4.4 Аудиторський звіт (висновок)
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться в відповідності з прийнятою обліковою політикою підприємства згідно Наказу підприємства "Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику" №1 від 30. 09.2000 р згідно діючого законодавства, та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. №99б-ХІV.
За результатами перевірки аудитори констатують, що загалом при складанні звітності Підприємство дотримувалось вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Під час проведення аудиту були виявлені декілька помилок:
1. Аудиторською перевіркою встановлено відсутність підпису керівника підприємства ТОВ "Валтекст" в касовій книзі цим самим порушено дотримання Положення про порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджено Правлінням Національного банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
2. Виявлено виправлення в касовій книзі – порушено Положення про порядок ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджено Правлінням Національного банку України 19.02.2001 №72, п.4.2.
Аудиторами було перевірено правильність складання фінансової звітності за 2007 рік. Аудитори зазначають, що згідно з П(С)БО 2 у статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату. У свою чергу фонд оплати праці складається з: фонду основної заробітної плати; фонду додаткової заробітної плати; інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Аудиторський висновок наведено в Додатку 9.
Висновки
В ході даного курсового дослідження ми прийшли до наступних висновків. Фінансова звітність узагальнює і систематизує інформацію про діяльність підприємств і є матеріалом для всебічного аналізу з метою прийняття ефективних управлінських рішень. Правильні висновки про діяльність підприємства можна зробити при наявності достовірної фінансової звітності, що передбачає проведення якісного та об'єктивного аудиту.
Враховуючи те, що система аудиту в Україні знаходиться у процесі розвитку та вдосконалення, виникає необхідність у створенні системи контролю його якості. Сьогодні якість вітчизняного аудиту взагалі й аудиту фінансової звітності зокрема викликає багато нарікань: методика перевірки залишається недосконалою і не повністю враховує сучасні наукові надбання, що мають бути покладені в основу розвитку аудиторської практики.
Фактично усі незалежні аудиторські перевірки базуються на вибіркових перевірках. Останні дають змогу аудиторам робити висновки за дослідженням лише частини операцій та подій, здійснених підприємством-клієнтом. Детальний аудит, що потребує експертизи всіх операцій, властивий ранній стадії розвитку аудиту, але оскільки підприємства зростали в розмірах, обсяг операцій став завеликий для суцільних перевірок, щоб бути рентабельним. З цієї причини аудитори почали визнавати важливість політики та процедур контролю для попередження й виявлення суттєвих помилок і невідповідностей, і аудит розвинувся від деталізованого до вибіркового.
В Законі України "Про аудиторську діяльність" навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. У міжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.
Потрібно розробити досконалу методику складання аудиторських робочих документів. Вдосконалення законодавства України у сфері фінансового контролю і необхідність упровадження сучасної прогресивної форми контролю – аудиту. На мою думку, першочерговим завданням для розбудови ефективної системи аудиторського фінансового контролю в Україні має бути здійснення заходів щодо гармонізації нормативно-правового забезпечення із міжнародними та європейськими стандартами. Переглянути норми законодавчого забезпечення суб’єктів контрольно-ревізійної системи для максимального наближення до міжнародних і європейських стандартів, а також здійснити правове й методологічне закріплення аудиту адміністративної діяльності як сучасного прогресивного типу контролю в Україні.
Відсутність системного підходу у питаннях стандартизації звітності призвело до застосування різних методичних підходів до формування фінансових результатів для цілей фінансової та податкової звітності. За діючої нормативної бази та форм податкових звітів неможливо розробити єдину методику формування показників фінансової та податкової звітності. Такий висновок обґрунтовує необхідність державного комплексного підходу до стандартизації звітності та уніфікації методики визначення фінансових результатів.
В умовах стандартизації звітності важливим є те, що на даних бухгалтерського обліку базується не тільки бухгалтерська (фінансова) звітність, а й інші її види: податкова, статистична. Це дає змогу твердити про існування на підприємстві єдиного інформаційного простору, в якому виділяється обліковий, звітний і контрольний.
Для забезпечення належного контролю за формуванням фінансових результатів та відображенням їх у звітності доцільно виділили, як найбільш дієві два види контролю: внутрішньогосподарський контроль і зовнішній аудит.
Список використаної літератури
1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.1993р. із змінами і доповненнями.
2. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 р
3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (із змінами і доповненнями).
4. Наказ Мінстату України від 29.12.95 р. №352 "Про затвердження типових форм первинних документів".
5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена МФУ від 30.11.1999 р. № 291.
6. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.
7. Бутинець Ф. Ф., Економічний аналіз. Навчальний посібник, Житомир, ПП «Рута» 2001.
8. Бутинець Ф.Ф., Виговська Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За редакцією проф.. Ф.Ф. Бутинця. - 3-тє вид. перероб. і доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 544с.
9. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – 880с.
10. Гуцайлюк З. Прогнозний (стратегічний) облік і сучасні проблеми розвитку теорії бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. - №11.
11. Економічний аналіз: Навчальне видання / В.Я. Дмитрук, В.Г. Магас, Л.В.Соловйова, С.М. Яременко. – К.: НМЦ Укоопспілки «Укоопосвіта», 2006. – 54с.
12. Кобилянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посібник. – К.: Знання, 2004. – 473с.
13. Кононенко О. Читаємо фінансову звітність. – Х.: Фактор, 2003. – 96с.
14. Контроль і ревізія. Навч. посібник. Нормативно-практичні матеріали. - 3-те вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка», «Інтелект-Захід», 2004. – 328с.
15. Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств. Навч. посібник – К.: Т-во «Знання», КОО, 2004 – 378с.
16. Кузьминский А.Н. й др. Аудит: Практ. пособие. — К.: Учет-информ, 1996. — 283 с.
17. Кулаковська Л. П., Піча Ю. В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К. : «Каравелла»; Львів: «Новий світ - 2000», 2002. – 504 с
18. Мех Я. В. Облік і аналіз внутрішніх резервів промислового підприємства. - К.: НМК ВО, 2004. - 144 с.
19. Пархоменко В М. Бухгалтерський облік в Україні: Нормативи, коментарі – Луганськ: Футура ДСД Лугань, 2002.
20. Плєшонкова Л. – «Регістри бухгалтерського обліку і виправлення помилок» («Баланс», 29 травня 2001 р., № 22 (355), с. 41);
21. Поддєрьогін В.Л. “Фінанси підприємсв” // Підручник /. 5-тє вид., К КНЕУ, 2004
22. Попович П.Я. Економічний аналіз суб’єктів господарювання: Підручник. – Тернопіль: Економічна думка, 2007. – 454с.
23. Рудницький В. С Методологія і організація аудиту. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - 192 с.
24. Савченко В.Я Аудит використання активів і фінансово-господарських операцій // Бухгалтерський облік і аудит. — 1994. — № 9. — С. 12—15.
25. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник – Київ: КНЕУ, 2002.
26. Сопко В., Балченко С. Аудиторський звіт і аудиторський висновок // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995. — № 10. — С. 7—12.
27. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. — К.: КНЕУ, 2000. — 578 с.
28. Суха О. Р., Стрибулевич Т. О. Організація і методика аудиту. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення. – Рівне: НУВГП, 2008. – 163 с.
29. Усач Б.Ф. та Ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. — Львів: Каменяр, 1998. — 134 с.
30. Федулова Л. Управління аудиторською діяльністю // Бухгалтерський облік і аудит. — 1995. — № 8. — С. 19—20.
31. Чебанова Н.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.: Видавничий центр «Академія», 2007. – 672с.
32. Янок Д.А. Аудит фінансової звітності у вирішенні проблеми підвищення якості інформації про фінансові результати діяльності підприємств // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 181: В 2т. Том ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. – с. 274-286.
33. Янок Д.А. Економічний зміст фінансових результатів діяльності підприємств // Економіка АПК, 2003. - № 11. – с. 91-96.
34. Янок Д.А. Облік та аудит фінансових результатів в умовах стандартизації звітності. Матеріали ІІ-ої Міжнародної науково-практичної конференції “Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю: 2004 р.”/ Відповід. ред. В.М. Яценко. – Черкаси: ЧДТУ, 2004. – 235 с. – с. 126-128.
35. Журнал «Баланс» №2,7,9,15,21 за 2009 рік
36. Журнал «Бухгалтерія» № 1,2,3,5,6 за 2009 рік.
Додаток 5
ДОГОВІР
на проведення аудиту
м. Чернігів “01” жовтня 2009 р.
Аудиторська фірма ТОВ"Інтер-Аудит", (далі – Виконавець), в особі директора Іващенко Т.М., яка здійснює свою діяльність на підставі ліцензії серії А № 002310, з одного боку, та Товариство з обмеженою відповідальністю "Валтекс", (далі - Замовник) в особі Вигівський О.А., яке діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей Договір з наступних питань.
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Предметом цього договору є проведення аудиторської перевірки, надання інших супутніх аудиту послуг на умовах, передбачених Законом України “Про аудиторську діяльність” та іншими чинними нормативними актами.
2. ПРАВА ТА ОБОВ’ЯЗКИ СТОРІН
2.1. Замовник має право:
2.1.1. Відносити на собівартість товарів (продукції, послуг) затрати на проведення аудиту.
2.1.2. Вимагати від аудитора (аудиторської фірми) виконання зобов’язання у строки і на умовах, передбачених у Договорі.
2.1.3. Розірвати Договір в односторонньому порядку, якщо для цього існують передбачені законом чи Договором підстави.
2.1.4. Отримати від аудитора пропозиції, зауваження та інші записи, зроблені ним у процесі перевірки.
2.2. Замовник зобов’язаний:
2.2.1. Передати Виконавцеві необхідні дані, документи й інформацію та створити належні умови для виконання робіт, які вказані в п. 1.1.
2.2.2. Не втручатися у роботу Виконавця.
2.2.3. Своєчасно реагувати на виявлені під час перевірки недоліки у веденні бухгалтерського обліку.
2.2.4. Прийняти виконану роботу.
