиторской организацией, которую отбирают на конкурсной основе. Предусмотрена также ежегодная отчетность всех госкорпораций, состав отчетности определяется соответствующими федеральными законами. Ряд госкорпораций направляют отчетность Президенту РФ, все они - в Правительство РФ. Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства направляет годовой отчет также в Государственную Думу, Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Общественную палату РФ. Предусмотрено обязательное опубликование годового отчета и размещение на официальных сайтах госкорпораций.

Информация о внутреннем контроле госкорпораций практически не представлена в периодической печати.

Внутренний аудит является важным элементом системы внутреннего контроля, которая используется собственниками и руководством экономического субъекта для «упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также для своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации».

Современная практика корпоративного управления основана на том, что в создании системы внутреннего контроля в интересах собственников компании участвуют все уровни управления. Внутренний контроль, согласно риск-ориентированной концепции контроля, рассматривается как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и сотрудниками всех уровней. Это не только и не столько процедура или политика, которая действует в определенный отрезок времени, сколько процесс, который постоянно идет на всех уровнях внутри компании. При этом делается акцент на то, что совет директоров и менеджмент несут ответственность перед собственниками за создание соответствующей культуры, облегчающей эффективное осуществление внутреннего контроля, а также за мониторинг его эффективности на постоянной основе силами специализированного контрольного подразделения (службы внутреннего аудита / контроля), однако каждый сотрудник компании также должен принимать участие в этом процессе. Служба внутреннего аудита / контроля как самостоятельное подразделение компании ответственна за оценку эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, выстроенной менеджментом компании, подотчетна совету директоров и на постоянной основе информирует его о результатах контроля.

В соответствии с наилучшей практикой корпоративного управления служба внутреннего аудита подотчетна совету директоров компании или комитету по аудиту в случае его создания. Комитет по аудиту обеспечивает фактическое участие совета директоров в осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью компании. Как правило, в его исключительные функции входят: [16]

оценка кандидатов в аудиторы;

оценка заключения аудитора;

оценка эффективности процедур внутреннего контроля эмитента и подготовка предложений по их совершенствованию.

Компании, которые ориентированы на фондовый рынок и предполагают включать свои акции в котировальные списки уровней «А», «Б», «В» Российской фондовой биржи, обязаны сформировать комитет по аудиту. Оценка заключения аудитора эмитента, подготовленная комитетом по аудиту, должна предоставляться в качестве материалов к годовому общему собранию участников эмитента.

Наличие в компании службы внутреннего аудита не только считается одним из конкурентных преимуществ на финансовых рынках, но и играет большую роль в привлечении дополнительного финансирования. Компании, совершенствуя систему внутреннего контроля, не просто подтягиваются к международным стандартам, они повышают потенциальную стоимость компании. Инвесторы предпочитают компании с хорошим корпоративным управлением, а система внутренних контрольных органов является важным инструментом управления компанией, содействует созданию четкой и прозрачной системы подготовки финансовой отчетности, повышению эффективной и стабильной деятельности компании.

В российских компаниях основными формами внутреннего контроля являются деятельность ревизионных комиссий и внутренний аудит. Наличие контрольных служб, их цели должны быть отражены в учредительных документах, в первую очередь в уставе компании. В их работе имеются существенные разграничения в компетенции - с учетом требований законодательства и накопленного опыта, каждая из форм имеет свои преимущества и границы применения.

Ревизионная комиссия является избираемым контрольным органом, она исполняет свои обязанности в интересах собственников компании. Для российских компаний, созданных в виде акционерных обществ либо же обществ с ограниченной ответственностью, наличие ревизионных комиссий предусмотрено законодательно.

На основании ст. 103 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) высший орган управления акционерным обществом (АО) - общее собрание акционеров - избирает ревизионную комиссию (ревизора) для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Согласно ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (Закон об АО) данная служба создается в обязательном порядке. [16]

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности проводится по итогам деятельности общества за год, а также в любое время по инициативе самой комиссии либо по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или же по требованию акционеров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10% голосующих акций.

Аналогичное право избирать ревизионную комиссию (ревизора) в соответствии со ст. 91 ГК РФ имеет и общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью.

