Краткая характеристика организации

2.1 Краткая характеристика организации

ООО «Миллениум-М» зарегистрировано Московской регистрационной палатой Правительства Москвы. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Основной деятельностью, которой занимается «Миллениум-М» является оптовая торговля. Организация реализует в больших объемах продукцию компании «Донской табак».

В соответствии с учредительными документами, общество ставит в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

В соответствии с уставом, сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Для достижения целей своей деятельности общество может от своего имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для закрытых акционерных Обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Особенности учета МПЗ в ООО «Милениум-М»

В ООО «Милениум-М» материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании учетной политики предприятия и пункта 5 ПБУ 5/010 по фактической себестоимости. Так как на исследуемом предприятии основным видом деятельности является оптовая торговля, то материалы, принимаемые к учету представлены двумя основными группами: материально-производственные запасы (сч.10) и товары (сч.41).

Приобретение материалов в данной организации осуществляется за плату в соответствии с заключаемым между покупателем и поставщиком договора поставки материальных ценностей. Правила заключения и исполнения договоров поставки в ООО «Миллениум-М» регулируются статьями 506-524 ГК РФ. Инструкцией по применению Плана счетов[1] разрешено отражать поступления одним из двух способов: без использования балансовых счетов 15 и 16 и с использованием балансовых счетов 15 и 16. В данной организации в соответствии с учетной политикой поступление отражается первым способом. При поступлении материалов их классифицируют на две основные группы и отражают по дебету с использованием сч.10 субсчет 3 «Топливо» и сч.10 субсчет 6 «Прочие материалы». На основании аналитического учета на субсчете 3 фиксируют поступление антифриза, ацетона, бензина Аи-92,95, воду дистиллированную, растворители, смазку WD-40, тосол. На субсчете 6 запасные части для транспортных средств. Так как организация имеет достаточно большой автопарк, движение материалов в виде ГСМ осуществляется в значительных объемах.

2.2.1 Учет приобретения и расхода ГСМ

Учет приобретения ГСМ.

При приобретении ГСМ фактическая себестоимость определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Затраты сюда относят непосредственно связанные с суммами, уплаченными поставщику в соответствии с условиями договора или оплату информационных и консультационных услуг в связи с приобретением ГСМ, других затрат. Однако в ООО «Миллениум-М» данные виды затрат не осуществляются, соответственно фактическая стоимость складывается из покупной цены на ГСМ. Метод учета ГСМ по фактическим ценам приобретения предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ГСМ, отражаются непосредственно на счете 10. Стоимость ГСМ, оставшихся на конец месяца отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 10 -3 Кредит 60, что в 2007г фактически составило 1 808 620,37руб.

Заправка автотранспорта в ООО «Миллениум-М» производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам или специальным картам. На основании первичных документов (авансовых отчетов, накладных и др.) приходуют ГСМ по маркам, количеству и стоимости. ГСМ учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».

В ООО «Миллениум-М» в зависимости от местонахождения материалов используют следующие группировки аналитического учета:

- «ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло и др.)»;

- «Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)»;

- «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».

Приобретение ГСМ за наличный расчет осуществляется водителями, которые и являются подотчетными лицами. Правила выдачи и предоставления авансовых отчетов в организации установлен в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ[2].

При оформлении денежных средств из кассы используют расходный кассовый ордер (форма № КО-2) [3]. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Миллениум-М» и регистрируется. Водитель предоставляет авансовый отчет по использованию выданной суммы на приобретение ГСМ по форме № АО-1 с приложением всех оправдательных документов[4]. В чеке, предоставленным водителем в качестве оправдательного документа содержится следующая информация[5]: заводской номер машины, наименование АЗС, порядковый номер операции, дата время и сумма продажи, марка и количество нефтепродуктов, номер оператора, колонки и вид оплаты, ИНН налогоплательщика АЗС. Однако, чек является лишь свидетельством об оплате, а основанием в ООО «Миллениум-М» для списания данных расходов являются путевой лист и нормы расхода топлива. При разработке норм для данной организации руководствовались Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России от 29.04.2003 (руководящий документ № Р3112194-0366-03 согласован с руководителем Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России и применяется с 1 июля 2003 года). В документе приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их применения, а также нормативы по расходу смазочных масел.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы транспорта. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.

Таким образом, в ООО «Миллениум-М» затраты при эксплуатации автотранспорта согласно путевым документам на основании выданных денежных средств в подотчет оформляется проводкой:

Дебет 10-3 Кредит71 расход ГСМ в 2007 году на сумму 1 139 530,81 руб.

Приобретение ГСМ за безналичный расчет является в ООО «Миллениум-М» приобретением ГСМ по талонам. Учет талонов осуществляется бухгалтером, ответственным за получение и отпуск талонов водителям. Основанием для принятия к учету талонов на ГСМ является накладная поставщика. Выдача талонов осуществляется по ведомостям[6], которые заведены на каждую марку бензина. На оборотной стороне выдаваемых талонов (за исключением пятилитровых) в обязательном порядке проставляется печать организации. В ведомости учета выдачи записываются серии и номера выданных талонов, суммарное количество выданного топлива по талонам в натуральном выражении и суммарная стоимость топлива по талонам в стоимостном выражении. Серии и номера талонов кроме того отражаются в путевом листе водителя. На каждую марку топлива и масла ведется отдельная ведомость.