2.2.5. Провести повний розрахунок з аудитором (аудиторською фірмою) відповідно до умов Договору.
2.3. Права Виконавця:
2.3.1. Самостійно визначити форми й методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів аудиту.
2.3.2. Відмовитися від виконання зобов’язання, якщо замовник втручається в його діяльність.
2.3.3. Отримувати необхідні документи, усні та письмові пояснення від керівництва та працівників господарюючого суб’єкта, що перевіряється.
2.3.4. Добувати необхідну аудиту інформацію від третіх осіб (банків, постачальників і т.д.).
2.3.5. Достроково виконати і передати Замовникові аудиторський висновок.
2.3.6. Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.
2.4. Обов’язки Виконавця:
2.4.1. Повідомити Замовника не пізніше терміну закінчення перевірки або надання інших послуг про виявлені факти недостовірності або неповноти бухгалтерських документів.
2.4.2. Передати зроблені записи, пропозиції, зауваження у процесі перевірки Замовникові, про що має бути передана Виконавцеві розписка або довідка.
2.4.3. Зберігати в таємниці отриману ним інформацію під час перевірки.
3. ПОРЯДОК ЗДАВАННЯ ТА ПРИЙМАННЯ РОБІТ
3.1. Зміст, обсяг і термін виконання аудиторських робіт та послуг і перелік підготовлених Виконавцем документів передбачається у календарному плані робіт і особливих умовах (Додаток № 2). Необумовлені роботи можуть бути виконані на прохання Замовника за окрему плату на підставі додаткової угоди.
3.2. Оформлення документів за виконані аудиторські роботи у формі аудиторської перевірки (аудиту) здійснюється згідно із Законом України “Про аудиторську діяльність” у такій формі: аудиторський висновок; акт здачі-приймання робіт.
3.3. Місцем виконання зобов’язання є місцезнаходження Виконавця.
3.4. Робота вважається виконаною після підписання Сторонами акта приймання робіт.
3.5. Якщо у п’ятиденний термін Замовник не підпише акт здачі-приймання робіт або мотивовану відмову, то робота вважається прийнятою з виконанням усіх умов Договору.
3.6. У разі коли виконана робота не відповідає умовам договору, протягом п’яти робочих днів після її завершення Замовник повинен подати акт із зазначенням необхідних доборок і терміну їх виконання.
3.7. Якщо Замовнику надаються тільки аудиторські послуги у формі консультацій й/або інші супутні аудиту послуги, то це оформляється шляхом видачі йому квитанції та окремого, додатково підписаного, протоколу узгодження договірної ціни.
3.8. Якщо в процесі здійснення перевірки з’ясовується її недоцільність, то питання про її завершення та припинення розрахунків вирішується за угодою Сторін.
4. ТЕРМІН ВИКОНАННЯ РОБІТ
4.1. Аудиторська перевірка має бути виконана в термін, передбачений в календарному плані виконання робіт (Додаток № 2).
5. ВАРТІСТЬ РОБІТ ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ
5.1. За надані аудиторські послуги Замовник здійснює Виконавцю оплату відповідно до протоколу погодження ціни (Додаток № 1).
5.2. Оплата може здійснюватися за виконану роботу поетапно або з авансовим платежем.
5.3. Після підписання Договору Замовник протягом трьох днів перераховує Виконавцеві аванс у розмірі 25 відсотків вартості робіт.
5.4. Остаточний розрахунок за Договором здійснюється протягом п’яти днів після завершення робіт у формі 75%.
5.5. За затримку розрахунку Замовник сплачує штрафні санкції у розмірі одного відсотка за кожен день затримки, але не більше 50% від загальної суми платежу. Оплата штрафних санкцій не звільняє від виконання договірних зобов’язань і проведення остаточних розрахунків.
5.6. За дострокове завершення робіт більш ніж на 10 днів Замовник здійснює Виконавцеві доплату в розмірі 3% від суми вартості робіт.
6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
6.1. За порушення умов даного Договору винна сторона відшкодовує спричинені цим збитки.
6.2. Виконавець несе майнову відповідальність перед Замовником у розмірі фактично завданих збитків.
6.3. Відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку, визначеного законодавством України, своєчасне та повне надання бухгалтерської звітності користувачам та аудиторам покладається на керівника господарюючого суб’єкта (Замовника).
6.4. Сторони звільняються від відповідальності у разі настання форс-мажорних обставин.
7. ОСОБЛИВІ УМОВИ
7.1. У зв’язку із складністю перевірки можливо, що істотні помилки можуть бути не віднайдені. При цьому суттєвість помилок (відхилення) не може перевищувати суму 4-5% від загального підсумку звітності.
7.2. Невиконання Замовником п. 1.5. цього Договору дає Виконавцеві право одностороннього розірвання Договору з відшкодуванням зазначених витрат та оплатою виконаної частини робіт.
7.3. Спірні питання вирішуються згідно з чинним законодавством України. (Якщо сторонами виступають юридичні особи, то пункт може звучати так: “Спірні питання вирішує арбітражний суд згідно з чинним законодавством України”. Або сторони відповідно до положення ст. 25 ЦПК України і ст.. 12 АПК України можуть записати цей пункт так: “Спірні питання вирішує третейський суд згідно з чинним законодавством України”).
8. ІНШІ УМОВИ ДОГОВОРУ
8.1. Після підписання даного Договору всі попередні угоди, протоколи, листування, що стосуються даного Договору, втрачають юридичну силу (або стають невід’ємною частиною цього Договору).
8.2. Додатки № 1 Протокол узгодження договірної ціни та № 2 Календарний план виконання робіт до цього Договору є його невід’ємною частиною.
8.3. Підписані будь-які інші додаткові документи після підписання цього Договору стають його невід’ємною частиною.
9. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ
9.1. Термін дії Договору з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
9.2. Договір складено у двох примірниках, по одному – для Сторін, кожен з яких має однакову юридичну силу і вступає в дію з моменту його підписання Сторонами.
9.3. Якщо за два тижні до закінчення терміну дії Договору Сторони не виявлять своєї відмови від нього, то термін дії Договору продовжується на попередній термін.
10. РЕКВІЗІТИ СТОРІН
Замовник:
ТОВ "Валтекс"
Чернігівська обл.,Прилуцький р-н.,
с.Північне вул. Панченка,27.
р/р 260082549
АКБ "Надра"МФО156478
Телефон (05632) 64038
Директор Вигівський О.А.,
Підпис:
Виконавець:
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Код 33494009, тел.: (044) 4528019
Р/р № 2600520001
АБ "ЕкспресБанк", МФО 352551
М.Київ, вул. Мальовнича ,14
Директор Іващенко Т.М.
Підпис:
Додаток 6
Аудиторська фірма "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс"
АНКЕТА НОВОГО КЛІЄНТА
| 1. | Повна назва підприємства | Товариство з обмеженою відповідальністю "Валтекс" |
| 2. | Ідентифікаційний код підприємства | 00177645 |
| 3. | Юридична адреса | Україна, Чернігівська обл., Прилуцький р-н., с.Північне вул. Панченка,27 |
| 4. | Банківські реквізити | р/р 260082549 АКБ "Надра"МФО156478 |
| 5. | Телефон | (056) 64038 |
| 6. | Електронні адреси | www.info-valteks@mail.ru |
| 7. | Керівник | Вигівський О.А |
| 8. | Головний бухгалтер | Приймак Л.А. |
| 9. | Дата реєстрації | 04.07.2000 |
| 10. | Форма власності | Колективна |
| 11. | Організаційно-правова форма підприємства | ТОВ |
| 12. | Дата початку функціонування | 01.08.2000 |
| 13. | Чисельність, чол. | 284 |
| 14. | Види діяльності | Виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції рослинництва, тваринництва. |
| 15. | Виручка від всіх видів реалізації за звітний рік, тис. грн.. | 450 |
Склав Ященко К.М.
Додаток 7
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс"
Період перевірки з 01.10.2008р. по 30.09.2009р.
Структура бухгалтерської служби підприємства (установи, організації)
| Найменування посади в бухгалтерській службі згідно штатного розпису | Наявність затвердження посадових інструкцій в бухгалтерській службі |
| Так | Ні |
| Начальник фінансового відділу або головний бухгалтер | + | |
| Заступник начальника або головного бухгалтера | + | |
| Бухгалтер І категорії | + | |
| Бухгалтер ІІ категорії | | + |
| Касир | + | |
| | | |
| | | |
Виконав Ященко К.М.
Додаток 8
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс"
Період перевірки з 01.10.2008р. по 30.09.2009р.
ПРОГРАМА АУДИТУ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Мета аудиту системи бухгалтерського обліку:
1. Перевірка відповідності обліку вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
2. Перевірка незмінності обраної облікової політики підприємства протягом звітного року.
3. Перевірка розділення несумісних обов’язків.
| № | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Індекс робочого документа | Примітки |
| 1. | Вивчення системи внутрішнього контролю з облікових питань | Ященко К.М. | 1.2.2.1 | |
| 2. | Вивчення структури обліковихпідрозділів. Вивчення розподілу обов’язків | Ященко К.М. | | Схема |
| 3. | Перевірка відповідності обраної обліковою політики діючим нормативним документам | Ященко К.М. | 1.2.1.2 | |
| 4. | Перевірка незмінності та обґрунтованості змін облікової політики протягом звітного року | Ященко К.М. | | |
| 5. | Перевірка відповідності обліку вимогам Положень (стандартів) бухгалтерського обліку | Ященко К.М. | | |
| 6. | Вивчення робочого плану рахунків | Ященко К.М. | | Копія |
| 7. | Складання переліку нестандартних (нетипових) бухгалтерських записів | Ященко К.М. | 1.2.1.3 | |
| 8. | Складання переліку помилкових бухгалтерських записів | Ященко К.М. | 1.2.2.3 | |
| 9. | Перевірка облікових регістрів та Головної книги на арифметичну точність | Ященко К.М. | | |
| 10. | Опис системи бухгалтерського обліку та недоліків у ній | Ященко К.М. | | У вільній формі |
Виконав Ященко К.М.
