Аналогично счету 25/2 закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы»

3. Аналогично счету 25/2 закрывается и счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 90/2 К26

Особенности учета в системе «Стандарт-кост».

 

«Стандарт-кост» является западным методом калькулирования себестоимости.

«Стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» - это твердая норма необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат.

«Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.

Аналогом метода «Стандарт-кост» является применяемый в РФ нормативный метод учета и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод не получил широкого применения в условиях централизованного планирования и управления предприятием.

Причина заключалась в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли. В результате нормы не отражали производственной возможности предприятия.

Идея нормативного метода и метода «Стандарт-кост» одна – это установление нормативов (стандартов) затрат и выявление и усеет отклонений от норм.

Понятие «стандартные затраты» появилось в 19 веке в Америке, когда стали внедрять научные методы управления.

Все отступления фактических затрат от нормативов, рассматривались как отклонения.

Нормативный метод учета затрат. Особенности и сфера применения.

 

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности. При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

1. Принцип нормативного метода. Составление нормативной калькуляции, осуществляющей работниками ППО, с участием ОТЗ, МТС, бухгалтерии и других служб.

Прежде, чем составить нормативную калькуляцию на изделие, составляем карту на деталь по прямым затратам. Путем группировки нормативных карт на детали, составляем нормативную карту узла, а затем и нормативную калькуляцию на изделие путем суммирования нормативных карт всех узлов.

2. Принцип нормативного метода. Учет изменений норм. Определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

Изменение норм происходит в связи с внедрением новой технологии, нового оборудования, согласно организационных мероприятий.

Изменение норм оформляется специальным «Извещением об изменении норм».

На основании извещения об изменении норм вносятся поправки в нормативные карты, а затем и в нормативные калькуляции изделий.

Изменение норм осуществляется один раз в месяц на первое число. Изменения норм, произошедшие в течение месяца, предварительно собираются в накопительных картах, а на 1 число следующего месяца вносится в нормативные калькуляции.

3. Принцип. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода.

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения – это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы:

-  Документированные отклонения. Данный способ заключается в том, что в первичных документах материальные и трудовые затраты отражаются в пределах установленных норм. В случаях несоблюдения установленных норм затрат оформляются специальными сигнальными документами (имеют другой цвет или цветную полосу по диагонали).

-  Расчетные отклонения выявляются путем осуществления специальных расчетов и возникают при расчете косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов),

-  Неучтенные отклонения возникают из-за недостатков в системе первичного учета и выявляются после проведения инвентаризации.

4. Принцип. Учет отклонений должен быть организован по месту возникновения отклонений, по причинам и виновникам.

5. Принцип. Определение фактической себестоимости товарного выпуска.

В первую очередь определяется себестоимость продукции по нормам:

Нормативная себестоимость продукции (НСС)= Нормативные затраты по каждой статье калькуляции * кол-во выпущенной продукции

Фактическая себестоимость товарного выпуска определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости продукции, отклонений от норм и изменений норм:

ФСС – фактическая себестоимость продукции

НСС – нормативная себестоимость продукции

Ин – сумма изменения норм

Он – сумма отклонений от норм относящихся к товарному выпуску

Сходства и различия учета затрат при нормативном методе учета затрат и в системе «Стандарт-кост».

 

Метод «Стандарт-кост» и нормативные метод имеют много общего:

-  Оба метода учитывают затраты в пределах норм (стандартов);

-  Оба метода предполагают учет полных затрат.

Вместе с тем, методы имеют существенные различия:

-  Система «Стандарт-кост» не регламентирована, она не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод учета затрат регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы;

-  В системе «Стандарт-кост» текущий учет изменений норм не ведется, в то время как при нормативном методе текущий учет изменений норм осуществляется в разрезе причин и инициаторов;

-  При системе «Стандарт-кост» косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в пределах норм, а выявление отклонения от норм списывается на счет финансовых результатов. При нормативном методе косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов;

-   При системе «Стандарт0кост» широко применяются стандарты, которые основаны на прогнозе будущего. При нормативном методе нормы затрат устанавливаются исходя из существующих производственных условий;

-  В отличие от «Стандарт-кост» нормативный метод не ориентирован на процесс реализации.

Сущность анализа безубыточности.

 

Анализ безубыточности производства проводится в целях изучения зависимости между изменениями объема производства, издержками и прибылью.

Цель анализа сводится к определению точки безубыточности.

Точка безубыточности или порог рентабельности – это такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции. Эта точка, при которой нет ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности действует не эффективно.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:

-  Метод маржинального дохода;

-  Графический метод;

-  Математический метод (метод уравнения).

Математический метод определения точки безубыточности.

 

Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовых результатах можно представить в виде уравнения:

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль,

или

(Цена * Кол-во единиц) – (Переменные затраты на ед. * кол-во ед.) – Постоянные затраты = Прибыль

Форма уравнения подчеркивает, что все затраты делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него.

