Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство)

1. Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство).

2. Текущий анализ (проводится во время изготовления новой или улучшенной продукции).

 

Таблица 1

Анализ проданной продукции на соответствие стандартам на ООО «ЮгПолимерПром»

Продукция	Выпуск пластиковых изделий, тыс. шт.			Удельный вес, %
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Соответствует	505,12	866,01	1083,23	93,9	97,8	100
2. Не соответствует	32,75	19,17	0,0	6,1	2,2	0
Всего	537,87	885,18	1083,23	100	100	100

3. Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок).

Первый этап анализа является наиболее важным. Это связано с тем, что на данном этапе необходимо выявить максимально возможное количество ошибок и недоработок в проекте предполагаемых изменений, так как их исправление не приведёт к значительному увеличению затрат, а, возможно, будет способствовать в будущем значительной экономии средств предприятия. Кроме того, если на данном этапе будут выявлены факторы (обстоятельства), не позволяющие производство данной продукции, то сумма непроизводительных затрат будет значительно ниже, чем в случае выявления этих факторов (обстоятельств) на последующих этапах. Но в любом случае для анализа эффективности осуществляемых изменений необходимо правильно определить сумму осуществлённых расходов.

Второй этап анализа характеризуется уменьшением количества статей расходов, но при этом происходит значительное увеличение общей суммы затрат. На данном этапе необходимо повысить контроль над уровнем затрат (табл. 2). Также нужно уделить особое внимание сравнению плановой и фактической себестоимости и в случае обнаружения несоответствия провести анализ отклонений затрат.

Таблица 2

Эффективность выпуска новой продукции в ОАО «Белокалитвинское металлургическое производственное объединение», тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.
1. Объём производства	1 007,4	1 333,0
2. Себестоимость	990,2	1 248,2
3. Эффективность (стр. 1/стр. 2)	1,02	1,07

На третьем этапе производится оценка результатов произошедших изменений. Причём оценивается не только изменение качества продукции, входящей в ассортимент в данный момент времени, и производится расчёт финансовых результатов учётного сегмента, но также анализируются последствия изменений для организации в целом.

Обнаруженные несоответствия в области качества новой продукции на последнем этапе наносят предприятию максимальный ущерб, причём как в виде реальных расходов, связанных с исправлением ошибок и выплатой компенсации покупателю, так и в виде упущенной выгоды и последствий подрыва репутации фирмы.

На всех трёх этапах должна осуществляться также оценка и анализ значений показателей качества новой продукции (их перечень определяется индивидуально для каждого вида новой продукции) в динамике. Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами:

-  технические – различные технические характеристики;

-  коммерческие – показатели востребованности и возможности сбыта;

-  экономические – показатели финансовой эффективности;

-  социальные – общественной значимости новой продукции;

-  экологические – показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции.

Рекомендуем провести градацию представленных групп показателей качества новой продукции следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Градация итоговых значений показателей групп качества новой продукции (получена экспертным путём)

Наименование группы показателей	Возможное итоговое значение группы показателей, баллы
1. Технические	0–0,2
2. Коммерческие	0–0,2
3. Экономические	0–0,35
4. Социальные	0–0,15
5. Экологические	0–0,1
Итоговое значение	0–1

Значение итогового показателя группы (КГ) получаем, применив формулу:

КГ = В1 · РП1 + …+ ВN · РПN ,

где В – удельный вес показателя в группе (причём  = 1); РП – рейтинговое значение показателя качества данной группы, полученное аналитическим путём (причём  = 0,2); N – количество показателей в данной группе, зависит от вида новой продукции и рассчитывается аналитическим путём.

Затем в зависимости от итогового значения показателей групп качества новой продукции конкретному виду новой продукции присваивается класс (табл. 4).

Таблица 4

Присвоение класса конкретному виду новой продукции

Итоговое значение показателей групп качества новой продукции	0–0,2	0,2–0,4	0,4–0,6	0,6–0,8	0,8–1
Класс	5	4	3	2	1

После присвоения классов нескольким видам новой продукции составляется сводный отчёт (табл. 5) для подготовки принятия управленческого решения о производстве новой продукции.

Таблица 5

Сводный отчёт для подготовки принятия управленческого решения о производстве новой продукции с учётом её качества

Вид продукции	Класс	Решение
Изделие А	1	Запуск производства
Изделие Б	3	Проведение дополнительных исследований, перепроектировка
Изделие В	2	Запуск производства
Изделие Г	1	Запуск производства
Изделие Д	4	Проведение дополнительных исследований, перепроектировка
Изделие Е	5	Отказ от производства

После этого необходимо проводить анализ качества всей продукции. К обобщающим показателям качества всей произведённой продукции относятся:

1)  удельный вес новой продукции в общем выпуске;

2)  удельный вес продукции высшей категории качества;

3)  средневзвешенный балл продукции;

4)  средний коэффициент сортности;

5)  удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

6)  удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам, и т.д.

Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств: полезность, надёжность, технологичность, эстетичность и т.д. [29, с. 254].

Косвенным показателем качества продукции является доля брака в общем объёме выпуска. Например, на предприятии ОАО «Стройфарфор» производили керамическую плитку двух видов: сортную и несортную (ординар), но в 2007 г. отказались от производства низкокачественной плитки (табл. 6).

Таблица 6

Анализ сортности продукции – керамической плитки на ОАО «Стройфарфор»

Продукция	Выпуск плитки, тыс. м2			Удельный вес, %
	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1. Сортная	5051,2	8660,1	10832,3	93,9	97,8	100
2. Несортная	327,5	191,7	0,0	6,1	2,2	0
Всего	5378,7	8851,8	10832,3	100	100	100

По данным таблицы мы можем судить об улучшении показателя сортности продукции. Кроме того, мы видим не только рост общего производства керамической плитки, но и постепенное увеличение доли сортной продукции в общем выпуске. Цена сортной керамической плитки выше, следовательно, можно рассчитать влияние качества на выпуск товарной продукции (rТП) по следующей формуле:

rТП = (Цсортной – Цординар) · Q,

где Q – увеличенный объём продаж продукции повышенного качества; Ц – цена соответствующей продукции.

rТП = (70 – 55) · 2172,2 = 32583 тыс. руб.

Размер влияния качества продукции на сумму прибыли можно рассчитать по формуле:

rП = (Цсортной – Цординар) · Q – (Ссортной – Сординар) · Q,

где С – уровень себестоимости.

rП = 32583 – (60 – 50) · 2172,2 = 10861 тыс. руб.

Произошло увеличение прибыли за счёт увеличения выпуска качественной продукции.

Далее, на основе статистических наблюдений (составление графиков динамики показателей) (рис.) происходит ужесточение требований к качеству выпускаемой продукции (на основе выявления допустимых границ колебания значения показателя).

Пример статистического наблюдения за показателем: грань 200 мм

После приёма произведённой за смену продукции в производственный отдел сдаются подробные отчёты: статистические данные по технологическим показателям качества продукции и причинам отклонений (по стадиям производства: показатели приготовленной смеси, состояние после первого обжига, после нанесения глазури и цветового оформления, после второго обжига). Эти данные группируются в более обширные показатели:

1) соответствующие – стандарт;

2) несоответствующие, по причинам.

Политика предприятия должна быть изначально нацелена на высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Это необходимо учитывать.

Брак может быть обнаружен на самом предприятии-производителе продукции и за его пределами. Брак, появившийся в сфере продажи или в процессе использования продукции, свидетельствует как о плохом её качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.

Рекламации сравнивают по стоимости и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объёма производства. Появление рекламаций наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутации.

Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции обусловливает введение двух отчётных форм:

-  сводный отчёт о затратах на качество, содержащий полную информацию о затратах на качество за отчётный период. Это позволяет проводить сравнение отчётных показателей с запланированными, отслеживать динамику затрат, а также выявлять изменения структуры затрат на качество;

-  отчёт о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака, который должен содержать информацию о внутреннем и внешнем браке с разбивкой по статьям калькуляции, что позволяет сравнивать плановые показатели с фактическими, а также с показателями за отчётный период.

Предлагаемые формы включают также информацию об удержаниях с виновных лиц, что является важным моментом при принятии управленческих решений. Данные формы отчётности должны составляться ежемесячно отделами экономических служб при согласовании с главным бухгалтером организации и представляться в службу управления качеством для принятия соответствующих управленческих решений, что является важным отличительным признаком по сравнению с формами, которые применяются на части исследуемых предприятий, вторым отличительным признаком является перечень входящих в данные формы отчётности показателей – он является наиболее рациональным и эффективным, поскольку позволяет проводить соответствующий анализ, не перегружая при этом бухгалтера и аналитика. Кроме того, предлагаемые нами отчётные формы могут служить источником информации не только для анализа качества новой продукции, но и для анализа важнейших затрат на качество новой продукции.

Как уже упоминалось, первым шагом в исследовании затрат на качество новой продукции является оценка доли таких затрат в структуре расходов компании [38, с. 127]. В качестве базы для первоначальной оценки можно взять общий объём продаж или суммарные затраты на производство или обслуживание. Когда организация впервые обращается к вопросам качества, величина издержек, так или иначе связанных с качеством, зачастую оказывается выше 25 % от объёма продаж. В результате проведения целенаправленной политики уровень потерь из-за качества, как правило, удаётся свести к величине, составляющей несколько процентов. Относительную величину затрат несоответствия (потерь от брака) можно оценить с помощью анализа Парето. Обычно они соответствуют правилу 80:20, согласно которому относительно небольшое число причин порождает большую часть затрат. Необходимо также постоянно анализировать соотношение полученных результатов в области качества и затрат на их достижение.

Тем не менее, основным инструментом оценки затрат на качество новой продукции, особенно затрат несоответствия, остаётся построение причинно-следственной диаграммы. Каждая категория затрат классифицируется по составляющим её элементам и рассматривается как следствие воздействия некоторого фактора (скрытой причины), имеющего более глубокий, фундаментальный характер. Далее каждый элемент разбивается на отдельные компоненты, и каждая причина оказывается следствием действия фактора следующего уровня и т.д. Анализ затрат по видам деятельности (АВС-анализ) значительно упрощает такую работу, так как основанная на нём система бухгалтерского учёта представляет собой детальные затраты, уходящие на поддержание каждой «ветки» (элемента деятельности).

Многие организации предпочитают более неформальные (недокументированные) периодические оценки затрат, связанных с качеством, на основе годовых или полугодовых отчётов по качеству. В основе такого подхода может лежать оценка стоимости одной типовой ошибки или целого ряда ошибок или дефектов. Другой способ измерения затрат заключается в том, что служащим вменяется в обязанность вести документированный учёт своего рабочего времени. Оценку затрат на обеспечение качества отдельного этапа освоения новой продукции можно выполнить путём последовательного анализа каждого из составляющих элементов этапа, учитывая стоимость каждого элемента в категориях предупреждения, оценки качества и несоответствий. Некоторые из выявленных в результате такого анализа элементов могут вообще не создавать прибавленной стоимости и представлять собой чистые издержки. Исключение или комбинирование отдельных элементов, как правило, даёт возможность значительно сократить затраты на обеспечение качества. Существует масса примеров, когда группа специалистов, занятая проблемами управления или улучшением качества, смогла правильно оценить исходный уровень потерь от брака, определить необходимые размеры превентивных вложений в качество и с высокой точностью предсказать ожидаемую выгоду от снижения потерь, полученную в результате принятых мер. Иногда очень полезными оказываются и другие неформальные методы учёта затрат на качество. Например, учёт влияния степени удовлетворённости потребителя на уровень потенциальных потерь, несмотря на явно оценочный характер, позволяет более тесно проанализировать меры по улучшению качества с потребительскими ожиданиями.

Также важнейшим показателем, характеризующим работу предприятия в области качества, является уровень и динамика затрат на качество [16]. Анализ этих затрат позволяет выявить тенденции их снижения, определить влияние факторов на сумму затрат, выявить «узкие места» производства, установить резервы и дать оценку работы предприятия в сфере качества. Анализ затрат на качество новой продукции рекомендуем проводить в следующих направлениях:

-  анализ динамики затрат по элементам затрат с целью установить, по каким элементам достигнута экономия по сравнению с прошлым периодом;

-  факторный анализ изменения затрат по статьям калькуляции, при этом особое внимание уделяется статьям, по которым произошёл наибольший перерасход;

-  анализ динамики затрат, которые можно прямо отнести на себестоимость того или иного вида продукции;

-  анализ распределения затрат, которые нельзя прямо отнести на себестоимость того или иного вида продукции;

-  анализ затрат на единицу продукции;

-  анализ затрат на один рубль товарной продукции.

При анализе брака рассчитывают абсолютные и относительные показатели. Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и сумму расходов на исправление исправимого брака.

Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц – виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов.

Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.

Таким образом, можно сделать следующие выводы: проведение анализа различных показателей качества новой продукции является необходимым условием эффективного аналитического обеспечения руководства предприятием. Предложены методические подходы и последовательность проведения такого анализа. В рамках проведения данного анализа предложено анализировать новую продукцию с учётом её качества путём определения класса новой продукции. При проведении такого анализа важным является изучение не только финансовых, но и нефинансовых показателей.