Додаток 9
Аудиторська компанія ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс"
Період перевірки з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
ПРОГРАМА АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Мета аудиту фінансової звітності:
1. Перевірка відповідності заповнення форм фінансової звітності вимогам діючого законодавства.
2. Перевірка правильності визначення фінансового результату.
3. Перевірка узгодження показників різних форм фінансової звітності.
4. Перевірка достатності та повноти розкриття інформації у Примітках.
5. Формування висновку про достовірність фінансової звітності та дійсність відображення фінансового стану підприємства.
| № | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Індекс робочого документу | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| І. Баланс |
| 1. | Перевірка наданого балансу на арифметичну точність | Ященко К.М. | 3.2. | |
| 2. | Зведення відповідності залишків у Головній книзі із даними балансу | Ященко К.М. | 3.3. | |
| 3. | Перевірка відповідності залишків на початок звітного року залишкам на кінець минулого року | Ященко К.М. | 3.2. | |
| 4. | У разі зміни залишків внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність , адекватності внесених змін | Ященко К.М. | | |
| 5. | Складання пробного балансу на кінець звітного періоду та порівняння його з наданим на перевірку | Ященко К.М. | 3.2. | |
| 6. | Визначення тимчасових та постійних різниць | Ященко К.М. | 3.5. | |
| 7. | Розрахунок відстрочених податкових активів або зобов’язань | Ященко К.М. | 3.5. | |
| 8. | Порівняння розрахованих відстрочених податкових активів або зобов’язань з даними підприємства | Ященко К.М. | 3.5. | |
| 9. | Складання переліку коригуючих бухгалтерських записів | Ященко К.М. | 3.6. | |
| 10 | Складання переліку виправлень залишків за балансовими рахунками | Ященко К.М. | 3.6. | |
| 11 | Оцінка різниць, виявлених аудитором | Ященко К.М. | 3.7. | |
| ІІ. Звіт про фінансові результати |
| 1. | Перевірка наданого звіту на арифметичну точність | Ященко К.М. | 3.4. | | |
| 2. | Складання пробного звіту про фінансові результати | Ященко К.М. | 3.8. | | |
| 3. | Порівняння пробного звіту про фінансові результати з наданим на перевірку та аналіз відхилень | Ященко К.М. | 3.8. | | |
| 4. | Перевірка розрахунку прибутковості акцій | Ященко К.М. | 3.8. | | |
| 5. | Перевірка відповідності даних звіту про фінансові результати в частині даних за відповідний період минулого року | Ященко К.М. | 3.4. | | |
| 6. | У разі зміни показників внаслідок виправлення помилок минулих періодів – ретельна перевірка характеру помилок, їх впливу на звітність, адекватності внесених змін | Ященко К.М. | | | |
| 7. | Узгодження певних показників звіту про фінансові результати з даними балансу | Ященко К.М. | | | |
| ІІІ. Звіт про рух грошових коштів |
| 1. | Перевірка наданого звіту на арифметичну точність | Ященко К.М. | 3.9. | | |
| 2. | Узгодження показників звіту про рух грошових коштів з показниками інших форм фінансового звіту | Ященко К.М. | 3.9. | | |
| ІV. Звіт про власний капітал |
| 1. | Перевірка наданого звіту на арифметичну точність | Ященко К.М. | 3.10. | | |
| 2. | Узгодження показників звіту про власний капітал з показниками інших форм фінансового звіту | Ященко К.М. | 3.10. | | |
| V. Примітки |
| 1. | Перевірка наданого звіту на арифметичну точність | Ященко К.М. | 3.11. | | |
| 2. | Узгодження показників у Примітках з показниками ін. форм фінансового звіту | Ященко К.М. | 3.11. | | |
| 3. | Аналіз розкриття певної інформації | Ященко К.М. | | | |
| VІ. Завершуючий етап |
| 1. | Зведення даних про відхилення у наданих формах фінансової звітності | Ященко К.М. | | | |
| 2. | Аналіз відхилень з позиції прийнятого рівня суттєвості | Ященко К.М. | | | |
| 3. | З’ясування змісту протоколів зборів після дати балансу на предмет вивчення подій після дати балансу | Ященко К.М. | | | |
| 4. | Формування висновку про достовірність наданої звітності | Ященко К.М. | | | |
| | | | | | |
Виконав Ященко К.М.
Додаток 10
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Суб'єкт господарювання ТОВ "Валтекст"
Період перевірки з "01" жовтня 2008р. по "30" вересня 2009р.
Тести систем внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів
| № з/п | Зміст питання | Варіант відповіді | Оцінка системи внутрішнього контролю | Примітки |
| так | ні | інф. відсутня |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. | Чи ведеться окремо облік різних видів доходів: • відомості; • картки; • інше? | + - | - + | - - | 5 | |
| 2. | Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відвантаження товарів (робіт, послуг)? | + | - | - | 5 | |
| 3. | Особи, які розробляють і затверджують цінову політику: • керівник; • спеціальний відділ; • бухгалтерія. | + | - | - | 4 | |
| 4. | Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)? | - | + | - | 1 | |
| 5. | Особи, які дають дозвіл на реалізацію продукції (робіт, послуг): • керівник; • заступник; • уповноважений Статутом; • інша особа. | + + | - - - | - - - | 5 | |
| 6. | Чи узгоджується з головним бухгалтером реалізація продукції (робіт, послуг) боржникам? | - | + | - | - | |
| 7. | Хто приймає рішення про реалізацію продукції (робіт, послуг) пов'язаним особам: • керівник; • спеціально створена комісія; • рада? | + - - | - + + | - - - | 4 | |
| 8. | Чи звіряються рахунки-фактури із затвердженими замовленнями на продаж і документами на відвантаження продукції (товарів)? | + | - | - | 5 | |
| 9. | Чи звіряються дані аналітичного обліку з формування доходів: • з журналами-ордерами; • з Головною книгою? | + | - | - | 4 | |
| 10. | Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції (робіт, послуг) і визначення доходів за бартерними угодами? | + | - | - | 4 | |
| 11. | Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)? | - | + | - | - | |
| 12. | Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження? | - | + | - | 5 | |
| 13. | Чи відвантажувалася продукція (товари) пов'язаним особам? | - | + | - | - | |
| 14. | Чи відвантажувалася продукція (товари) за бартерним контрактом? | - | + | - | - | |
| 15. | Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно з П(с)БО№3, 12, 14? | + | - | - | 4 | |
| 16. | Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів? | + | - | - | 5 | |
Виконав Ященко Т.О
Ознайомився Вигівський О.А.
Додаток 11
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс".
Період перевірки з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
АНАЛІЗ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА ТА ДЖЕРЕЛА ЇХ ФОРМУВАННЯ
| Показник | Код рядка | На початок року | На кінець року | Відхилення | Тр % | Тпр (%) |
| сума | пит. вага | сума | пит.вага | сума | пит. вага |
| АКТИВ |
| Нематеріальні активи: | | | | | | | | | |
| Залишкова вартість | 010 | | | | | | | | |
| Первинна вартість | 011 | 2 | | 2 | | 0 | | | |
| Знос | 012 | 2 | | 2 | | 0 | | | |
| Незавершене виробництво | 020 | 2869 | | | | | | | |
| Основні засоби | | | | | | | | | |
| Залишкова вартість | 030 | 10244 | | 8984 | | | | | |
| Первинна вартість | 031 | 69021 | | 71345 | | | | | |
| Знос | 032 | 58777 | | 62361 | | | | | |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | | | | | | | | | |
| - які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | | | | | | | | |
| - інші фінансові інвестиції | 045 | | | | | | | | |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | | | | | | | | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | | | | | | | | |
| Інші необоротні активи | 070 | | | | | | | | |
| Усього за розділом І | 080 | 13113 | | 8984 | | | | | |
| Запаси: | | | | | | | | | |
| Виробничі запаси | 100 | 345 | | 4320 | | | | | |
| Тварини на вирощуванні та відгодівлі | 110 | | | | | | | | |
| Незавершене виробництво | 120 | | | | | | | | |
| Готова продукція | 130 | | | | | | | | |
| Товари | 140 | | | | | | | | |
| Векселі одержані | 150 | | | | | | | | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | | | | | | | | | |
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | | | | | | | | |
| Первинна вартість | 161 | | | | | | | | |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | | | | | | | | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | | | | | | | | | |
| - з бюджетом | 170 | | | | | | | | |
| - за авансами виданими | 180 | | | | | | | | |
| - з нарахованих доходів | 190 | | | | | | | | |
| - із внутрішніх розрахунків | 200 | 13798 | | 9856 | | | | | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | 491 | | 843 | | | | | |
| Поточні фінансові інвест-ї | 220 | | | | | | | | |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | | | | | | | | | |
| - в національній валюті | 230 | | | 12 | | | | | |
| - в іноземній валюті | 240 | | | | | | | | |
| Інші оборотні активи | 250 | | | | | | | | |
| Усього за розділом ІІ | 260 | 14634 | | 10808 | | | | | |
| Витрати майбутніх періодів | 270 | | | | | | | | |
| Баланс | 280 | 27747 | | 19792 | | | | | | |
| ПАСИВ |
| Статутний капітал | 300 | 21404 | | 16235 | | | | | |
| Пайовий капітал | 310 | | | | | | | | |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | | | | | | | | |
| Інший додатковий капітал | 330 | 3220 | | 1307 | | | | | |
| Резервний капітал | 340 | | | | | | | | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | (24) | | | | | | | |
| Неоплачений капітал | 360 | | | | | | | | |
| Вилучений капітал | 370 | | | | | | | | |
| Усього за розділом І | 380 | 24600 | | 17542 | | | | | |
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | 280 | | 128 | | | | | |
| Інші забезпечення | 410 | | | | | | | | |
| Цільове фінансування | 420 | | | | | | | | |
| Усього за розділом ІІ | 430 | 280 | | 128 | | | | | |
| Довгостроков кредит банків | 440 | | | | | | | | |
| Довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | | | | | | | | |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | 1537 | | 694 | | | | | |
| Інші довгострокові зобов’язання | 470 | | | | | | | | |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | 1537 | | 694 | | | | | |
| Короткострокові кредити банків | 500 | | | | | | | | |
| Векселі видані | 520 | | | | | | | | |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | 48 | | 45 | | | | | |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | | | | | | | | | |
| - з одержаних авансів | 540 | | | | | | | | |
| - з бюджетом | 550 | 147 | | 150 | | | | | |
| - з позабюджетних платежів | 560 | | | | | | | | |
| - зі страхування | 570 | 480 | | 348 | | | | | |
| - з оплати праці | 580 | 623 | | 659 | | | | | |
| - із засновниками | 590 | | | | | | | | |
| - із внутрішніх розрахунків | 600 | | | | | | | | |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | 32 | | 36 | | | | | |
| Усього за розділом ІV | 620 | 1330 | | 1238 | | | | | |
| Доходи майбутніх періодів | 630 | | | | | | | | |
| Баланс | 640 | 27747 | | 19792 | | | | | |
| | | | | | | | | | | | |
Виконав Приймак Л.А.
