Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования

2.5. Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования

 

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

- Периодичности проведения;

- Характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы»

70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими.

По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:

Дебет счёта  97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

 Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»

Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом»

Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

Возможен и четвёртый вариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:

Ø Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

Ø Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки»

При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.

По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.

В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.

В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями:

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

 Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.

Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

III Расчётная часть

 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Остатки по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Х г.

№ счета	Наименование счета	Варианты 1 и 3	Варианты 2 и 4
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
01	Основные средства	682 500	650 000
02	Амортизация основных средств	104 475	99 500
04	Нематериальные активы	136 500	130 000
05	Амортизация нематериальных активов	6 300	6 000
08	Вложения во внеоборотные активы	934 500	890 000
10	Материалы	553 180	526 838
16	Отклонения в стоимости материалов	42 000	40 000
19	Налог на добавленную стоимость	82 425	78 500
20	Основное производство	840 000	800 000
23	Вспомогательные производства	210 000	200 000
43	Готовая продукция	740 250	705 000
50	Касса	1 680	1 600
51	Расчетные счета	549 320	523 162
58	Финансовые вложения	609 000	580 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	966 000	920 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	504 000	480 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	136 500	130 000
68	Расчеты по налогам и сборам	262 500	250 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	103 950	99 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	36 750	35 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	12 600	12 000
75	Расчеты с учредителями (дебет)	105 000	100 000
76	Расчеты с разными дебиторами	45 150	43 000
76	Расчеты с разными кредиторами	220 500	210 000
80	Уставный капитал	3 248 700	3 094 000
82	Резервный капитал	402 360	383 200
83	Добавочный капитал	105 000	100 000
86	Целевое финансирование	52 500	50 000
96	Резервы предстоящих расходов	75 600	72 000
97	Расходы будущих периодов	19 530	18 600
99	Прибыли и убытки (дебет)	840 000	800 000
99	Прибыли и убытки (кредит)	1 186 500	1 130 000

