Формирование резерва на ремонт. Расходы будущих периодов. Пример №2

1.1.2  Формирование резерва на ремонт. Расходы будущих периодов. Пример №2

Исходные данные: В декабре 2008 г. ООО «Х» приняло решение о создании в 2009 г. резерва на капитальный ремонт основных средств производственного назначения.

Согласно критериям, разработанным специалистами фирмы, предполагаемые виды ремонта не относится к категории особо сложных и дорогостоящих. Планируемая сумма расходов на ремонт согласно смете – 2 730 000 руб.

Совокупная стоимость основных средств на 01.01.2009 составила 9 000 000 руб.

Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:

ü  В 2006 г. – 2 872 035 руб.;

ü  В 2007 г. ремонтных работ фирма не производила;

ü  В 2008 г. – 3 798 765 руб.

Итого: 6 670 800 руб.

Вместе с тем в соответствии с графиком особо сложных видов ремонта фирма предполагает провести капитальный ремонт здания производственного цеха в 2010 г. Согласно смете предполагаемая сумма расходов – 5 880 000 руб.

Справочные данные: Согласно учетной политике фирма в 2009 г. создает резерв на ремонт основных средств. Резерв формируется в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями налогового учета.

Вместе с тем, согласно учетной политике фирма осуществляет накопление средств для финансирования особо сложного ремонта здания производственного цеха в течение 2009–2010 гг. До 2009 г. особо сложных и дорогостоящих ремонтов фирма не проводила.

Фирма уплачивает налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Решение:

Сначала рассчитаем предельный размер отчислений в резерв для целей налогового учета и сравним его с планируемой суммой расходов:

Средняя стоимость ремонтов за последние три года = 6 670 800 руб. \ 3 года = 2 223 600 руб. Таким образом, эта величина оказывается меньше сметной стоимости ремонта. Поэтому расчет норматива (N) отчислений в ремонтный фонд будет производиться исходя из предельного размера отчислений в резерв для целей налогового учета.

Рассчитаем норматив отчислений в ремонтный фонд:

N = 2 223 600 руб. \ 9 000 000 руб. * 100% = 24,7%. Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв (Рмес.) составит 185 250 руб. (9 000 000 руб. * 24,7% \ 12 мес.).

Далее необходимо определить сумму отчислений в резерв на капитальный ремонт здания производственного цеха (Рмес.). Для этого сметную стоимость необходимо разделить на 24 месяца.

Рмес. = 5 880 000 руб. \ 24 мес. = 245 000 руб.

Таким образом, общая сумма ежемесячных отчислений в резерв составит 430 250 руб. (185 250 руб. + 245 000 руб.).

Дт. 25 – Кт. 96 «Резерв на ремонт основных средств» – 430 250 – сформирован резерв на ремонт основных средств. Такая запись в учете будет делаться в течение оставшихся одиннадцати месяцев.

В 2010 г. будет продолжено накапливание средств для проведения особо сложного ремонта здания производственного цеха.

Третий вариант: В организации может возникнуть ситуация, когда необходимо произвести крупный незапланированный ремонт.

В этом случае целесообразно все затраты предварительно собирать на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Отражение в учете затрат на ремонт

Затем ежемесячно, в течение определенного периода времени, расходы будущих периодов равномерно списываются в Дт. счетов учета издержек. Другими словами, расходы будущих периодов присоединяются к расходам текущего периода.

Дт. 20,25, 26 – Кт. 97 – присоединена часть расходов будущих периодов к расходам отчетного периода.

Составляя учетную политику, организация обязана предусмотреть порядок списания расходов будущих периодов.