5. Различия в порядке учета самих объектов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и в составлении отчетности (см. таблицу 2).
Таблица 9
Сравнительный анализ основных положений РСБУ и МСФО
| Показатель | РСБУ | МСФО | Комментарии |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства |
| Критерии признания | 1. Наличие права собственности. 2. Наличие документов. 3. Не предполагается последующая продажа. 4. Возможность приносить доход. 5. Период использования - свыше 12 месяцев | 1. Возможность приносить доход. 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий. 3. Период использования - более одного отчетного периода(года) | Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие -в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж |
| Амортизация | Методы: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции | Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы лет, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться, если очевидно, что определен не точно | Могут возникать различия в накопленной амортизации. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО выбранный метод начисления амортизации можно изменить |
| Нематериальные активы |
| Критерии признания | 1. Отсутствие материальной структуры. 2. Отделимость от другого имущества. 3. Использование в производственных целях. 4. Срок использования - более 12 месяцев. 5. Не предполагается последующая продажа. 6. Возможность приносить доход. 7. Наличие документов | 1. Неденежный актив, не имеющий физической формы. 2. Возможность идентификации. Достаточным условием для этого является отделимость от другого имущества. 3. Возможность приносить доход. 4. Возможность достоверной оценки | В МСФО признаются НМА со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав) |
| Запасы |
| Критерии признания | 1. Наличие документов. 2. Срок использования (реализации) - менее 12 месяцев | 1. Возможность приносить доход. 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий. 3. Срок использования (реализации) - менее одного отчетного периода (года) | В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов (например, неотфактурованные поставки), если риски и выгоды от их обладания перешли к предприятию |
| Методы списания МПЗ | ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы | ФИФО, по средневзвешенной стоимости | Стоимость запасов на конец периода, а также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если фирма использует различные методы списания МПЗ |
| Доходы |
| Критерии признания | 1. Организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором. 2. Сумма выручки может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. 4. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 5. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана). 6. Сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления | 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары. 2. Сумма выручки может быть надежно оценена. 3. Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанныес этой сделкой, поступят в компанию. 4. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены. 5. Компания больше не контролирует проданные товары. Доходы признаются по методу начисления . | Скорее всего, существенных различий в учете доходов не возникнет. Однако в некоторых случаях расхождения возможны. Например, обмен однородными товарами, согласно МСФО, не приводит к образованию выручки. Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки. Иногда в РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод |
| Расходы |
| Критерии признания | 1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота. 2. Сумма расхода может быть определена. 3. Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально | 1. Сумма расхода может быть надежно измерена. 2. Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства. Расходы признаются по методу начисления | Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу |
Определение учетной политики, представленное в МСФО (IAS) 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", аналогично определению, данному в ПБУ 1/98. Учетная политика - конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Отличие заключается в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Сравнительный анализ определений учетной политики показывает, что необходима разработка учетной политики по МСФО для целей параллельного учета, с тем, чтобы она включала как требования МСФО к представлению информации в финансовой отчетности, так и традиционные для российской практики элементы (рабочий план счетов, график документооборота).
При выработке подхода к отражению в отчетности операции, в отношении которой отсутствует прямое регулирование МСФО, компания должна сначала проанализировать требования международных стандартов к похожим и (или) связанным видам операций. При отсутствии возможности использовать учетный подход "по аналогии" следует обратиться к Принципам подготовки и составления финансовой отчетности для определения, признания и оценки элементов финансовой отчетности (п. 11 МСФО (IAS) 8). Кроме того, п. 12 МСФО (IAS) 8 дает право компаниям, разрабатывающим учетную политику по МСФО, применять положения национальных и отраслевых учетных систем в части, не противоречащей требованиям МСФО и Принципам подготовки и составления финансовой отчетности.
При отсутствии в российских нормативных актах способов ведения бухгалтерского учета по конкретному направлению организациям разрешается руководствоваться ПБУ 1/98 и другими положениями по бухгалтерскому учету (п. 8 ПБУ 1/98). Таким образом, МСФО по сравнению с РСБУ предоставляет составителям финансовой отчетности более широкие полномочия при формировании учетной политики и, следовательно, обеспечивает качественную информацию финансовой отчетности.
Согласно п. 14 МСФО (IAS) 8 изменения в учетной политике допускаются только в случаях, когда они обусловлены требованиями конкретного стандарта МСФО или интерпретации к стандарту либо приводят к лучшему представлению информации в финансовой отчетности. Российские требования к изменению учетной политики, по сути, повторяют перечисленные основания, однако с одним добавлением: в соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики допустимо при существенном изменении условий деятельности. Отметим, что на практике такое изменение не всегда соответствует улучшению представления показателей отчетности, в частности при смене собственника организации или при реорганизации юридического лица.
Проводя параллель с требованиями МСФО, существенное изменение условий деятельности может выступать в качестве основания для изменения учетной политики по МСФО только в случае изменения основного вида деятельности организации.
В то же время МСФО и РСБУ аналогичны в части указания на те моменты, которые не представляют изменения в учетной политике, а именно:
утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые по существу отличны от фактов, имевших место ранее;
применение нового положения учетной политики для фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые в деятельности организации.
Возможность изменения учетной политики согласно МСФО реализуется с учетом наличия в стандарте или интерпретации специальных переходных положений. Если речь идет о первоначальном применении стандарта или интерпретации, содержащих специальные переходные положения, то изменение учетной политики может проводиться как ретроспективно, так и перспективно (в зависимости от требований переходных положений конкретного стандарта или интерпретации).
Глава 3. Учетная политика ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат»
0 комментариев