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД

№ ПП	СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ		корреспонденции				№
		Сумма (руб.)		Д	К	ж/о
1	2
1 2 3	Акт приёма-передачи основных средств №10 Принято в эксплуатацию здание, закончен ное строительством (хоз.спрособ) Учредительные документы, акт приёмки-передачи Оприходован грузовой автомобиль, полученный в счёт вклада в уставный капитал Разработочная таблица Начислена амортизация основных средств за декабрь: а) по производственному оборудованию: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха Итого б) зданий и хозяйственного инвентаря: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха -      офиса фирмы  Итого	890 000 100 000 100 000 100 000 4 200 3 800 2 100 10 100     1 200 1 100 1 500 2 400 6 200		01 08 01 75 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26	08 75 08 80 02 02
	Всего по операции	16 300
4 5 6 7                 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31   32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47	Разработочная таблица Начислена амортизация нематериальных активов: а) по патенту, использованному при производстве продукции А б) по программному обеспечению ЭВМ в управлении фирмой ИТОГО Продан патент фирме «Ландыш»: -     продажная цена -     в том числе НДС -     первоначальная стоимость -     износ НМА -     результат от продажи НМА Выписка с Расчётного счёта - поступила выручка от фирмы «Ландыш» - перечислено заводу « Гранит» - поступил очередной платёж от арендатора Счёт-фактура, приходный ордер №13 а )Акцептован счёт завода « Гранит» за поступившие материалы: - договорная стоимость -      НДС б) При оприходовании материалов выявлена недостача в размере: - договорная стоимость - НДС по недостаче материалов в) Фактически оприходованы материалы: -      по учётным ценам -      отклонение в стоимости Справка бухгалтерии Принята к возмещению из бюджета сумма НДС по материалам Лимитно–заборные карты Отпущены со склада материалы по учётным ценам6 а) в цех №1на производство: - продукции А -      продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С -      продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха -      заводоуправления ИТОГО Расчёт бухгалтерии Списывается отклонение в стоимости израсходованных материалов а) в цех №1на производство: - продукции А -      продукции Б б) в цех №2 на производство: - продукции С -      продукции Д в) в инструментальный цех г) на хозяйственные нужды: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха -      заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А -      продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С -      продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудование: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха д) персоналу управления: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ж) пособие по временной нетрудоспособности ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен ЕСН на заработную плату: Начислена заработная плата за декабрь: а) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции А -      продукции Б б) рабочим цеха №1 на изготовление: - продукции С -      продукции Д в) рабочим инструментального цеха на изготовление инструмента г) рабочим, обслуживающим оборудоваие: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха д) персоналу управления: -      цеха №1 -      цеха №2 -      инструментального цеха е) персоналу заводоуправления ИТОГО Расчётные ведомости Произведены удержания из заработной платы: а) налоги на доход б) по исполнительным листам в) за брак продукции Б ( две проводки) д)в погашение предоставленных займов работникам фирмы ИТОГО Выписка с расчётного счёта, Чек № 02165 Получены и оприходованы наличные деньги в кассу Расходные кассовые ордера Выданы из кассы: а) заработная плата за ноябрь б) аванс за 1 половину декабря в) материальная помощь г) пособия по временной нетрудоспособности ИТОГО РКО Выписка с расчётного счёта - Депонирована заработная плата -      Возвращена на расчётный счёт Счета – фактуры Приняты к оплате счета: а) Горэнерго: - на сумму акцепта -      НДС б) АО «Телеком» - на сумму акцепта -      НДС ИТОГО Справка бухгалтерии Начислен резерв на оплату отпусков рабочим, изготавливающим: - продукцию А - продукцию Б -      продукцию С -      продукцию Д -      инструмента ИТОГО Оприходован на склад инструмент по пла новой себестоимости предназначенный: а) для реализации б) для собственных нужд ИТОГО Расчёт бухгалтерии: Произведено резервирование сумм на создание ремонтного фонда: а) в цехе№1 -      изделие А -      изделие Б б) в цехе № 2  - изделие С -      изделие Д ИТОГО ПКО и Выписка с расчётного счёта Получены средства на текущие расходы РКО : Выдано подотчёт: -      Вороковой З.М. -      Николаеву А. С. -      Мельниковой О.