Согласно действующему законодательству, функции ревизионной комиссии (ревизора) весьма значительны. Так, в соответствии со ст. 87 и 88 Закона об АО ревизионная комиссия (ревизор) акционерного общества ежегодно составляет заключение, в котором должны содержаться:

- подтверждение достоверности данных, отраженных в годовом отчете общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков;

- информация о фактах нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов при ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналогичные требования предъявляются и к ревизионной комиссии (ревизору) общества с ограниченной ответственностью (ООО). Более того, согласно ст. 47 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» общее собрание участников вообще не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества без заключения ревизионной комиссии (ревизора). [24]

Требования к организации внутреннего аудита в компаниях не предписаны законодательно, достаточно конкретно эти требования регламентированы лишь в банковской сфере. В других сферах экономической деятельности каждая организация вправе самостоятельно определять состав и цели субъектов системы контроля. Решение о том, необходим ли компании внутренний аудит, определяется многими факторами, к которым прежде всего относятся разделение функций владения и управления бизнесом, размеры и структурная разветвленность компании, уровень рисков, присущих деятельности компании.

Необходимость создания в компании специализированного подразделения аудита определяют прежде всего собственники компании. В сравнительно небольших компаниях с небольшим финансовым и кадровым потенциалом, где собственники сами полностью контролируют все аспекты бизнеса и участвуют в оперативном управлении, как правило, нет необходимости в функции внутреннего аудита, так же как и специально выделенном подразделении внутреннего контроля, который, как всякий ресурс, имеет свою стоимость.

Однако чем крупнее компания, чем сложнее ее оргструктура и бизнес-процессы, чем больше у нее территориально обособленных подразделений, тем более востребованной становится функция независимой и объективной оценки состояния контроля. Рост и развитие компании диктуют необходимость усиления контроля над финансовой деятельностью. Выход компании на финансовые рынки требует создания эффективной системы внутреннего контроля. Внутренний аудит выступает как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий собственникам (акционерам) и консультаций менеджменту, направленных на совершенствование деятельности организации.

При организации внутреннего аудита может быть использован аутсорсинг, т.е. функции внутреннего аудита полностью передаются специализированной компании или внешнему консультанту. Не рекомендуется, чтобы задачи внутреннего аудита решал внешний аудитор этой компании. Аутсорсинг привлекателен для небольших компаний, у которых затраты на организацию внутреннего аудита своими силами могут быть выше возможностей по финансированию. Крупные компании могут также использовать данную форму, в случаях, когда нужны процедуры аудита какой-либо специфической области (например, информационных технологий или капитального строительства). Кроме того, дополнительные аудиторские ресурсы могут потребоваться в пиковые периоды нагрузки на штатных аудиторов. Услуги по аутсорсингу внутреннего аудита предлагают ведущие аудиторские компании, например, «Эрнст энд Янг» предлагает выполнение внутреннего аудита на условиях подряда, KPMG - проведение внутреннего аудита различных областей деятельности компании на постоянной или периодической основе без затрат на содержание собственного подразделения внутреннего аудита.

Для российских кредитных организаций наличие специализированных органов контроля необходимо, согласно требованиям Центрального банка РФ (ЦБ РФ), а для компаний, которые являются профессиональными участниками фондового рынка, - Федеральной службы по финансовым рынкам РФ (ФСФР РФ). Вопросы организации внутреннего контроля регламентированы в наибольшей мере применительно к этим организациям. Кредитные организации на практике обязаны выполнять требования всех имеющихся нормативных документов, выполнение их постоянно проверяются как надзорными органами (в рамках комплексных и тематических проверок), так и внешними аудиторами. Компаниям, которые ориентированы на фондовый рынок и предполагают включать свои акции в котировальные списки уровней «А», «Б», «В» Российской фондовой биржи, необходимо утвердить документ, определяющий процедуры внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, контроль за соблюдением которых осуществляет отдельное структурное подразделении, сообщающее о выявленных нарушениях комитету по аудиту. [16]

Общие нормативные требования к внутреннему аудиту в различных сферах российского бизнеса определены стандартами аудиторской деятельности - ПСАД №29. Согласно этому стандарту объем и цели внутреннего аудита в каждом случае зависят от размера и структуры аудируемой компании и требований ее руководства. В стандарте говорится также о том, что роль и цели службы внутреннего аудита определяются руководством аудируемого лица.

Согласно ПСАД №29, в функции службы внутреннего аудита компании (СВА) входит один или несколько следующих элементов:

- мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля. Постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования и представлению рекомендаций по их усовершенствованию;

- исследование финансовой и управленческой информации, что включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, в том числе детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур;

- контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства компании.

