Аудит операций на расчетном счете

2. Аудит операций на расчетном счете

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

·     Правильность оформления расчетных документов в банке.

·     Целесообразность совершенных операций.

·     Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

·     Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

·     Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Источники информации:

·     Платежное поручение (кому перечислено).

·     Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

·     Сводное платежное поручение и требование-поручение.

·     Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).

·     Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

·     Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

3. Аудит операций валютного счета

Цель аудита операций валютного счета: проверить –

1)    Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

2)    Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,

3)    Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

4)    Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

5)    Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

6)    Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

7)    Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации:

·     Платежные поручения.

·     Платежные требования.

·     Сводное платежное поручение и требование-поручение.

·     Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

4. Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

·     Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

·     Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

·     Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

·     Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

·     При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.

Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация – Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая хозоперация – Дт51-Кт55/1,)

Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка, (Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).

В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.

Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при закрытии Дт51-Кт55/3).

5. Аудит денежных документов

Цель аудита денежных документов:

·     Проверка наличия денежных документов и их оценки.

·     Правильность отражения в учете денежных документов.

·     Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов (счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).

·     Соответствие учетного регистра Главной книги.

Источники информации:

·     Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера).

·     Описи оценочной стоимости денежных документов.

·     Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.

·     Учетный регистр, Главная книга.

Задача (вариант№1): Основные средства

Условие задачи:

1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных средств и определению финансового результата на основании следующих данных:

1.1. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 216800 руб..

1.2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0.

1.3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет.

1.4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб. с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО «Тверь».

1.5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев.

1.6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной операции как Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб.

2. В ходе выполнения задания необходимо соблюдать следующую последовательность:

2.1. Определить годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения.

2.2. Определить месячную норму амортизации с учетом коэффициента ускорения.

2.3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации.

2.4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям, используемым в задаче.

2.5. При неправильности отражения финансового результата предприятием охарактеризовать возможные последствия.

2.6. Определить все источники информации, используемые для проверки правильности формирования финансового результата.

2.7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта.

2.8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной хозяйственной операции.

Решение задачи:

2.1. Рассчитываем годовую норму амортизации: 100%/6лет=16,67%

Определяем годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения: 16,67%*2=33,34%

2.2. Определяем месячную норму амортизации: 33,34%/12=2,78%

2.3. Срок реализации в месяцах: (4*12)+5=53месяца

Начисляем сумму амортизации:

-      1-ый год эксплуатации: 216800*(12*2,78/100)=72325 руб.

-      2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0,3336=144475*0,3336=48197 руб.

-      3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0,3336=96278*0,3336=32118 руб.

-      4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0,3336=64160*0,3336=21404 руб.

-      5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2,78/100)=5948 руб.

Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб.

2.4.

Наименование	Проводки		Сумма, руб.
Реализовано ОС	Дт01 "Выбытие ОС"	-Кт01 "ОС в запасе"	216800
Списание начисленного износа	Дт02 "Выбытие ОС"	-Кт01 "Выбытие ОС"	179992
Списана остаточная стоимость реализованного объекта	Дт91-2 "Прочие расходы"	-Кт01 "Выбытие ОС"	36808
Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО "Тверь"	Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	-Кт91-1 "Прочий доход"	95000
НДС	Дт91-2 "Прочие расходы"	-Кт68 "Расчеты по налогам и сборам"	15833
Прибыль	Дт91-1 "Прочий доход"	-Кт99 "Прибыли и убытки"	42355 (91.2-91.1= 52641р-95000р)

2.5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным определением финансового результата:

1.    нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб.)

2.    зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль (до начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты)

2.6.

1.    инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6)

2.    накладная и счет-фактура как объект реализации

3.    журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к бухгалтерскому балансу – как источник обобщения данных синтетического учета

4.    журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата

2.7. и 2.8.

Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими нормативными документами:

1.    ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ

2.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

3.    ПБУ 6/97 "Учет ОС"

4.    Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с 1/01/2001г

п.3.1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости

п.4.8. Положение №2, а так же п.;.". ПБУ 6/97 регламентируют способы начисления амортизации

п.4.3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму начисления амортизационных отчислений, а также порядок ежемесячных начислений

п.7.2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в договоре

п.7.3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации

ст.9 п.1.ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами

Согласно плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт01 – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Литература:

1.    Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г

2.    Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

3.    Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"

4.    ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностранной валюте"

5.    Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, М.: Инфра-М,1995