П. ИТОГО Справка – расчет Начислен налог на пользователей дорог Договор купли – продажи Приобретены акции ОАО «Импульс», сроком более одного года ниже номинала: -      покупная стоимость -      разница межу номинальной и покупной стоимостью Договор займа Фирма получила заём сроком на 6 меся –цев: -      сумма займа -      сумма процента Выписка с расчётного счёта Фирма приобрела облигации со сроком погашения более 12 месяцев Утверждены Авансовые отчёты о расходах подотчётных сумм: а) Вороковой – на подписку газет и журналов б) Николаева -на командировку ( в том числе 1800 руб. сверх норматива) в) Мельниковой – на канцелярские товары ИТОГО Справка-расчёт Списаны расходы на подписку газет и журналов в доле, относящейся к отчётному периоду Справка-расчёт Распределены общепроизводственные расходы основных цехов : а) по цеху №1 -      на продукцию А -      на продукцию Б б) по цеху №2 - на продукцию С -      на продукцию Д ИТОГО Акт о браке -      В цехе №2 выявлен окончательный брак по продукции Д -      Сумма полезных отходов оприходована на склад -      Отнесено на виновника -      Списаны на производство потери от брака Ведомость выпуска готовой продукции Сдана на склад готовая продукция по плановой себестоимости: -      изделие А -      изделие Б -      изделие С -      изделие Д  ИТОГО Определена фактическая себестоимость готовой продукции: -      изделие А -      изделие Б -      изделие С -      изделие Д ИТОГО ( остатки НЗП на конец месяца : продукция А продукция Б ) Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции на счёт 90/2 : -       изделие А -      изделие Б -      изделие С -      изделие Д ИТОГО Закрывается счёт 26 Ведомость № 16 Отгружена покупателям готовая продукция: -      по плановой себестоимости -      по рыночной цене (в том числе НДС) Справка-расчёт Начислен НДС по реализации  Выписка с расчётного счёта а) Оплачены расходы по отгрузке продук – ции франко-станция отправления: -      до станции отправления -      железнодорожный тариф ИТОГО б) поступила выручка от покупателей -      за проданную продукцию -      возмещение ж/д тарифа Справка-расчёт Списываются расходы по продаже продукции Определён и списан на соответствующий счёт результат от продажи Выписка с расчётного счёта Поступило: -      от дебиторов в погашение задолженности -      штраф от завода «Искра» за поставку некачественных материалов ИТОГО Справка-расчёт Начислен налог: -      на имущество -      на прибыль ( авансовый платёж) ИТОГО Отчёт кассира -      выдано в возмещение перерасхода по командировке Николаеву А.С. -      Внесён в кассу остаток подотчётных сумм Мельниковой О.П.  ИТОГО Выписка с расчётного счёта Перечислено в погашение задолженности: -      органам социального страхования -       в ГНС налоги -      Алименты по исполнительным листам -      Расходы по приобретению спортивного инвентаря за счёт средств финансирования ИТОГО Выписка из протокола общего собрания Часть резервного капитала направлена на увеличение Уставного капитала Справка-расчёт Списывается курсовая разница (потери) в стоимости проданных и выкупленных акций Акт приёмки - передач основных средств Передан безвозмездно компьютер школе-интернату: -      первоначальная стоимость -      износ на день передачи -      остаточная стоимость -      результат отнесён на соответствующий счёт По реформации баланса закрываются счета: а) 91 «Прочие доходы и расходы» б) 99 « Прибыли и убытки» -      налог на прибыль -      чистая прибыль фирмы ВСЕГО ПО ЖУРНАЛУ	300 100 400     4 000 667 3 500 700 533 4 000 12 000 750 10 000 2000 800 160 9 000 200 1840 10 300 10 200 109 000 10 100 400 300 300 200 210 141010 773 765   8175 757 45   45   15 - 10576 156 000 104 000 106 000 108 000 108 000 7 000 10 000 8 500 9 000 12 000 10 000 15 000 4 000 667500 55536 37024 37736 38448 38448 2492 3560 3026 3204 4272 3560 5340 232646 79 655 750 1500 1500 5 000 86 905       277 756 35 000 230 756 5 000 4 000 274 756     3 000 3 000 1 800 360 3 200 640 6000 15 400 10 600 14 000 10 000 10 800 60 800       32 000 70 055 102 055             3 604 2 396 3 467 3 533 13000 20 000 12 600 4 000 2 550 19 150     8 400 20 000 300 30 000 4 000 15 000 12 600 5 800 2 500 20 900 600 20560 13707   13971 14235 62473 7 000 500 70 6430 340 000 269 000 295 000 285 000 2280 900 855473 376592 292349 184503 1708917 7 000 600 515473 107592 519917 45365 950 000 1800 000 300060 400 8 500 8 900     1800 000 8 500 400 15742 7 000 15 000 22 000       10000 22 785 32785 1800   50   1850 233 940 474 460 750 30 000 739150 100 000 10 000 9 000 1 800 7200 7200 23700 63097 198009		20/А   26 62 91 91 05 91/9 51 60 51 15 19 76 76   10 16 68 20/А 20/Б   20/С 20/Д 23   25/2 25/2 23 26 20/А 20/Б   20/С 20/Д 23   25/2   26 20/А 20/Б   20/С 20/Д   23 25/1 25/1 23   25/2 25/2 23 26 69 20/А 20/Б   20/С 20/Д   23 25/1 25/1 23   25/2 25/2 23 26 70 70 28/б 70 70 50 70 70 51 26 19   26 19 20 20 20 20 23 10 20 50 71 26 58   58 51 91 58 97   26 26 26 20/А 20/Б   20/С 20/Д 28   10 73/2 20/Д 43 40 90/2 90/2 90/2 62 90/3 44 76 51 51 90/2 99 51 91 99 71   50 69 68 76   86 82 91 01/в 02 91 99 99   99 99	05 91 68 04 91 99 62 51 76 60 60 15 19   15 15 19 10 16 70 69 68 76 20 28/б 73 51 50 76 50 60 96 23 96 51 50 68 51   91 66 66 51 71 97 25 20/Д   28 28 28 40 20 40 26 43 90/1 68 51 62 76 44 90 76 68 50   71 51 80 58 01 01/в 01/в 91 91   68 84