К основным задачам СВА относятся:

- проведение внутренних аудиторских проверок и информирование совета директоров (комитета по аудиту) и исполнительного руководства об обнаруженных существенных рисках и проблемах контроля;

- содействие исполнительному руководству и контрольным подразделениям организации / сотрудникам в разработке планов мероприятий по совершенствованию системы контроля и системы управления рисками;

- координирование деятельности с внешним аудитором с целью сокращения общих расходов на аудит;

- выполнение других заданий и участие в других проектах по запросам совета директоров (комитета по аудиту).

Следует отметить, что круг задач, решаемых службами внутреннего аудита в современных компаниях, уже не ограничивается аудитом финансовой отчетности, предупреждением конфликтных и кризисных ситуаций и проверкой соответствия внутренним процедурам и нормативным требованиям. Возникающие новые аспекты деятельности требуют наличия знаний и навыков в таких областях, как риск-менеджмент, аудит информационных технологий и оптимизация бизнес-процессов. Все большее значение в работе внутреннего аудита приобретает обеспечение эффективной поддержки руководства компании во всех областях деятельности. Международные нормы, затрагивающие регулирование системы внутреннего аудита и контроля, становятся все более общепринятыми и детальными, что находит свою конкретную реализацию в задачах внутреннего аудита. Так, недавно принятый в США закон Сарбейнса - Оксли используется как основа для внесения изменений в организацию работы служб внутреннего аудита не только американскими компаниями, но и компаниями других стран, которые предполагают выход на американский фондовый рынок.

В деятельности ревизионной комиссии и внутреннего аудита имеется много общего: [24]

применение приемов документального и фактического контроля,

методики определения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,

оценки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, формирования учетной политики.

В то же время имеются и различия. Ревизии направлены на обеспечение сохранности активов, пресечение и профилактику злоупотреблений. Задачи аудита - мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля.

Главное же их различие заключается в том, что ревизии, проводимые ревизионными комиссиями, так же как и проверки внешних аудитов, носят эпизодический и ретроспективный характер (как правило, по итогам отчетного года, перед общим собранием собственников), они ограничены в использовании внутренней информационной базы и проводятся специалистами, не связанными с объектом проверки.

Внутренний же аудит проводится систематически, постоянно на основе периодически утверждаемых планов, а число выполняемых им задач значительно больше. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих в компании систем контроля и управления рисками и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей. Служба внутреннего аудита на постоянной основе проводит контроль за устранением выявленных нарушений и сделанных рекомендаций по итогам проверок. Сотрудники службы внутреннего аудита, которая является самостоятельным подразделением компании, хорошо знакомы с ее внутренней организацией и отраслевыми особенностями бизнеса, при этом полученные навыки и опыт остаются внутри компании, происходит накопление определенной базы данных, возрастает опыт, квалификация сотрудников внутреннего аудита.

Наличие контрольных служб в государственных корпорациях предусмотрено соответствующими федеральными законами. В каждом из законов о создании госкорпорации имеется отдельная статья, в которой определяются цели, порядок формирования, основные направления и результаты деятельности контрольной службы. Как правило, федеральным законом предусмотрена какая-либо одна из форм контроля - ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита / контроля, а в ГК «Росатом» предусмотрено наличие и ревизионной комиссии, и службы внутреннего контроля одновременно. Вместе с тем, в ГК «О фюнде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», согласно федеральному закону о ее создании, не предусмотрена какая-либо форма внутреннего контроля за финансовой деятельностью. [16]

Ревизионная комиссия является органом внутреннего финансового контроля в ГК «Олимпстрой», ГК «Ростехнологии», ГК «Роснанотех». В этих корпорациях не предусмотрено создание службы внутреннего аудита. Наличие ревизионной комиссии, ее цели и порядок формирования, основные направления и результаты деятельности в каждой корпорации предусмотрены статьями соответствующих законов. В Госкорпорации по атомной энергии «Росатом» наряду с созданием ревизионной комиссии предусмотрено создание службы внутреннего аудита как структурного подразделения корпорации. В федеральных законах, определяющих деятельность указанных госкорпораций, предусмотрено, что ревизионная комиссии проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности корпорации за календарный год. Комиссия также вправе проводить внеочередные проверки финансово-хозяйственной деятельности корпорации по собственной инициативе или по требованию не менее чем одной трети членов наблюдательного совета корпорации. В каждой из госкорпораций ревизионная комиссия подотчетна наблюдательному совету и ее заключения направляются в наблюдательный совет корпорации.