Рассмотрим порядок расчета точки безубыточности для организации «Перспектива» производящей телефонные аппараты.

Цена одного аппарата – 1 200 руб.

Переменные издержки на одно изделие – 700 руб.

Постоянные издержки – 20 000 руб.

Требуется рассчитать при каком объеме реализации продукции (в натуральном выражении) будет достигнута точка безубыточности деятельности организации.

Решение.

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенство выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

Используя метод уравнения, введем следующие составляющие:

х - точка безубыточности

1200х - выручка

700х - общие переменные затраты

Решим уравнение:

1200х-700х-20000=0

500х=20000

Х=40 (единиц)

Вывод: Безубыточность деятельности организации будет достигнута при объеме реализации продукции 40 единиц.

Метод маржинального дохода для определения точки безубыточности.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

Первый способ.

Маржинальный доход = Выручка – Переменные затраты

Второй способ.

Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль

Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные затраты, то получим величину выручки.

Прибыль = Маржинальный доход – Постоянные затраты.

Точку безубыточности или порог рентабельности можно определить:

Графический метод определения точки безубыточности.

 

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «издержки-объем-прибыль».

Последовательность построения графика заключается в следующем:

1.  Определяем систему координат для построения комплексного графика «издержки-объем-прибыль». Ось абсцисс отражает объем производства или объем продаж в натуральном выражении, а ось ординат отражает показатель выручки и сумму постоянных и переменных затрат;

2.  Наносится на график в первую очередь линия постоянных затрат в виде прямой параллельной оси абсцисс;

3.  Строится на графике линия общих затрат. Данная линия общих затрат строится от линии постоянных затрат;

4.  Далее на графике наносится прямая линия, соответствующая значению выручки. Прямая будет выходить из точки с координатами ноль, ноль;

5.  Точка безубыточности на графике – это точка пересечения линии выручки и общих затрат. Зона ниже точки безубыточности – это зона убытков, а зона выше точки безубыточности – это зона прибыли.

Организация одноуровневого ведения бухгалтерского учета.

 

Счета управленческого и финансового учета ведутся в единой системе бухгалтерского учета.

В разделе Плана счетов можно открыть следующие счета:

30 - Материальные затраты

31 - Затраты на оплату труда

32 – Отчисления на социальные нужды

33 – Амортизация

34 – Прочие затраты

37 – Отражение общих затрат по элементам

Д 30 К 10 (16,60) – отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера.

К счету 30 открываются субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

Д 31 К 70 (96) – отражаются суммы начисленной заработной платы, включая премии и другие формы оплаты труда. В Д 31 относятся также начисленные в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

К счету 31 открываются субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

Д 32 К 69 – отражаются суммы начисленные для формирования внебюджетных фондов.

Д 33 К 02 (05) – отражаются расходы организации на амортизацию.

Д 34 К 60 (71,76) – отражаются расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам.

Открытие субсчетов к счету 34 обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком однородны.

Ежемесячно счета по элементу затрат, закрываются в дебет отражающего счета 37 записью:

 Д 37 К 30 (31,32,33,34)

Собранные на счете 37 суммы распределяются между калькуляционными счетами и записываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, а также в дебет счета 44.

Д 20 (25, 26, 29, 44) К 37

Понятие центров ответственности и их виды.

Центры ответственности – это структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты и доходы данного подразделения.

Цель организации учета по центрам ответственности состоит в следующем:

1.  накопление данных о затратах по каждому центру ответственности;

2.  выявление отклонений от сметы по статьям расходов;

3.  выявление виновных лиц в перерасходе затрат и принятии решений по их устранению.

В каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат.

Для каждого центра ответственности устанавливаются формы внутренней отчетности (отчет об исполнении сметы бюджетов).

По принципу целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида:

-  центр затрат;

-  центр прибыли;

-  центр инвестиций.

Центры затрат – это обособленные подразделения (рабочее место, бригада, цех и т.д.) в которых можно организовать планирование и учет издержек производства. Их основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли контролируют не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части организации.

По принципу осуществления производственных функций центры ответственности могут быть следующие:

-  центры ответственности за снабжение;

-  центры ответственности за производство;

-  центры ответственности за сбыт продукции (центр продаж);

-  центр управления.

Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки ТМЦ, их затраты по закупке, хранение и отпуск в производство.

Центр ответственности за производство планирует учитывает и контролирует затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество и исчисляет себестоимость продукции.

Центр ответственности по сбыту продукции (центр продаж) планирует, учитывает и контролирует затраты по продаже продукции (работ, услуг) объем продукции, выручку, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов.

Центр управления (служба главных технологий, бухгалтерия) планирует, учитывает и определяет эффективность своей деятельности.

Цель функционирования центров ответственности – это сопоставление фактических затрат с расходами по смете.