Неиспользованные талоны подлежат возврату в сроки, установленные на предприятии, а также при возвращении из длительных рейсов и командировок, при уходе в отпуск, при постановке автомобиля на техническое обслуживание или ремонт по ведомости учета возврата талонов[7]. На принятые просроченные или испорченные талоны составляется акт с указанием в нем причин просрочки или порчи талонов, который подписывается бухгалтером и водителем. Акт утверждается руководителем и подкалывается к ведомости возврата.

При выдаче талонов в аналитическом учете оформляется следующая запись:

Дебет 10 -3.3 «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей» Кредит 10-3.2 «Оплаченные талоны на бензин», что в 2007г фактически составило 1 818 548,94руб.

Учет талонов осуществляется в книге движения талонов по форме № 6-нп в количественном выражении по маркам[8]. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению топлива по талонам служит составляемый материально-ответственным лицом отчет о движении талонов по форме № 7-нп[9].

Списание израсходованных ГСМ.

В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости. Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичными учетными документами (в частности, путевыми листами). В соответствии с пунктом 7.9. Инструкции по учету ГСМ являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником предприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.

Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочным процессом и содержанием и эксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовом счете 44 «Расходы на продажу» (так как данная организация торговая). В учете списание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 44 Кредит 10-3 «Топливо» (аналитический учет: «ГСМ в баках транспортных средств») в фактически израсходованном количестве ГСМ на основании первичных документов, что в 2007г составило 2 848 321,08 руб.

Списание материалов в данной организации в 2007 году было связано со списанием ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-3 на сумму в 2007 году 105 520,55 руб.

Исключены из производства материалы, израсходованные на содержание законсервированного автотранспорта, а так же погашена остаточная стоимость запчастей, выбывших из эксплуатации при ее продаже на сторону:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-6 на сумму в 2007 году 8 644,12руб.

Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М» подтверждают производственный характер их использования на основании правильное оформление путевых листов и осуществление контроля за соблюдением норм расходования ГСМ.

В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов используют путевой лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля (форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п); журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортная накладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листах отражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршруты передвижения.

При отпуске ГСМ в их оценка в бухгалтерском учете производится в ООО «Миллениум-М» способом списания по средней себестоимости[10], который зафиксирован в приказе об учетной политике. Так как в баках автомобилей всегда имеется количество бензина (или иного топлива), которое представляет собой переходящий остаток на следующий месяц (квартал), этот остаток учитывают на отдельном субсчете «Бензин в баках автомобилей» (в аналитическом учете по материально-ответственным лицам (водителям). Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче, расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. Если стоимость принятых к расходу затрат по ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете будет различна (например, в связи с превышением водителем норм, принятых в организации для его автомобиля), то налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02, придется отражать постоянные налоговые обязательства. Таково требование пункта 7 указанного положения, которое утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В связи с тем, что водители получают из кассы ООО «Миллениум-М» под отчет денежные средства для приобретения ГСМ и представляют авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов, списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию. В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ применение таких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость, может осуществляться следующими вариантами:

1) исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

2) путем определения фактической себестоимости запасов в момент их отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

В ООО «Миллениум-М» применяется вариант скользящей оценки[11]. Движение запасов за месяц характеризуется следующими показателями:

1) остаток на начало месяца — 10 л по 18,90 руб. за л, всего на 188,00 руб.

2) поступление ГСМ в течение месяца:

2 числа — 60 л по 18,80 руб. за л, всего на сумму 1128 руб.;

14 числа — 50 л по 19,00 руб. за л, всего на 950 руб..

3) отпущено— 95 л, в том числе:

7 числа – 50 л;

24 числа – 45 л.

4) остаток ГСМ на конец месяца — 25 л.

Средняя себестоимость л ГСМ составит:

1) на 5 число месяца

(10 x 18,90руб.) + (50 x 18,80руб.) / (10 + 60) = 18,81руб.

Исходя из данных о реализации и остатке ГСМ стоимость распределяется следующим образом:

списывается на затраты – 940,5 руб. (18,81 руб. х 50 л.);

числится в остатке на 7 число (50 л) — 376,20 руб. (18,81 руб. х (10 + 60 – 50));

2) на 24 число месяца

(25 x 18,81руб.) + (45 x 19,00руб.) / (25 + 45) = 18,93руб.

Исходя из данных о реализации и остатке запасов их стоимость распределится следующим образом:

списывается ГСМ на производство – 851,85 руб. (18,93руб. х 45 л.);

числится в остатке на 24 число (25 л) – 378,60 руб. (18,93 руб. х (25 + 45 – 50)).

Таким образом, учет ГСМ по сч.10.3 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №1.

Таблица 1 Анализ счета 10 субсчет 3 «Топливо»