Решение о назначении на должность, о прекращении полномочий председателя и других членов ревизионной комиссии принимает наблюдательный совет корпорации. В законе предусмотрено, что члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать какие-либо должности в иных органах госкорпорации. Предусмотрен срок полномочий членов ревизионной комиссии пять лет (ГК «Ростехнологии», ГК «Роснанотех», ГК «Росатом») или три года (ГК «Олимпстрой»).

В корпорациях имеются также соответствующие положения о ревизионной комиссии, которые утверждаются наблюдательным советом в каждой корпорации. Положения конкретизируют основные аспекты деятельности ревизионной комиссии.

Так, в Положении о ревизионной комиссии ГК «Роснанотех» предусмотрено, что в период исполнения своих обязанностей члены ревизионной комиссии имеют право на получение вознаграждения, а также компенсацию расходов, связанных с исполнением ими своих обязанностей; суммы, подлежащие выплате, определяются наблюдательным советом. Ревизионная комиссия вправе требовать проведения внеочередного заседания наблюдательного совета. В Положении о ревизионной комиссии ГК «Олимпстрой» предусмотрено, что ревизионная комиссия ежегодно отчитывается о своей деятельности перед наблюдательным советом, заседания комиссии проводятся по плану, утвержденному председателем ревизионной комиссии.

Положения о ревизионной комиссии, представлены на официальных сайтах госкорпораций, там же приводится и действующий состав ревизионной комиссии. Какие-либо квалификационные требования к членам ревизионной комиссии корпорации не предусмотрены ни в законах, ни в положениях о ревизионных комиссиях. В настоящее время в состав ревизионных комиссий госкомпаний входят высококвалифицированные специалисты, имеющие значительный опыт работы в контрольной, финансовой сфере.

Об организации внутреннего аудита в Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов». ГК «Агентство по страхованию вкладов» было создано в 2004 г. - первой из числа госкорпораций, и при ее создании, несомненно, был учтен имеющийся положительный опыт Агентства по реструктуризации кредитных организаций, в том числе и в сфере организации внутреннего аудита. Наличие службы внутреннего аудита в Агентстве по страхованию вкладов предусмотрено законом №117-ФЗ (ст. 25). Порядок формирования и деятельность службы внутреннего аудита определяются советом директоров и конкретизированы в Положении о службе внутреннего аудита, которое было утверждено советом директоров агентства в феврале 2004 г. [16]

Служба внутреннего аудита является структурным подразделением агентства, участвующим в обеспечении контроля за его деятельностью со стороны совета директоров. Она призвана содействовать достижению целей агентства, используя систематизированный и последовательный подход к повышению эффективности и надежности систем управления рисками и внутреннего контроля.

Совет директоров, через участие в котором государство реализует основное управление корпорацией, осуществляет руководство деятельностью службы внутреннего аудита. В его компетенции находятся:

- утверждение Положения о службе внутреннего аудита агентства, определяющее цели, задачи и функции службы;

- организация работы службы;

- рассмотрение и утверждение полугодовых планов работы службы;

- рассмотрение и утверждение отчетов о выполнении этих планов.

Вопросы деятельности службы внутреннего аудита рассматриваются на заседаниях совета директоров. Информация к очередному заседанию направляется заблаговременно - за две недели до заседания члены совета директоров получают документы, касающиеся работы внутреннего аудита с соответствующими пояснительными материалами, необходимыми обоснованиями.

Согласно ст. 18 Закона №177-ФЗ, в совет директоров агентства входят 13 членов - семь представителей Правительства РФ, пять представителей ЦБ РФ и генеральный директор агентства. Совет директоров - это реально работающий орган управления, вопросы внутреннего контроля рассматриваются предметно. Обсуждение вопросов проходит в ходе самого заседания совета директоров, решения на котором принимаются простым большинством голосов от числа присутствующих (согласно ст. 18 Закона №177-ФЗ).

В данной ситуации не требуется функционирование специального органа при совете директоров - комитета по аудиту, как это имеет место в некоторых компаниях, где члены совета не столь компетентны в вопросах контроля, в связи с чем материалы предстоящего заседания совета директоров обсуждаются предварительно на заседаниях комитета, там же вырабатываются определенные рекомендации по возможному решению вопросов.

Основной задачей службы внутреннего аудита является обеспечение соответствия проводимых агентством финансовых операций положениям Федерального закона №177-ФЗ от 23 декабря 2003 г., иным нормативным правовым актам, решениям органов управления агентства, установленным ими правилам и процедурам, а также обеспечение их выполнения работниками агентства.

