38000 руб.*10%=3800 руб.
Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:
(38 000 руб. – 3800 руб.) Х 2,78% = 950,76 руб.
Сумму «налоговой» амортизации (950,76 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью амортизирован.
Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:
– в бухгалтерском учете – 1056,4 руб.
– в налоговом учете – 4750,76 руб. (3800 + 950,76).
Пример 5.
20 января 2009 г. ООО «Х» приобрела производственную линию, бывшую в эксплуатации за 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб.
Поскольку руководством было принято решение о модернизации, приобретенной производственной линии, то она будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.
Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС – 81 000 руб.
27 февраля 2009 г. производственная линия была поставлена на бухгалтерский и налоговый учет и введена в эксплуатацию.
Справочные данные: В соответствии с Классификацией основных средств, производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца – 7 лет.
Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии – 30%.
Решение:
20 января 2009 г.
Дт. 08.4 – Кт. 60 – 1 500 000 – отражена покупная стоимость производственной линии на сумму без НДС;
Дт. 19.1 – Кт. 60 – 270 000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дт. 60 – Кт. 51 – 1770000 – перечислены денежные средства поставщику.
Февраль 2009 г.:
Дт. 08.4 – Кт. 60 – 450000 – отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;
Дт. 19 – Кт. 60 – 81000 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;
Дт. 60 – Кт. 51 – 531000 – перечислены денежные средства подрядной организации;
Дт. 01 – Кт. 08.4 – 1 950 000 – постановлена на учет производственная линия по первоначальной стоимости и введена в эксплуатацию.
В налоговом учете первоначальная стоимость приобретенного объекта определяется с учетом амортизационной премии 585 000 руб. (1 950 000 руб. 30%) (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, первоначальная стоимость производственной линии в налоговом учете будет равна 1 365 000 руб. (1 950 000 руб. – 585 000 руб.).
При постановке этого объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости.
| № п/п | Расходы на приобретение основного средства | Источник информации | Сумма стоимости для целей бухгалтерского учета | Сумма стоимости для целей налогового учета |
| 1 | Стоимость производственной линии | Договор купли-продажи | 1 500 000 | 1 500 000 |
| 2 | Стоимость расходов по модернизации | Договора оказания услуг | 450 000 | 450 000 |
| 3 | Амортизационная премия | Справка-расчет бухгалтера | - | (585 000) |
| | Итого | | 1 950 000 | 1 365 000 |
Поскольку амортизационная премия для целей бухгалтерского учета расходом не признается, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая проведет к образованию ОНО.
ОНО по амортиз. премии = 585 000 руб. * 20% = 117 000 руб.
Дт. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – Кт. 77 «ОНО по амортиз. премии» – 117 000 – отражено начисление отложенного налогового обязательства (ОНО).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежат списанию.
Март 2009 г.:
Рассчитаем амортизацию для целей бухгалтерского учета.
Na = 100% \ 7 лет = 14,29%
Агод = 1 950 000 руб.* 14,29% = 278 655 руб.
Амес. = 278 655 руб.\ 12 мес. = 23 221,25 руб.
Дт. 20 (25) – Кт. 02 – 23 221,25 – начислена амортизация производственной линии за месяц.
Рассчитаем размер отложенного налогового обязательства по амортизационной премии, подлежащей списанию в отчетном месяце.
ОНОмес. по амортиз. премии = 117 000 руб. \ 7 лет \ 12 мес. = 1 393 руб.
Дт. 77 «ОНО по амортиз. премии» – Кт. 68 «Расчеты по налогу на прибыль» – 1 393 – списана часть отложенного налогового обязательства по амортизационной премии, относящаяся к отчетному месяцу.
Такие записи делаются в учете в течение всего срока полезного использования.
Рассчитаем амортизацию для целей налогового учета
К = 1/84 мес. * 100% = 1,2%
Амес. = 1 365 000 руб.* 1,2% = 16 380 руб.
А по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.
... крайне сомнительны. К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве ...
... если оно учитывалось на балансе лизингодателя: Дебет счёта 01 «Основные средства» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств» С 1 января 1998 года амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовую основу перелива ...
... учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997г. № 71а “Об утверждении унифицированных форм ...
... величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль. III Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Новый дом» Краткая экономическая характеристика ООО «Новый дом» и организация в нем учетной работы ООО «Новый дом» - это ...
0 комментариев