Сн = 650000	46) 9000 46) 1800 46) 7200
1) 890000 2) 100000 46) 9000
Об = 999000	Об = 18000
Ск = 1631000

Сн = 130000	5) 3500
Об = 0	Об = 3500
Ск = 126500

Д  № 01  К Д № 04 К

 

46) 1800	Сн = 99500
	3а) 10100 3б) 6200
Об = 1800	Об = 16300
	Ск = 114000

5) 700	Сн = 6000
	4) 400
Об = 700	Об = 400
	Ск = 5700

Д № 02 К Д № 05  К

Сн = 890000	1) 890000 2) 100000
2) 100000
Об = 100000	Об = 990000
Ск = 0

Сн = 526838	9) 141010
7в) 9000 19) 102055 30) 500
Об = 111555	Об = 141010
Ск = 497383

Д № 08  К Д № 10  К

7а) 10000	7б) 800 7в) 9200
Об = 10000	Об = 10000

Сн = 40000	10) 10576
7в) 200
Об = 200	Об = 10576
Ск = 29624

Д № 15 К Д № 16  К

Сн = 78500	7б) 160 8) 1840
7а) 2000 17а) 360 17б) 640
Об = 3000	Об = 2000
Ск = 79500

Сн = 800000	13) 1500 30) 7000 32) 1708917
4а) 300 9а) 20500 9б) 119100 10а) 1538 10б) 8932 11а) 260000 11б) 214000 12а) 92560 12б) 76184 18) 50000 20а,б) 13000 29а,б) 62473 30) 6430
Об = 925017	Об = 1717417
Ск = 7600

Д № 19 К Д № 20 К

 

Сн = 200000	19) 102055
3а) 2100 3б) 1500 9в) 400 9г) 200 10в) 45 11в) 108000 11г) 8500 11д) 10000 12в) 38448 12г) 3026 12д) 3560 18) 10800
Об = 186579	Об = 102055
Ск = 284524

3а) 8000 3б) 2300 9г) 600 11г,д) 3800 12гд) 13528	29А) 20560 29Б) 13707 29С) 13971 29Д) 14235
Об = 62473	Об = 62473

Д  № 23 К Д № 25 К

3б) 2400 4б) 100 10г) 15 11е) 15000 12е) 5340 17) 5000 23) 8400 27б,в) 8300 28) 600	34) 45365
Об = 45365	Об = 45365

13в) 1500 30) 7000	13в) 1500 30) 7000
Об = 8500	Об = 8500

Д № 26 К Д № 28 К

32) 1708917	31) 1189000 33) 519917
Об = 1708917	Об = 1708917

Сн = 705000	35) 950000
31) 1189000
Об = 1189000	Об = 950000
Ск = 944000

Д № 40 К Д № 43 К

37) 400	38) 400
Об = 400	Об = 400

Сн = 1600	15)274756 16) 3000 22) 19150 42 1800
14) 277756 21) 20000 42) 50
Об = 297806	Об = 298706
Ск = 700

Д № 44 К Д № 50  К

 

Сн = 523162	6) 12000 14) 277756 21) 20000 24) 20000 26) 15000 37) 8900 43) 739150
6) 4750 16) 3000 25) 30000 37б) 1808500 40) 22000
Об = 1868250	Об = 1092806
Ск = 1298606

Сн = 580000	45) 10000
24) 20300 26) 15000
Об = 35300	Об = 10000
Ск = 605300

Д № 51 К Д № 58 К

6) 12000	Сн = 920000
	7) 12000 17а) 2160 17б) 3840
Об = 12000	Об = 18000
	Ск = 926000

Сн = 480000	6) 4000 37б) 1800000
5) 4000 35) 1800000
Об = 1804000	Об = 1804000
Ск = 480000

Д № 60 К Д № 62 К

	Сн = 130000
	25) 34000
Об = 0	Об = 34000
	Ск = 164000

8) 1840 43) 474460	Сн = 250000
	5)667 13) 79655 23) 8400 36) 300060 41) 32785 47) 63097
Об = 476300	Об = 484664
	Ск = 258364

Д № 66  К Д № 68 К

11ж) 4000 43) 233940	Сн = 99000
	12) 232646
Об = 237940	Об = 232646
	Ск = 93706

13а) 79655 13б) 750 13д) 5000 13в) 1500 15) 274756 16) 3000	Сн = 35000
	14) 657500
Об = 364661	Об = 657500
	Ск = 327839

Д № 69 К Д № 70 К

22) 19150 42) 1800	27) 20900 42) 50
Об = 20950	Об = 20950

Сн = 12000	13д) 5000
30) 70
Об = 70	Об = 5000
Ск = 7070

Д № 71 К Д № 73 К

Сн = 100000	2) 100000
2) 100000
Об = 100000	Об = 100000
Ск = 100000

Сн = 43000	Сн = 210000
7б) 960 37а) 8500 43) 750	6) 750 13б) 750 16) 3000 37б) 8500 40) 220000
Об = 10210	Об = 35000
	Ск = 191790

