Налогообложение заработной платы

2.6 Налогообложение заработной платы

Одним из этапов работы бухгалтерской службы по учету заработной платы является начисление взносов единого социального налога (ЕСН) в государственные внебюджетные фонды социального страхования.

К государственным внебюджетным фондам РФ относятся:

Фонд социального страхования РФ,

Пенсионный фонд РФ,

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Для налогоплательщика применяются следующие ставки ЕСН:

– пенсионный фонд РФ – 20% (6% федеральный бюджет, 14% (8% – страховая часть трудовой пенсии, 6% – накопительная часть трудовой пенсии);

– фонд социального страхования РФ – 2,9%;

– фонды обязательного медицинского страхования РФ – 3,1% (1,1% – федеральный, 2% – территориальный).

Платежи по ЕСН начисляются на фонд оплаты труда.

Для правильного начисления взносов и их оплаты бухгалтерская служба проводит следующие работы:

– определяет, по каким тарифам производится начисление ЕСН,

– определяет расчетную базу,

– исключает из базы выплаты, на которые не начисляется ЕСН,

– правильно и во время начисляет причитающиеся суммы, отражает их в бухгалтерском учете,

– устанавливает право и направление использования начисленных взносов,

– правильно отражает в учете расходы по ЕСН,

– своевременно и правильно проводит оплату сумм страховых взносов по назначению,

– в случае несвоевременной оплаты проводит начисление пеней и отражает их в учете,

– заполняет отчетность в установленные сроки и представляет ее по назначению.

Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от начисленной суммы оплаты труда. ЕСН в части отчислений в Пенсионный Фонд РФ начисляется по каждому работнику в зависимости от даты рождения. [18]

Ставки распределения ЕСН рассмотрены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 Ставки распределения ЕСН

При начислении ЕСН в ПФ в учете составляется запись:

Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.1 Расчеты по пенсионному обеспечению (взносы в Федеральный бюджет);

Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.2 Расчеты по пенсионному обеспечению (страховая часть трудовой пенсии);

Дт 20,23,25,26 Кт 69.2.3 Расчеты по пенсионному обеспечению (накопительная часть трудовой пенсии);

Начисление ЕСН в Фонд социального страхования РФ отражается в учете записью:

Дт 20,23,25,26 Кт 69.1 Расчеты социальному страхованию.

Начисление взносов в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ отражается в учете записью:

Дт 20,23,25,26 Кт 69.3.1 Расчеты с Федеральным Фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Начисление взносов в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ отражается в учете записью:

Дт 20,23,25,26 Кт 69.3.2 Расчеты с Территориальным Фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Отчисления в эти фонды являются обязательными для всех предприятий, учреждений и организации, являющихся юридическими лицами.

Перечисление ЕСН производится только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью:

Дт 69.1, 69.2, 69.3 Кт 51

2.7 Анализ фонда оплаты труда работников предприятия

2.7.1 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия

Успешное выполнение намеченной планом производственной программы хозяйства в значительной мере определяется обеспеченностью рабочей силой и эффективностью её использования. От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие – прибыль и ряд других экономических показателей. Для анализа обеспеченности хозяйства рабочей силой в соответствии с планом производства в хозяйстве составляется баланс труда. В нём указывают потребность в рабочей силе по отраслям и источники её обеспечения. Это позволяет выявить недостаток или избыток рабочей силы, наметить более рациональное использование трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы, которыми располагает организация, могут быть установлены на ту или иную дату и исчислены в среднем за определённый период – месяц, квартал, год.

Основные задачи анализа:

– изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;

– оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

– выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия. [19]

Источники информации – план по труду, статистическая отчётность, данные табельного учёта и отдела кадров. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путём сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий (Таблица 2.6).

Таблица 2.6 – Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Из данных таблицы 2.6 можно сделать вывод, что на предприятии по сравнению с планом среднесписочная численность рабочих в отчётном году была меньше на 11 человек. Процент обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами в 2008 году ниже, чем в 2007 году.

Необходимо также анализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (Таблица 2.7).

Таблица 2.7 – Состав работников по уровню квалификации

Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанных по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за 2008 год несколько вырос по сравнению с 2007 годом.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам (Таблица 2.8).

Таблица 2.8 – Качественный состав трудовых ресурсов предприятия

Поскольку изменения качественного состава персонала происходят в результате его движения, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание (Таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Анализ текучести рабочей силы за 2007–2008 гг.

Увеличение объёма производства во многом определяется постоянством кадров, поэтому в ходе дальнейшего анализа необходимо определить текучесть рабочей силы, её движение (приём, выбытие). Текучесть рабочей силы характеризуется коэффициентом текучести.

Коэффициент текучести показывает, что за анализируемый период обновилось 10% всего состава работников. Это отрицательно сказывается на работе предприятия, хотя по сравнению с прошлым годом текучесть рабочей силы сократилась.

Текучесть рабочей силы свидетельствует о серьёзных недостатках в организации труда, тормозит рост производительности труда и выполнение плана, вызывает потери рабочего времени и дополнительные расходы в связи с подготовкой новых кадров, приводит к ухудшению качества оказываемых услуг. [20]

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приёму персонала (Кпр):

Количество принятого на работу персонала

Кпр = ____________________________________ = 40/169 =0,24 (2.1)

Среднесписочная численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Количество уволившихся работников

Кв = _____________________________________ = 52/169= 0,30 (2.2)

Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров (Ктк):

Кол-во уволившихся работников по собственному

желанию и за нарушение дисциплины

Ктк = ____________________________________= 17/169 = 0,10 (2.3)

Среднесписочная численность персонала

Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (Кпс):

Количество работников, проработавших весь год

Кпс = _______________________________ =117/169 = 0,69 (2.4)

Среднесписочная численность

персонала предприятия

Результаты расчетов представлены в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Анализ показателей движения рабочей силы

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, за нарушение трудовой дисциплины и др.) Напряжённость в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счёт более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение новой, более производительной техники, усовершенствования организации производства.