2.2 Анализ проблем налогообложения НДС операций с ценными бумагами

Одной из наиболее острых проблем, связанных с налогообложением ценных бумаг в части, затрагивающей исчисление НДС, является расчет за товары (работы, услуги) векселями.

Операции по реализации ценных бумаг в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, вследствие чего на практике часто возникает проблема применения ст. 170 НК РФ при использовании в качестве средства платежа векселей.

Зачастую в ходе хозяйственной деятельности между организациями, являющимися плательщиками НДС, применяются взаиморасчеты за товары (работы, услуги) с использованием векселей, при этом для организаций подобные расчеты не являются одним из видов деятельности.

Вексель имеет двойственную природу: он является и ценной бумагой, и средством платежа. Если вексель используется исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие его не является реализацией, ценной бумаги, так как у налогоплательщика не было иных целей получения и передачи векселя, кроме цели использования его в качестве средства расчетов.

Подобная позиция полностью поддерживается арбитражной практикой. Таким образом, передачу векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, требующей ведения раздельного учета затрат по п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следующей проблемой являются правовые пробелы, которые касаются нормативного регулирования обложения НДС производных финансовых инструментов. Одной из правовых проблем, которая может возникнуть в практической деятельности налогоплательщика при освобождении от обложения НДС операций с производными финансовыми инструментами, является отсутствие строго определенного законодательного понятия "инструмент срочных сделок".

В настоящее время пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ устанавливает, что реализация на территории Российской Федерации инструментов срочных сделок (в том числе форвардных, фьючерсных контрактов и опционов) освобождается от обложения НДС. Однако в то же время в действующем российском законодательстве отсутствует законодательное определение названного термина, а современное налоговое законодательство однозначно не определяет виды срочных сделок, которые могут освобождаться от обложения НДС. Нормативное положение ст. 149 НК РФ называет в качестве видов производных финансовых инструментов форвардные, фьючерсные и опционные контракты. В данной норме отсутствуют следующие виды производных финансовых инструментов: своповые соглашения, фондовые варранты, депозитарные расписки, а также их разновидности. Следовательно, налогоплательщик должен руководствоваться нормой п. 1 ст. 11 НК РФ, которая позволяет использовать понятия и термины всех отраслей законодательства Российской Федерации к применению в НК РФ, если иное не предусмотрено им. В качестве примера можно назвать нормативные положения п. 3.3.3 Методологических положений по организации статистического наблюдения за движением иностранных инвестиций в соответствии с руководством по платежному балансу, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.10.2002 N 204. Данный нормативный акт устанавливает, что к производным финансовым инструментам относятся опционы (валютные, процентные, товарные и т.п.), обращающиеся финансовые фьючерсы, варранты и такие инструменты, как соглашения о валютных или процентных свопах. Следовательно, названные виды производных финансовых инструментов освобождаются от обложения НДС.

Для целей налогообложения под реализацией инструментов срочных сделок понимается передача налогоплательщиком на возмездной основе, в том числе обмен инструментов срочных сделок, права собственности на названный инструмент срочной сделки другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть, нормативные положения НК РФ признают оборот производных финансовых инструментов независимо от исполнения обязательств по ним. Необходимо отметить, что исполнение сторонами обязательств, установленных производным финансовым инструментом, например, исполнение поставочного форвардного контракта, может подлежать обложению НДС, поскольку происходят реальная поставка и оплата базового актива сторонами производного финансового инструмента, т.е. обычная возмездная передача имущества от одного лица другому лицу. Данная хозяйственная операция в налоговом законодательстве приравнивается к реализации товаров и является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Далее необходимо отметить, что объектом обложения НДС не является осуществление операций, связанных с российской или иностранной валютой (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Также не подлежат налогообложению реализация паев в паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, осуществление банками операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации, реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям (пп. 12 п. 2, пп. 3, 10 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, исполнение поставочных производных финансовых инструментов подлежит обложению НДС в общем порядке в зависимости от вида базового актива. Однако исполнение расчетных производных финансовых инструментов при взаиморасчетах путем перечисления вариационной маржи не облагается НДС, поскольку вариационная маржа не является объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Следующей проблемой является возможность отнесения к финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС) некоторых производных финансовых инструментов (ПФИ). Освобождение от НДС предоставляется в отношении ФИСС, определенных в п. 1 ст. 301 НК РФ, а не всех ПФИ, определение которых дано в ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, таким образом, можно считать, что все ограничения, связанные с признанием ПФИ финансовыми инструментами срочных сделок в целях налогообложения прибыли, распространяются и на НДС.