Перевірив Ященко К.М.
Додаток 12
Аудиторська фірма "Капітал Груп Аудит"
Підприємство Овруцька дистанція колії ДТГО "Південно-Західна залізниця"
Період перевірки з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
Розрахунок показників для аналізу фінансового стану підприємства
Товариство з обмеженою відповідальністю "Валтекс"
| № | Показник | Формула розрахунку | Значення | Нормативне |
| На початок | На кінець |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Аналіз майнового стану підприємства |
| 1.1. | Коефіцієнт зносу основних засобів | ф.1 р.032 : ф.1 р.031 | 0,85 | 0,87 | Зменшення |
| 1.2. | Коефіцієнт оновлення основних засобів | ф.5 р.260 (гр.5) : ф.1 р.031 (гр.4) | | | Збільшення |
| 1.3. | Коефіцієнт вибуття основних засобів | ф.5 р.260 (гр.8) : ф.1 р.031 (гр.3) | | | Менше, ніж коефіцієнт оновлення основних засобів |
| 2. Аналіз ліквідності підприємства |
| 2.1. | Коефіцієнт покриття | ф.1 р.260 : ф.1 р.620 | 11,00 | 8,73 | >1 |
| 2.2. | Коефіцієнт швидкої ліквідності | ф.1 (р.260 – р.100 – р.110 – р.120 – р.130 – р.140) : ф.1 р.620 | 10,74 | 5,24 | 0,6-0,8 |
| 2.3. | Коефіцієнт абсолютної ліквідності | ф.1 (р.220 + р.230 + р.240) : ф.1 р.620 | 0 | 0,01 | >0 збільшення |
| 2.4. | Чистий оборотний капітал, тис. грн. | ф.1 (р.260 – р.620) | 13304 | 9514 | >0 збільшення |
| 3. Аналіз платоспроможності (фінансової стійкості) підприємства |
| 3.1. | Коефіцієнт платоспроможності (автономії) | ф.1 р.380 : ф.1 р.640 | 0,89 | 1,29 | >0,5 |
| 3.2. | Коефіцієнт фінансування | ф.1 (р.430 + р.480 + р.620 + р.630) : ф.1 р.380 | 0,13 | 0,08 | <1 зменшення |
| 3.3. | Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами | ф.1 (р.260 – р.620) : ф.1 р.260 | 0,91 | 0,89 | >0,1 |
| 3.4. | Коефіцієнт маневреності власного капіталу | ф.1 (р.260 – р.620) : ф.1 р. 380 | 0,54 | 0,37 | >0 збільшення |
| 4. Аналіз ділової активності підприємства |
| 4.1. | Коефіцієнт оборотності активів | ф.2 р.035 : ф.1 (р.280 (гр.3) + р.280 (гр.4)) : 2 | | | збільшення |
| 4.2. | Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | ф.2 р.035 : ф.1 (Σ(р.520 + р.600) гр.3 +Σ(р.520 +р.600) гр.4) : 2 | | | збільшення |
| 4.3. | Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | ф.2 р.035 : ф.1 (Σ(р.150 + р.210) гр.3 + Σ(р.150 + р.210) гр.4) : 2 | | | збільшення |
| 4.4. | Строк погашення дебіторської заборгованості, днів | Тривалість періоду / коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | | | зменшення |
| 4.5. | Строк погашення кредиторсь-кої заборгованості, днів | Тривалість періоду / коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | | | зменшення |
| 4.6. | Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів | ф.2 р.040 : ф.1 (Σ(р.100 + р.140) гр.3 + Σ(р.100 + р.140) гр.4) : 2 | | | збільшення |
| 4.7. | Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача) | ф.2 р.035 : ф.1 (р.031 (гр.3) + р.031(гр.4)) : 2 | | | збільшення |
| 4.8. | Коефіцієнт оборотності власного капіталу | ф.2 р.035 : ф.1 (р.380 (гр.3) + р.380 (гр.4)) : 2 | | | збільшення |
| 5. Аналіз рентабельності підприємства |
| 5.1. | Коефіцієнт рентабельності активів | ф.2 р.220 або р.225 : ф.1 (р.280 (гр.3) + р.280 (гр.4)) : 2 | | | >0 збільшення |
| 5.2. | Коефіцієнт рентабельності власного капіталу | ф.2 р.220 або р.225 : ф.1 (р.380 (гр.3) + р.380 (гр.4)) : 2 | | | >0 збільшення |
| 5.3. | Коефіцієнт рентабельності діяльності | ф.2 р.220 або р.225 : ф.2 р.035 | | | >0 збільшення |
| 5.4. | Коефіцієнт рентабельності продукції | ф.2 (р.100 (або р.105) + р.090 – р.060) : ф.2 (р.040 + р.070 + р.080) | | | >0 збільшення |
Виконав Приймак Л.А.
