3.11 Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль
Согласно п.2 ст.28б НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится организацией равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий тому, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.
В целях раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль организации и установления взаимосвязи между показателями прибыли (убытка), рассчитанного в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет бухгалтерский учет отклонений возникающих в результате различных методов и правил группировки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с ПБУ 18/02 ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет классификацию отклонений по следующей схеме:
-постоянные разницы - возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым законодательством о налогах и сборах предусмотрены ограничения.
- временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.
- налогооблагаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытки) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.
Возникающие разницы формируют соответствующие активы и обязательства определяемые как произведение постоянной или временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату:
- постоянные разницы образуют постоянное налоговое обязательство.
- временные вычитаемые разницы образуют отложенный налоговый актив.
- временные налогооблагаемые разницы образуют отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с приказом от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н) об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, организация ведет синтетический учет соответствующих активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.
- Счет 09 - «Отложенные налоговые активы»
- Счет 77 - «Отложенные налоговые обязательства»
Постоянные налоговые обязательства отражаются на счете учета прибыли и убытков (субсчет Постоянное налоговое обязательство) в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
Аналитический учет возникновения и погашения постоянных и временных разниц, и соответствующих налоговых активов и обязательств ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» осуществляет в комплексном регистре по каждому виду доходов и расходов, в оценке которые возникли постоянные или временные разницы. (Приложение 31).
(Регистр - расчет формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).
В целях контроля и сопоставления возникающих отклонений ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» параллельно ведет учет соответствующих разниц в регистрах налогового учета, систематизируя данные в аналитической ведомости (таблице сравнения) доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. (Приложение 32).
Выявление и учет отклонений, а также соответствующих активов и обязательств, осуществляется ежемесячно на основании данных бухгалтерского и налогового учета, и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется в рублях без копеек, то есть в момент определения соответствующих активов и обязательств производится округление до целого числа.
Прибыль (убыток) до налогообложения полученный по данным бухгалтерского учета является базой для определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расчет производится исходя из суммы прибыли (убытка) полученной по данным бухгалтерского учета, умноженной на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Полученный результат условного расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется на величину отложенных налоговых активов и обязательств по методике расчета изложенной в ПБУ 18/02.
Полученная в результате величина определяется как текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отчетного (налогового) периода. Данная величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период
Заключение
Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
При формировании учетной политики организация не должна выходить за рамки, установленные законами или иными нормативными правовыми актами. Однако при наличии возможности выбора или неопределенности в нормативных актах никто не может лишить организацию права такого выбора или самостоятельного установления определенного способа ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, даже если при этом возникают налоговые последствия.
Хотелось бы высказать некоторые общие замечания и конкретные рекомендации и пожелания по порядку формирования учетной политики организации, которые сформировались в результате анализа материалов предприятия.
При исследовании учетной политики ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политика на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:
- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.
- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.
- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.
- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.
При формировании учетной политики ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитичности бухгалтерских данных в целях их использования в системе управленческого учета.
В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг рекомендую подразделять на прямые и косвенные расходы.
Оценку остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производить на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:
сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.
Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.
ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» можно рекомендовать формируя учетную политику на 2008 год включить текст о порядке создания и использования резерва предстоящих расходов и платежей для начисления и выплаты отпускных.
При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не учитываются взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Предельная сумма отчислений в резерв на 2008 г. составляет (рассчитать согласно запланированной суммы на оплату труда) руб. Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом ЕСН (без учета взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которую предполагается выплатить в течение 2008 года. Согласно статьи 324.1 НК РФ.
Цель работы выполнена - на основании исследования методологии формирования и применения учетной политики в ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» сформированы конкретные рекомендации по повышению качества системы бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии.
Список использованных источников
I. Нормативно-правовые акты:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - ПБУ 1/98);
5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н;
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (далее - ПБУ 5/01);
7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;
9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
10. Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11;
11. Положение по бухгалтерскому учету “Учет государственной помощи»” (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;
12. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/200);
13. Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н (далее - ПБУ 15/01);
14. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно -конструкторское и технологические работы»” (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н;
15. Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н;
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к Приказу Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 49);
17. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приложение к Приказу Минфина РФ от 23.04.2002 №33н).
18. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приложение к Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)
II. Учебная и методическая литература
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб.; под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
3. Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 3-е. – М.: Бухгалтерский учет, 2001 и 2004.
4. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. - Декабрь 2004.
5. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
6. Жуков В.Н. Учет издержек обращения в торговых организациях // Бухгалтерский учет. - 2005.
7. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление: Учеб. пособие / Под ред. Беляевского. - М.: Финансы и статистика, 1997.
8. Карзаева Н.Н., Бельтова Т.А. Товары и расходы на продажу // Бухгалтерский учет. - 2003.
9. Кондраков П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2003.
10. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Экономистъ, 2004.
11. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке: Перевод полного официального текста МСФО, принятых в ЕС по состоянию на 31.01.2006. М.: Аскери-АССА, 2006.
12. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет, учебное пособие изд. Старое, переработанное и дополнительное. – М.: ИД ФБК пресс, 2001.
13. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии/Вестник ИПБ России, декабрь, 2004.
14. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007.
15. Пансков, Владимир Георгиевич Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 2000.
16. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. - Октябрь 2005.
17. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Экзамен", 2003.
18. Соколов А.А. Проблемы формирования учетной политики // Экономический анализ: теория и практика. - 2007.
19. Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров // Бухгалтерский учет. - 2003.
20. Шапкин А.С. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций. - 4-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006.
21. Чайковская Л.А., Бухгалтерский учет и налогооблажение: учеб.пособие/ Л.А Чайковская.- М.: Издательство « Экзамен», 2006.
формирование учетный налоговый политика
0 комментариев