Классификация налогов

1.5. Классификация налогов.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально ещё в привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные - косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: США – 91,1%, Япония – 71,2%, Англия – 54,3% (1987 г.). Однако в ФРГ этот показатель составлял 44,1%. В России на долю прямых налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (США, ФРГ, России и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широко распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краёв, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1)  налог на добавленную стоимость;

2)  акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3)  налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4)  налог на операции с ценными бумагами;

5)  таможенная пошлина;

6)  отчисления на воспроизводство минирально-сырьевой базы;

7)  платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

8)  подоходный налог с физических лиц;

9)  налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче- смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10)    транспортный налог;

11)    сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12)    лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;

13)    лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14)    гербовый сбор;

15)    государственная пошлина;

16)    налог с имущества, переходящего в порядок наследования.

Налоги субъектов РФ включают:

1)  налог на имущество предприятий;

2)  лесной доход;

3)  плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4)  сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

К местным налогам относятся следующие налоги[3]:

1)  налог на имущество физических лиц;

2)  земельный налог;

3)  регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

4)  налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне;

5)  курортный сбор;

6)  сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента);

7)  целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

8)  налог на рекламу;

9)  налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10)    лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11)    сбор на парковку автотранспорта;

12)    сбор на право использования местной символики;

13)    сбор на участие в бегах на ипподроме;

14)    сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15)    сбор на право проведения кино- и телесъёмок;

16)    сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);

17)    сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18)    лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;

19)    сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20)    сбор на выигрыш на бегах;

21)    сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6 - 21) могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их сбор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случается, то таковым, скорее всего, станет курортный город с расположенным в нём действующим ипподромом.

В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 – 1995 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1 – 2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов - 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных.

Оценивая классификацию налогов по уровневому

критерию, следует отметить, что такое деление не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путём расщепления ставки). Учётно-экономическая целесообразность диктует другую группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:

-    налоги, относимые на издержки производства и обращения;

-     налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

-    налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);

-    налоги на прибыль и за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.