Перевірив Ященко К.М.
Додаток 13
Аудиторська фірма ТОВ "Інтер-аудит"
Підприємство ТОВ "Валтекс"
Період перевірки з “01” жовтня 2008р. по “30” вересня 2009р.
ЗВІТ ПРО ВИКОНАННЯ ГРАФІКУ ПЕРЕВІРКИ
| № | Вид роботи | Очікувана дата | Фактична дата | Пояснення |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Одержання листа-замовлення | 25.09.2008 | 25.09.2009 | |
| 2. | Планування аудиторської перевірки завершено та перевірено | 01.10.2009 | 01.10.2009 | |
| 3. | Початок робіт на місцях | 05.10.2008 | 05.10.2008 | |
| 4. | Завершення робіт на місцях | 19.08.2009 | 19.08.2009 | |
| 5. | Подання робочих документів для контролю | 07.10.2008 | 07.10.2008 | |
| 6. | Завершення контролю | 30.09.2009 | 30.09.2009 | |
| 7. | Подання текстів звітів для обробки | 01.01.2009 | 01.01.2009 | |
| 8. | Завершення обробки та затвердження звітів | 30.07.2009 | 30.07.2009 | |
| 9. | Подання звітів замовнику | 30.08.2009 | 30.08.2009 | |
| 10. | Оформлення та реєстрація робочих документів завершені | 30.09.2009 | 30.09.2009 | |
Перевірку завершено Ященко К.М.
Додаток 14
Аудиторський висновок
про фінансову звітність Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс" станом на 31.12.2008
Ми, незалежні аудитори аудиторської фірми ТОВ "Інтер-Аудит", що підписалися нижче, провели аудиторську перевірку балансу Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс" на 31.12.2008р., перевірку відповідних звітів про прибутки і збитки, рух основних виробничих фондів, грошових коштів, звіту про власний капітал, приміток до фінансової звітності за 2008 р. та річної спеціалізованої фінансової звітності страховика за 2008р.
Відповідальність за ці фінансові звіти несе управлінський персонал підприємства ТОВ "Валтекс". Ми несемо відповідальність за висловлення думки щодо цих фінансових звітів на підставі аудиторської перевірки.
Перевірку здійснено згідно з Міжнародними стандартами аудиту, які рекомендовані Аудиторською палатою України в якості національних стандартів аудиту, згідно з якими ми спланували та провели аудиторську перевірку, з метою збирання достатніх доказів того, що фінансові звіти підприємства, яке перевіряється, не містять суттєвих помилок.
Аудиторський висновок складено згідно з вимогами міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики №700, 701, 720, 800, які вимагають від аудиторів дотримання етичних вимог та відповідного планування і виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що звіти не містять суттєвих викривлень.
Аудиторська перевірка проведена шляхом тестування доказів, які підтверджують суми, наведені у звітності та розкривають інформацію, наведену у фінансовій звітності, також включає оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку та суттєвих попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, оцінку загального подання фінансових звітів.
Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення нашої думки. Під час перевірки були виявлені незначні помилки, такі як виправлення та відсутність підпису керівника в касовій книзі
На нашу думку фінансова звітність Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс" розкриває достовірно, в усіх суттєвих аспектах, фінансовий стан компанії станом на 31 грудня 2008 року, а також фінансовий результат діяльності та рух грошових коштів та власного капіталу ТОВ "Валтекс" за 2008 рік. Фінансові звіти Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс" складено у відповідності до умов чинного законодавства України із застосуванням Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Система бухгалтерського обліку, що використовувалась в товаристві, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.
Директор ТОВ "АФ Інтер-аудит"
Іващенко Т.М.
Сертифікат аудитора № 002310, виданий рішенням АПУ від 12.10.2007 № 93; Чинний до 12.10.2012р. Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ серії А №000567, видано 23.07.2002 згідно з розпорядження Держфінпослуг від 19.07.2004 № 745. Чинне до 12.10.2012р.
Аудитор
Ященко К.М.
Сертифікат аудитора № 009634, виданий рішенням АПУ від 07.02.2004 № 127 (термін дії до 23.06.2011);
Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ серії А № 004738, видано 17.03.2005 згідно розпорядження Держфінпослуг від 17.03.2005 № 384.
Дата надання висновку 30 вересня 2009 року.
0 комментариев