Смета является, в сущности, финансовым планом каждого центра ответственности. По исполнению сметы составляется отчет об использовании сметы по каждому центру ответственности.

Двухкруговой вариант интегрирования системы управленческого учета.

При этом варианте используются две группы счетов. В финансовом учете с 30 по 37, а в управленческом учете счета с 27 по 29.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом – по статьям калькуляции.

При использовании этого варианта все расходы по обычным видам деятельности группируются на счетах с 30 по 34 по элементам затрат.

Ежемесячно эти счета закрываются в дебете счета 37 «Отражение общих затрат», при этом делается бухгалтерская запись:

Д 37 К 30 (31, 32, 33, 34).

Одновременно те же суммы расходов записываются по кредиту другого отражающего счета 27 « Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 29:

 Д 20 (23, 25, 25, 26, 29) К 27

В конце года калькулируемые расходы на этих счетах закрываются записью:

Д 27 К 20 (23, 25, 26, 29)

Счет 37 ежемесячно закрывают. Это закрытие отражается следующими проводками:

Д 40 К 37

Д 44 К 37

Управленческая учетная политика организации.

Учетная политика организации для целей управленческого учета – это совокупность способов управления учета.

Состоит из следующих аспектов:

I. Организационно-технический аспект

1. разработка рабочего плана счетов

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах с 20 по 29 и с 30 по 39. Счета 30-39 применяются в финансовом учете для учета расходов по элементам затрат. Счета 20-29 применяются в управленческом учет для учета расходов по статьям калькуляции и объектам калькуляции и центрам ответственности.

2.выбор формы управления учета

Организация самостоятельно выбирает и разрабатывает перечень применяемых учетных регистров.

3.организация управленческого учета

Предприятие самостоятельно формирует структуру службы, которая будет заниматься управленческим учетом.

II. Методологический аспект учетной политики

По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:

1. определение перечня центра затрат

2. установление контролируемых расходов по каждому центру затрат

Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывается в формах смет затрат на производство и отчетов по центрам затрат

3.выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат

В центрах затрат первого уровня управления затратами, ответственность за расходы возлагается на исполнителей соответствующих работ. В центрах затрат2 уровня обычно назначаются руководители бригад, 3 уровня – руководители участков, отделений, 4 уровня – начальники цехов и т.д.

4.выбор способа группировки расходов и списание расходов на производство

В настоящее время в России применяются 2 основных способа группировки и списания расходов на производство:

1 способ: деление расходов на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости

2 способ: деление расходов на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисления неполной производственной себестоимости.

При первом способе основные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29, а накладные расходы на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

По окончании месяца накладные расходы списываются со счетов 25, 26 на калькуляционные счета 20, 23, 29 и определяется фактическая полная производственная себестоимость.

При 2 способе переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Условно-переменные на счете 25/1, а затем его списывают на счет 20, 23. Постоянные расходы учитываются на счетах 25/2, 26 по окончании месяца списываются на счет 90.

5.выбор способа оценки НЗП

-  по нормативной или плановой себестоимости;

-  по прямым статьям расходов;

-  по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

-  по фактической производственной себестоимости.

6.выбор способа оценки готовой и реализованной продукции

-  по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции» и общехозяйственные расходы списываются на счет 20, 23, 29).

-  По неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90)

-  По полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23)

-  По неполной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 90)

-  По неполной нормативной или плановой себестоимости на основе переменных затрат (если используется счет 40 и часть расходов со счета 25 и 26 списывается на счет 90)

7.выбор методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 Выбор того или иного метода зависит от технологических, отраслевых и других особенностей производства продукции.

Методы: нормативный позаказный, Попередельный, Попроцессный, Директ-Костинг, Стандарт-кост.

8.выбор трансфертных цен

-  На основе рыночных цен;

-  На основе затрат и % в виде прибыли;

-  Договорные трансфертные цены.

9.выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования

А) РСЭО учитывается в Д 25/1 и могут распределяться между двумя видами продукции:

-  Пропорционально сметным (нормативным) ставкам);

-  Пропорционально з/п производственных рабочих;

-  Пропорционально количеству машино-часов оборудования;

-  Пропорционально объему продукции и другие

Б) Общепроизводственные расходы, учитываемые в Д счета 25/2 могут распределяться:

-  Пропорционально з/п производственных рабочих;

-  Пропорционально объему продукции и другие

В) Общехозяйственные расходы, учитываемые в Д счета 26 и включаемые в Д 20 при исчислении полной производственной себестоимости могут распределяться:

-  Пропорционально з/п производственных рабочих;

-  Пропорционально объему произведенной продукции или объему продаж и др.

10. выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции

-  Фактически затраты по ремонту ОС списываются на счета издержек производства Д 20 (25, 26) К 23 (10, 70, 69)

-  Создается резервный фонд на ремонт ОС Д 25 (26) К 96; Д 96 К 23

-  Фактические затраты по ремонту ОС учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списываются с этого счета на издержки производства.