Д № 75 К Д №76 К

Д № 97  К Д № 80 К

Сн = 18600
27а) 12600	28) 600
Об = 12600	Об = 600
Ск = 30600

	Сн = 3094000
	2) 100000 44) 100000
Об = 0	Об = 200000
	Ск = 329400

 

Д № 82  К Д № 83 К

44) 100000	Сн = 383200
Об = 100000	Об = 0
	Ск = 283200

	Сн = 100000
Об = 0	Об = 0
	Ск = 100000

Д № 86  К Д № 90 К

43) 30000	Сн = 50000
Об = 30000	Об = 0
	Ск = 20000

33) 519917 34) 45365 35) 950000 36) 300060 38) 400	35) 1800000 39) 15742
Об = 1815742	Об = 1815742

Д № 91  К Д № 96 К

5) 4700 25) 4000 41) 10000 45) 10000 46) 7200	5) 4700 24) 300 46) 7200 47) 23700
Об = 35900	Об = 35900

	Сн = 720000
	18) 60800 20) 13000
Об = 0	Об = 73800
	Ск = 145800

Д № 99 К

Сн = 800000	Сн = 1130000
39) 15742 41) 22785 46) 7200 47) 23700 47) 63097 47) 198009	5) 533
Об = 1130533	Об = 1130533

Балансовая прибыль равна 1130533 – 869427 = 261106

Налога облагаемая база равна 261106 + 1800 = 262906

Налог на прибыль равен 262906 * 24% = 63097

Чистая прибыль равна 261106 – 63097 = 198009

Д  № 84 К

	Сн = ------
	47) 198009
Об = 0	Об = 198009
	Ск = 198009

Показатели	Учётная цена (10 счёт)	Отклонения  (16 счёт)	Фактическая себестоимость (15 счёт)
1. Материалы (сч.10/1) остаток на начало месяца 2. Поступило за месяц	526838 9000	40000 200	566838
Итого	535838	40200	566838
Процент отклонений 7,5 3. Расход в дебет: 20/а 20/б 20/с 20/д 23 25 26 28	10300 10200 10900 10100 600 600 210 -	773 765 8175 757 45 45 15 -	11073 10965 117175 10857 645 645 225 -
Итого	141010	10567	151586
4. Остаток на конец месяца	394828	29624	415252

 

Расчёт процента отклонений фактической себестоимости от учётной стоимости материалов

Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды

В дебет счетов	Начислено заработной платы	Отчисления на социальные нужды
		На социальное страхование (4%)	В пенсионный фонд (28%)	На медицинское страхование (3.6%)	Итого
20/а 20/б 20/с 20/д	156000 104000 106000 108000	6240 4160 4240 4320	43680 29120 29680 30240	5616 3744 3816 3888	55536 37024 37736 38448
Итого	474000	18960	132720	17064	168744
25 23 26	38000 126500 15000	1520 5060 600	10640 35420 4200	1368 4554 540	13528 45034 5340
Всего	653500	26140	182980	23526	232646

IV Заключение

 

При подготовки материала для курсовой работы я убедился в актуальности выбранной темы. Правительство уделяет большое внимание учёту основных средств вообще и совершенствованию методики учёта амортизации основных средств в частности.

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учётным стандартом №4 «Учёт амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учётом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгоднее применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств линейный метод или производственный. При грамотном выборе методов начисления амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) основных средств, что не мало важно.

В отчётности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения.

Поэтому и для расчёта налога на имущество можно применять остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учётом коэффициента ускорения.

В реальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо:

1) Начислять амортизацию за определённый период времени;

2) Пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) Разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) Группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) Применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

VI Список используемой литературы

1)   Астахов В.П. «Бухгалтерский, финансовый учёт» Учебное пособие. Москва ИКЦ «МарТ», 2001г

2)   Русаков Е.А. «Учёт основных средств» Москва «Бухгалтерский учёт»1998г.

3)   Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» Учебное пособие, М., Инфра – М, 1997г.

4)   «Новый план счетов бухгалтерского учёта» Москва 2003г.

5)   Положение о бухгалтерском учёте «Учёт основных средств» ПБУ 6/97

6)   Конспект по дисциплине: «Бухгалтерский учет».