Служба внутреннего аудита выполняет следующие основные функции: [24]

проверяет и оценивает надежность и эффективность систем внутреннего контроля в агентстве;

проверяет достоверность, полноту и своевременность бухгалтерского учета и отчетности агентства;

проверяет обеспечение сохранности имущества и качества активов агентства, осуществляет контроль за обоснованностью рисков при размещении и (или) инвестировании временно свободных денежных средств агентства;

информирует органы управления агентства о выявленных рисках, о случаях нарушения работниками агентства законодательства, иных нормативных актов и внутренних регулятивных документов;

анализирует проекты внутренних регулятивных документов с целью минимизации рисков и установления наличия в них процедур внутреннего контроля;

осуществляет предварительный контроль соответствия проектов договоров, заключаемых агентством, действующему законодательству, внутренним регулятивным документам, а также решениям органов управления агентства;

проверяет полноту, своевременность и точность выполнения решений совета директоров;

координирует деятельность с внешним аудитором агентства;

•оценивает надежность функционирования системы внутреннего контроля за использованием информационных систем.

В целях повышения эффективности контроля в агентстве применяются внеочередные проверки. Они могут проводиться как независимой аудиторской фирмой, так и службой внутреннего аудита агентства. Принятие решения о внеочередной проверке находится в компетенции совета директоров. Под внеочередными проверками понимаются проверки, не связанные с ежегодной проверкой и подтверждением достоверности отчетности агентства или не заявленные совету директоров в полугодовом плане работы службы внутреннего аудита.

Особое внимание уделено реализации принципа независимости внутреннего аудита. Этот принцип находит отражение в Положении о службе внутреннего аудита, утвержденном советом директоров агентства. Оперативное руководство деятельностью СВА осуществляет генеральный директор агентства. Данное подчинение рассматривается исключительно в административном аспекте и не влияет на независимость и объективность внутренних аудиторов в процессе их деятельности. Общее руководство деятельностью СВА осуществляет совет директоров компании. СВА подотчетна совету директоров.

Принцип независимости и объективности внутреннего аудитора сохраняется и функциях СВА, а также в должностных обязанностях ее сотрудников. Внутренние аудиторы не вовлекаются в операционную деятельность, не участвуют в работе разного рода комиссий, принимающих управленческие решения (например, выбор поставщика или контрагента по оказанию услуг). В противном случае мог бы возникнуть конфликт интересов - если внутренний аудитор будет самостоятельно исправлять ошибки, внедрять новые методы оптимизации работы агентства и т.п., то в будущем он вынужден будет контролировать свою же работу, что нарушает принцип объективности его деятельности.

Проверки служба внутреннего аудита проводит в соответствии с утвержденным внутренним документом, который определяет основные правила организации внутреннего аудита и взаимоотношения с подразделениями агентства, регламентирует оформление результатов проверки, а также принятие мер к устранению выявленных проверкой нарушений и недостатков.

Результаты работы службы внутреннего аудита регулярно направляются генеральному директору агентства, выводы и рекомендации по итогам проверок в обязательном порядке доводятся до топ-менеджеров агентства, отвечающих за соответствующие направления работы. В последние годы в агентстве накоплен опыт участия представителей службы внутреннего аудита в семинарах, освещающих практику организации основных направлений деятельности агентства.

Наличие службы внутреннего аудита, прозрачность результатов ее работы существенно повышает уровень репутации компании в современных условиях. Внешний контроль, осуществляемый независимыми аудиторскими фирмами, органами государственного контроля базируется на единых стандартах, принципах проверок и анализа, в этой связи зачастую используются одинаковые подходы к объектам контроля государственным корпорациям, деятельность которых направлена на реализацию целей, которые определяются федеральными законами об их создании, а также включает и общеэкономические вопросы. Внутренний аудит, осуществляемый на постоянной основе специализированными подразделениями, позволяет учесть конфетные особенности, наиболее сложные формы деятельности каждой корпорации.

Заключение

Таким образом, финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.

Многие вопросы теории и практики внутреннего аудита недостаточно исследованы и остаются дискуссионными. Ждет своего решения разработка методики текущего и прогнозного анализа функционирования проверяемых объектов, состояния сохранности активов, а также выявления внутрихозяйственных резервов. Не в полной мере отвечает современным требованиям организация труда работников внутреннего аудита, в частности, необходима разработка нормативов численности аудиторов и рациональных затрат времени по видам аудиторской деятельности и объектам, а также рекомендаций по оценке эффективности и качества труда персонала аудиторских служб.