Иными словами, не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом N 39-ФЗ, предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в т.ч. в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, изменения физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды или изменения значений величин, определяемых на основании одного или совокупности нескольких указанных выше показателей, но не являющийся финансовым инструментом срочных сделок с точки зрения налогообложения прибыли организаций (соответственно, и в целях обложения НДС), а значит, операции по его реализации подлежат обложению НДС. Например, ПФИ на индекс погоды и т.п. не относится к ФИСС в целях налогообложения. А ПФИ биржевых индексов (например, РТС или ММВБ) признаются в качестве ФИСС и, соответственно, не подлежат обложению НДС.

Следующая проблема связана с нормативным противоречием федерального и регионального налогового законодательства. В этом случае на практике следует руководствоваться нормативным документом, имеющим более высокий уровень.

Еще одной проблемой является наличие судебной защиты сделки (согласно ГК РФ) Согласно Гражданскому кодексу РФ судебной защите не подлежат расчетные внебиржевые сделки, заключенные между двумя юридическими лицами, если ни одно из них не имеет лицензии на осуществление банковских операций или лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Соответственно, реализация по таким договорам подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Таким образом, производный финансовый инструмент, заключенный между двумя обычными организациями, не являющимися ни банками, имеющими лицензию Банка России, ни профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеющими лицензию ФСФР России, не будет признаваться финансовым инструментом срочных сделок.

Если условием контракта предусмотрена поставка базисного актива, указанная операция (реализация базисного актива) может облагаться НДС, если в обычных условиях реализация подлежит налогообложению.

Кроме того, проблемой является ведение «раздельного» учета - обязанность плательщика, осуществляющего облагаемые и не облагаемые НДС операции, по распределению "входного" НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров, работ, услуг. Четко не отражен механизм расчета в отношении операций с ценными бумагами.



Информация о работе «Операции с ценными бумагами как объектами обложения НДС»
Раздел: Финансовые науки
Количество знаков с пробелами: 55642
Количество таблиц: 4
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
143695
0
0

... проектов промышленности и пополнения оборотного капитала. Рынок паевых ценных бумаг аккумулирует средства вкладчиков для управления ими профессионалами фондового рынка. 2. Налогообложение операций с ценными бумагами 2.1 Налог на прибыль при операциях с ценными бумагами Порядок расчета налоговой базы при операциях с ценными бумагами. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ, налоговая база по ...

Скачать
66022
3
0

... полностью или частично направляются на реинвестирование, то на эту сумму делается проводка по дебету счета 06 “Долгосрочные финансовые вложения” и кредиту счета 80. Письмом МФ РФ от 23.12.92 г. №117 “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия” разработан порядок отражения в бухгалтерском учете операций с акциями. При приобретении акций ...

Скачать
75739
5
0

... ), должна выкупить свои бумаги по номиналу. По соглашению с держателями (владельцами) облигаций выкуп может производиться путем обмена облигаций на собственные акции организации, ценные бумаги других эмитентов, любые другие активы.3 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ   3.1 Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами   Аудиторская проверка операций с ценными бумагами проводится в целях ...

Скачать
88428
0
0

... инфраструктура рыка ценных бумаг. Механизм и основные элементы инфраструктуры ценных бумаг: совокупность технологий по заключению и исполнению сделок. Задачи элементов инфраструктуры: управление рисками на рынке ценных бумаг, снижение стоимости сделок. Функции торговой системы: котировка и стандартизация сделок. Система платежей: клиринг, его виды, задачи, элементы организации. Система ведения ...

0 комментариев


Наверх