Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов

3.3 Учет прочего имущества, незавершенного производства и общехозяйственных расходов

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» учет затрат на производство продукции ведется в разрезе укрупненных видов продукции и видов затрат с применением счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы».

Услуги вспомогательных производств относятся на основное, вспомогательное и обслуживающее производство пропорционально объему оказанных услуг (на основании внутренних справок). Сначала производится «взаимозачет» по фактическим ценам (без учета взаимных услуг) между вспомогательными подразделениями. Затем собираются новые сформированные суммы и распределяются между производственными и обслуживающими подразделениями.

Общепроизводственные расходы в конце отчетного периода распределяются между переделами и видами продукции пропорционально коэффициенту расхода сырья (приложение 17).

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списывать непосредственно на счет 90 "Продажи" субсчет "Управленческие расходы".

Коммерческие расходы признавать полностью в себестоимости продаж, путем включения в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности выделения – распределять пропорционально объему реализованной продукции.

Остатки незавершенного производства по переделам в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости, исчисленной по «балансу сырья» (приложение 18,19).

Расходы организации для налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы отражаются на счетах учета затрат, осуществляемых пообъектно. В состав прямых включаются расходы, поименованные в ст.318 НК РФ. Прямые расходы в целях налогообложения определяются на основании данных налогового учета амортизационных отчислений по имуществу, используемому при производстве товаров, и данных бухгалтерского учета прямых затрат, произведенных за отчетный (налоговый) период по следующим статьям:

материальные расходы (в части материалов и полуфабрикатов, используемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенные на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы";

расходов по уплате единого социального налога и оплате труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенных на счете 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы".

На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» расчет суммы прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства и готовой продукции, составляется на основании данных бухгалтерского учета по счету 20 "Основное производство", субсчет "Прямые расходы", бухгалтерских справок о движении и остатках исходного сырья и готовой продукции (в натуральных измерителях) по производственным подразделениям.

Косвенные расходы списываются ежемесячно непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Расходы в организации признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределять равномерно в течение срока, к которому они относятся.

При формировании учетной политики ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» на 2008 год рекомендую предприятию:

- расшифровать все виды затрат которые учитываются на затратных счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство“, 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 «Коммерческие расходы». Для повышения аналитического учета и эффективного управленческого учета.

20 счет «Основное производство»:

- фанерное сырье;

- основные материалы, используемы в производстве продукции;

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- строительные материалы, инструмент, хоз. инвентарь;

- амортизация;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера (изготовление кругов).

23 счет «Вспомогательное производство»:

- основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата рабочих вспомогательных цехов;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера;

-расчеты будущих периодов;

- газ;

- вода;

- электроэнергия.

25счет «Общепроизводственные расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата мастеров и обслуживающего персонала производств;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- услуги производственного характера;

- расчеты будущих периодов;

- командировочные расходы работников основных производств.

26счет «Общехозяйственные расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата работников административных служб и отделов;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- прочие услуги;

- расчеты будущих периодов;

- командировочные расходы работников административных отделов;

- транспортный налог;

- налог на воду;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- аренда земли.

44 счет «Коммерческие расходы»:

- вспомогательные материалы;

- прочие материалы;

- ГСМ;

- запасные части;

- тара, строительные материалы, инструмент, хозяйственный инвентарь;

- спецодежда;

- продукты питания;

- амортизация;

- заработная плата рабочих склада готовой продукции;

- ЕСН;

- резерв на отпуска;

- услуги вспомогательных цехов;

- транспортные расходы;

- таможенное оформление;

- оформление сертификации;

- прочие услуги;

- расчеты будущих периодов.

В налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг подразделять на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относить:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.

Оценка остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов, с учетом следующих особенностей:

сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья», и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.

Т.к. ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет к снижению налога на прибыль.

Таблица 14

Анализ распределения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету