Доходы организации
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль
Метод начисления
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно
Навигация
Метод начисления
Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль
51099
знаков
8
таблиц
0
изображений
3.2 Метод начисления
Как учесть доходы при методе начисления.
Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.
Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.
Общее правило признания доходов от реализации.
Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.
Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.
Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Однако УФНС России по г. Москве считает, что датой реализации услуги признается день ее фактического оказания, а не дата подписания акта приема-передачи.
Таким образом, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.
Специальное правило признания доходов от реализации
Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.
Организация ООО «ТК Базис» предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.
Как учесть полученный доход?
В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).
Таблица 3.2
| │ Вид дохода | │ Дата признания |
| Доходы от реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Дата перехода права собственности к покупателю |
| Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Дата передач оказанных услуг заказчика и результатов выполненных работ, |
| Доходы от реализации работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ по договору комиссии агентскому договору) (п. 3 ст. 271 НК РФ) | Дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в отчете (извещении) комиссионера (агента) |
| Доходы: - от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования; - от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг; | Дата последующей должником уступки права требования или дата исполнения должником требования |
| - в виде полученного права требования долга (п. 5 ст. 271 НК РФ) | Дата подписания акта уступки права требования или договора (см. Письмо Минфина России от 15.08.2005 03-03-04/2/48) |
Внереализационные доходы
Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.
Таблица 3.3
| Вид дохода | Дата признания |
| Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) ииные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг) |
| Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового)периода |
| Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда |
| Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) |
| Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца |
| Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Дата перехода права собственности на иностранную валюту |
| Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ) | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества |
| Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7ст. 271 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской задолженности; - дата реализации (если получена предоплата) |
| Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ) | Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторской задолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты) |
Как учесть расходы при методе начисления.
Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.
1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.
3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Например, в мае 2009 г. ООО «ТК Базис» приобрело право на использование программы «1С:8 Предприятие». Получена счет-фактура на сумму 42 480 руб., в т.ч. НДС % 6 480 руб. По договору оплата произведена 100% платежом в апреле. Срок использования программы 3 года. Несмотря на понесенные затраты, принять расходы в полном объеме в мае мы не можем, поскольку существует срок пользования программой. (42 480 – 6 480)\36 мес. = 1 000 руб. – мы можем ежемесячно списать на затраты в течении 3 лет, приложив при этом бухгалтерскую справку. (см. приложение № 4).
Д 97 – К 60 - 42 480 руб.
Д 19.3 – К 60 – 6 480 руб.
Д 44 – К 97 - 1 000 руб. в месяц
3.3 Правила определения налоговой базы
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.
Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю.
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая?
Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке в размере 20%.
Таким образом, по указанным хозяйственным операциям формируется "общая налоговая база".
2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные?
Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей.
Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.
Похожие работы
... незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов. ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 2.1 Несоответствие бухгалтерского и налогового учета Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом создают ситуацию, когда отражаемые в ...
... № ________ к приказу МНС России от ____ _______2001 г. № ________________ Форма по КНД НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ по налогу на прибыль организаций за ______________________________ 20____г. (указывается период, за который представляется декларация) представляется не позднее ...
... должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.2. Теоретические аспекты учета доходов организации 2.1 Сущность, структура и классификация доходов Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода. Доход – это денежные средства или материальные ценности, ...
... органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки по ...
0 комментариев