Анализ и разработка оптимальных управленческих решений в системе налогообложения предприятия

3.2 Анализ и разработка оптимальных управленческих решений в системе налогообложения предприятия

Для анализа системы налогообложения воспользуемся таблицей, в которой представлен перечень налогов уплачиваемых предприятием и по которым делались начисления.

Таблица 3.3 Данные о начислении налогов и сборов

Как видно из данных таблицы 3.3 основная доля начисления приходится на ЕСН, его доля среди всех начисленных налогов занимает 82,6% -2004г., в 2005г. – 38.8%, а в 2006г. – 40,3%. Но как видно, кроме единого сельскохозяйственного налога предприятие начисляет налог на прибыль, НДС и НДФЛ, это связано с тем, что предприятие не расплатилось за налоги в предыдущие года - до перехода на сельскохозяйственный налог, а за неуплату старых, начисляются пени и штрафы. В 2006 году единый сельскохозяйственный налог не начислялся в связи с убыточностью предприятия. Исследуемое предприятие в 2004 году перешло на уплату ЕСХН, чем освободило себя от уплаты НДС, ЕСН. результаты этого изменения хорошо прослеживаются в таблице, если в 2004 году предприятием было начислено НДС на сумму 185 тыс. рублей, то уже в 2005 году всего 1 тыс. рублей, а в 2006 году и вовсе не начислялся. Сумма всех начисленных налогов за исследуемый период как можно наблюдать из данных таблицы также уменьшилась более чем в два раза. В таблице не представлены данные по ЕСХН за 2006 год, это связано с тем, что по результатам деятельности предприятие не получило прибыли входящей в налоговую базу ЕСХН.

Таблица 3.4 Данные об уплате налогов и сборов

Из данных таблицы 3.4 можно проследить какая часть начисленных налогов уплачена в бюджет и во внебюджетные фонды. Этот вопрос тесно связан со штрафами и пени которые приходится уплачивать предприятию за несвоевременную уплату соответствующих налогов и сборов. Основную долю среди уплаченных налогов как и среди начисленных занимает ЕСН, на его долю в 2004 году приходится 91,7% всех уплаченных налогов. В 2005 и 2006 году налоги вообще не уплачивались в связи с ухудшенным состоянием финансовых средств.

Таблица 3.5 Данные о начисленных штрафах и пенях за несвоевременную уплату налогов и сборов

В 2005 году все начисленные налоги, штрафы и пени были уплачены благодаря успешной сделки, поэтому в 2006 году неуплаченных долгов по налогам нет.

При переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН, (2)

где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях.

В 2004 году – Э = 1744 тыс. руб. – экономии не получилось, так как большая задолженность по налогам и большие штрафы и пени начислены за предыдущие неуплаченные налоги.

В 2005 году – Э = 1447 тыс. руб.

В нашем случае оценить данную обстановку по налогообложению невозможно, в связи с тем, что предприятию в 2004 и 2005 годах начислялись больше штрафы и пени за неуплаченные налоги. В результате за эти года экономии не наблюдается. А в 2006 году картина совсем иная – ЕСХН предприятие в этом году не начисляло, так как расходы превысили доходы и предприятие получило убыток для исчисления данного налога. Следственно, даже опытному руководителю очень сложно оценить рациональность принятого управленческого решения по переходу на единый сельскохозяйственный налог, так как невозможно даже провести расчет экономии. Да и в связи с ухудшенным финансовым состоянием довольно-таки сложно оценить ситуацию. Можно сказать одно – упростился расчет налога.

Порядок расчета налоговой экономии можно представить в упрощенном виде. При определении величины налоговой экономии следует учитывать также зависимость величин налогов и налоговых баз между собой, когда изменение размера одного налога влияет на сумму другого. Проанализируем влияние льгот на сумму налоговых платежей.

Льготы по НДС. Наше сельскохозяйственное предприятие, перешедшее на уплату единого сельскохозяйственного налога стало неконкурентоспособным при реализации товаров (работ, услуг) хозяйствующим субъектам – плательщикам его, так как для покупателей-организаций, являющихся плательщиками НДС, приобретение более дешевых ресурсов без НДС приводит к увеличению издержек производства и обращения, а также к увеличению налоговых обязательств.

Льготы по налогу на прибыль. При переходе на единый сельскохозяйственный налог наше предприятие не платит налог на прибыль.

Льготы по налогу на имущество. ЕСХН заменяет налог на имущество.

Формы и условия осуществления текущих операций оказывают немалое влияние на налогообложение организации. Поэтому при управленческом анализе системы налогообложения организации необходимо выявить налоговую экономию от их применения.

На данном этапе осуществляется анализ возникающих налоговых последствий по текущим хозяйственным и финансовым операциям на стадии заключения договоров. От кого, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств.

С точки зрения налоговых последствий, виды хозяйственных договоров можно классифицировать как благоприятные (исполнение которых влечет положительное в плане налогообложения последствия для хозяйствующих субъектов), неблагоприятные (использование которых увеличивает налоговые обязательства организации) и нейтральные (не изменяющие величину налоговых обязательств организации).

Применение благоприятных хозяйственных договоров эффективно только в том случае, если соблюдаются все необходимые условия предусмотренные законодательством.

Кроме вида договора следует проанализировать следующие факторы, также играющие существенную роль в формировании налоговых последствий:

- отражение в договоре момента перехода права собственности на продукцию, товар, что определяет момент реализации этого объекта, и, значит, сроки начисления соответствующих налогов;

характер взаимоотношений сторон договора, так как при сделках между взаимозависимыми лицами налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен;

- выбор партнера;

- уровень цены сделки.

Таким образом, в каждом договоре есть свои особенности, условия, так или иначе влияющие на налогообложение. Поэтому предприятию необходимо проанализировать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и изменяемого хозяйственного договора. На исследуемом мною предприятии юристы – занимающиеся вопросами договоров, приходят молодые неопытные и этим вопросам уделяется малое внимание, в следствии неопытности персонала. А я думаю это немаловажный аспект при выборе системы налогообложения предприятия.

От применения тех или иных способов ведения налогового учета также можно получить налоговую экономию. Поэтому способы ведения налогового учета в организациях должны быть детально проанализированы.

В настоящее время отделение учета для исчисления налогов от бухгалтерского учета – свершившийся факт. Он является сегодня самостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговым законодательством, и оказывает серьезное воздействие на финансовые результаты хозяйствующего субъекта. Выбранные способы и формы ведения налоговой учетной политики оказывают прямое влияние на величину налоговых платежей. В связи, с чем не необходимо более тщательно их проанализировать, чтобы выбрать оптимальные из них.

Важнейшим элементом налоговой учетной политики является выбор порядка определения даты реализации продукции (работ, услуг) или получения дохода. На сегодняшний день этот самый сложный вопрос учета, оказывающий влияние на порядок исчисления наиболее существенных налогов. Для бухгалтерского учета он определен в соответствии с ПБУ 9/99. Для целей налогообложения существует выбор из двух возможных вариантов: по мере оплаты (кассовый метод) или по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Очевидно, что в условиях массовых неплатежей, использование того или иного варианта определения выручки оказывает значительное влияние на величину указанных налогов.

МУСП «Мирный» использует метод определения выручки «по оплате» и я думаю, что этот метод лучше с точки зрения налогообложения