Требует дальнейшего совершенствования методология, методика и организация ревизий и аудиторских проверок в связи с внедрением принципов рыночных отношений. Новые экономические условия способствовали росту экономической преступности против государственных экономических отношений, экономических интересов негосударственных юридических лиц, а также интересов потребителей товаров и услуг.

Теоретической основой внутреннего аудита должны стать его основополагающие принципы и концепции. При разработке концепции, определяющей направление теории и составляющей основу внутренних аудиторских стандартов, следует учитывать требования к внутреннему аудиту и аудиторам.

Развитие содержания и формы системы внутреннего аудита соответствуют процессу развития, состав элементов находят свое отражение в структуре системы. Их взаимодействие создает концепцию развития в целом системы внутреннего аудита в реальных условиях действительности. Таким образом, развитие внутреннего аудита - это процесс, порождающий более сложные его формы из более простых.

Список использованной литературы

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмо, 2008.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2008.

3.  Бюджетный кодекс Российской федерации. – М.: Омега-Л, 2008.

4.  Об утверждении Положения о территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ. Постановление Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 // Собрание законодательства РФ.- 2002.- №33.

5.  Об утверждении Положения о Федеральном казначействе Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 27 августа 1993 г. № 864.

6.  Положение о территориальных органах по валютному и экспортному контролю. Приказ Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю от 16 февраля 1994 г. № 31.

7.  Рекомендации по осуществлению контрольной работы за расходованием средств на управление.

8.  Аудит: Учебник/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин; Ред.Подольский В.И. – 2-е изд.пер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

9.  Аудит: Учебник / Под ред. М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2004.

10.  Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебпособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.

11.  Андреев В.Д. Использование экономического анализа в ревизионной работе. - М.: Моск. кооп. ин-т, 2005.

12.  Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: Экзамен, 2003.

13.  Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007.

14.  Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. - М.: Финансы и статистика, 2008.

15.  Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля. - М.: Финансы и статистика, 2006.

16.  Васильева Н.Е., Украиская И.Д., Колчина С.В. О развитии практики внутреннего аудита // Аудит и финансовый анализ. 2009. № с. 128-133.

17.  Журко В.Ф. Комплексная система ведомственного контроля. — М.: Финансы и статистика, 2005.

18.  Иткин Ю.М. Организация финансового контроля - М.: Финансы и статистика, 2005.

19.  Коняев А.И. Финансовый контроль - М.: Госфиниздат, 2007.

20.  Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. (Новое в жизни, науке и технике). - М.: Знание, 2007.

21.  Контроль и ревизия: учеб.пособие для студентов вузов / О.С.Макоев; под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

22.  Контроль и ревизия: учебное пособие / колл.авт., под ред. Д-ра экон.наук, проф. М.Ф.Овсийчук. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2008.

23.  Макальская А.К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2008.

24.  Соколов Б. Внутренний контроль и аудит / Аудит и налогообложение. 2008. № 12. С.31-36.

25.  Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

26.  Ревизия и контроль: учебник / М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин / под ред. М.В.Мельник. – М.: КНОРУС, 2007.

27.  Ревизия и контроль: Учеб.комплекс / В.А.Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2007.

28.  Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

29.  Родионова В.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 2008.

30.  Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. — М.: Финансы и статистика, 2006.

31.  Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. В 2 ч. - Воронеж: РИО комитета по печати и информации администрации Воронежской обл., 2006.

32.  Стражев В.И. Учет, анализ и контроль в условиях рыночной экономики. - М.: Финансы и статистика, 2005.

33.  31. Черноморд П.В. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям: Учебное пособие.— М.: ФИПК, 2007.

34.  32.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИНФРА-М, 2006.

35.  Шохин СО. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2008.

36.  Шохин CO., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. — М.: Финансы и статистика, 2007.

37.  Шохин CO., Шлейников В.И. Правовое регулирование государственного финансового контроля в субъектах Российской Федерации. М.: Прометей, 2008.

38.  Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В.Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М.Бурмистрова и др.: Под ред. Проф.Н.В.Колчиной. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

39.  Финансы предприятий: Учебное пособие / В.В.Остапенко. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2006.

40.  Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк, Л.М.Бурмистрова и др. / Плд ред. Н.В.Колчиной – 3 –е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

41.  Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В.Романовского. – СПб: «Бизнес-пресса», 2006.

42.  Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 2007.

43.  Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2005.