2.5 Модернизация не доамортизированного основного средства. Пример №6
В январе 2006 г. предприятие провело модернизацию ОС со сроком полезного использования 180 мес. (15 лет). К моменту проведения модернизации срок полезного использования составлял 132 мес. (11 лет), первоначальная стоимость объекта – 110 000 руб. Затраты на модернизацию составили 80000 руб. Способ начисления амортизации линейный. Срок полезного использования объекта в результате модернизации не изменился. Различий в начислении амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета до модернизации не было.
Налоговый учет. Так как СПИ объекта после модернизации не изменился, то, согласно разъяснениям финансистов, данным, например, в Письме от 02.03.06 №03–03–04/1/168, норма амортизации в целях налогообложения не изменилась и составляет 0,555% (1 /180 мес. х 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ).
До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 611 руб. (110 000 руб. х 0,555%).
Воспользовавшись нормой п. 1.1 ст. 259 НК РФ, бухгалтер сразу включит в состав расходов отчетного периода 10% затрат на модернизацию в сумме 8 000 руб. (80 000 руб. х 10%), а оставшиеся 72 000 руб. (80 000 – 8 000) отнесет на увеличение первоначальной стоимости ОС, которая составит 182 000 руб. (110 000 + 72 000). Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации будет равна 1 010 руб. (182 000 руб. х 0,555%).
Бухгалтерский учет. До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 611 руб. (110 000 руб. /180 мес.) (п. 19 ПБУ 6 /01), то есть не отличалась от налоговой.
В соответствии с ПБУ 6 /01 организация не может воспользоваться амортизационной премией и обязана увеличивать стоимость объекта на всю сумму затрат на модернизацию. Для расчета новой суммы амортизации остаточную стоимость ОС – 80 667 руб. (110 000 руб. – (110 000 руб./180 мес. х 48 мес.)) – увеличиваем на размер расходов по модернизации и при этом учитываем оставшийся СПИ – 132 мес. Новая ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 217 руб. ((80 667 + 80 000) руб. /132 мес.).
Период списания стоимости ОС в налоговые расходы составит приблизительно 151 месяц ((182 000 руб. – 611 руб. х 48 мес.) /1 010 руб.), то есть на 19 месяцев (151 – 132) больше, чем в бухгалтерском учете.
Так как новые ежемесячные суммы амортизации будут разные в бухгалтерском и налоговом учете, возникнут временные разницы согласно ПБУ 18/02.
В бухгалтерском учете данные операции бухгалтер отразит следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В январе 2006 г. (в месяце окончания модернизации) |
| Затраты на проведение модернизации отнесены на увеличение стоимости объекта ОС | 01 | 08 | 80 000 |
| Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму амортизационной премии (8 000 руб. х 24%) | 68 | 77 | 1 920 |
| Ежемесячно с февраля 2006 г. по январь 2017 г. (в течение оставшегося срока полезного использования) |
| Начислена амортизация, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета | 20, (23, 25, 26, 44) | 02 | 1 217 |
| С февраля 2006 г. по март 2009 г. |
| Отражено уменьшение ОНО ((1 217 – 1 010) руб. х 24%) | 77 | 68 | 50 |
| В апреле 2009 г. |
| Погашен остаток ОНО | 77 | 68 | 20 |
| Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) ((1 217 – 1 010) х 24% – 20 руб.) | 09 | 68 | 30 |
| С мая 2009 г. по январь 2017 г. |
| Начислен ОНА с разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией ((1 217 – 1 010) руб. х 24%) | 09 | 68 | 50 |
| Ежемесячно с февраля 2017 г. |
| Отражено уменьшение ОНА (1 010 руб. х 24%) | 68 | 09 | 242 |
Как уже было отмечено, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ можно увеличить СПИ (в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект) ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции (модернизации, технического перевооружения) объекта ОС произошло увеличение срока его полезного использования.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 СПИ является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. В пункте 60 Методических указаний по учету ОС приведен пример расчета новой амортизации.
В бухгалтерском и налоговом учете новый срок полезного использования объекта определяется на основании Классификации ОС №1 в пределах той амортизационной группы, к которой относится основное средство.
... крайне сомнительны. К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве ...
... если оно учитывалось на балансе лизингодателя: Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств» С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовую основу перелива ...
... учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997г. № 71а “Об утверждении унифицированных форм ...
... величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль. III Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Новый дом» Краткая экономическая характеристика ООО «Новый дом» и организация в нем учетной работы ООО «Новый дом» - это ...
0 комментариев