Перевірка обліку виплати заробітної плати

1.4. Перевірка обліку виплати заробітної плати.

Оплата праці виступає важливим фактором соціально-економічного розви­тку, тому що в доходах родин робітників оплата праці складає не менш трьох чвертей.

Ціль аудита: перевірити чи не було випадків незаконних нарахувань заробі­тної плати, що носять характер зловживань, чи помилок, що призвели до її недо­числення і перенарахування; обґрунтованість зроблених із заробітної плати утри­мань і правильність визначених до виплати сум і своєчасність їхньої видачі робіт­никам та службовцям.

До початку аудита рекомендується ознайомитися з організацією обліку ви­користання робочого часу, вироблення продукції (виконаних робіт) і заробітної плати і розрахунків з робітниками та службовцями по заробітній платі, а також які прогресивні форми і системи оплати праці застосовувалися в ревізованому пері­оді.

У процесі аудита розрахунків по оплаті праці робітників необхідно з'ясу­вати: якими первинними документами оформляється вироблення продукції, як оформляються документи по обліку вироблення, у т.ч. чи є підписи майстра і кон­тролера ОТК (якщо на підприємстві, що перевіряється, робітники виконують ро­боту з особистим клеймом, її здача оформляється без підпису працівника ОТК); по яких нормах і розцінкам ведеться оплата праці робітників; чи широко практи­кується розподіл колективного заробітку в бригадах з обліком коефіцієнт а трудо­вої участі; як організовані облік і аналіз усіх видів додаткової оплати (у т.ч. через відхилення від установленої технології і затверджених норм із указівкою винних у цьому); який порядок розрахунків по оплаті праці (авансовий чи без авансовий) і т.п.

Дуже уважно варто перевіряти обґрунтованість виплати додаткової заробіт­ної плати. До неї, зокрема, відносяться оплата за час виконання державних і сус­пільних обов'язків, перерва у роботі матерів, що годують, чергових відпусток і т.д.

Одним з основних видів додаткової заробітної плати є оплата відпусток. Перевіряючи правильність нарахування сум за час відпустки, аудитор повинний визначити повноту включення в розрахунок виплат, прийнятих при начисленні середнього заробітку, чи правильно нарахована заробітна плата за 12 місяців, що передують місяцю відходу у відпустку, чи правильно розрахована середньоміся­чна заробітна плата, середньоденна заробітна плата, чи надана відпустка на кіль­кість днів, установлених колективним договором, і правильно обчислена сума оплати за час відпустки (рівна добутку середньоденної заробітної плати на кіль­кість днів наданої відпустки).

Аудитор повинний перевірити правильність зроблених утримань із заробіт­ної плати. Підставою для такої перевірки є дані, приведені в розрахункових відо­мостях, а також зведення, що маються в довідках чи розпорядницьких докумен­тах, що дають право робити відповідні утримання. До таких документів відно­сяться виконавчі листи, накази і розпорядження по підприємству, розпорядження головного бухгалтера про утримання в плині місяця не зданих залишків підзвіт­них сум, переплат внаслідок арифметичних помилок і утримання у відшкодування матеріального збитку, зобов'язання видані торговим організаціям за товари, при­дбані в кредит, і ін.

Перевіряючи правильність утримання податків, аудитор повинний упевни­тися, чи з усіх виплат, передбачених законом, утримуються податки, величину податків, а також обґрунтованість часткового чи повного звільнення від сплати податків. Варто мати на увазі, що повернення зайво утриманих сум податків до­пускається не більш як за один рік виявлення неправильного утримання податків. Аудитор повинний перевірити своєчасність виплати заробітної плати робітникам та службовцям. Терміни виплати заробітної плати встановлюються при висновку колективного договору й узгоджуються з обслуговуючим заснуванням банку. Якщо в ревізованому періоді допускалися несвоєчасні виплати заробітної плати, то необхідно установити причини і винних у цьому посадових осіб.

1.5. Контроль за нарахуванням заробітної плати.

Розрахунок заробітку.

Найбільш простим способом заробітна плата розраховується при погодин­ній оплаті праці. Розрахунок виробляється на основі табелів, у яких, як відомо, відзначається число відпрацьованих днів і годин.

Заробітна плата при прямій відрядній оплаті праці розраховується на під­ставі первинних документів про вироблення: змінних рапортів, відомостей при­ймання продукції, підрядів і ін.

Розрахунок премії. Преміювання здійснюється за кількісні і якісні показ­ники за результатами роботи за місяць, на основі діючих на підприємстві преміа­льних положень, розроблених плановим відділом і відділом обліку заробітної плати відповідно до типових преміальних положень.

Оплата відпусток. Усі працівники користаються відпустками, що даються, як правило, з виплатою за неробочий час по середньому заробітку.

Оплата за час відпустки обчислюється по усіх видах заробітку, середнього за 12 календарних місяців, що передують місяцю відходу у відпустку. Пропрацю­вавшим менш року — із середнього заробітку за відпрацьовані місяці.

Оплата за час виконання державних і суспільних обов’язків. На час ви­конання державних і суспільних обов'язків, коли вони по чинному законодавству здійснюються в робочий час, робітникам та службовцям гарантується збереження середнього заробітку.

Для працівників, що одержують тверду погодинну оплату, що не зміню­ється по місяцях, середній заробіток визначається виходячи з встановленого окладу, числа робочих днів у даному місяці і кількості робочих днів, протягом яких вони виконували ці обов'язки.

Розрахунок виплат по тимчасовій непрацездатності. Поряд з нарахуван­ням належної працівникам заробітної плати підприємства щомісяця роблять від­рахування на соціальне страхування у встановленому законом відсотку до ФОП.

Виплата по тимчасовій непрацездатності виплачується на підставі лікарня­них листків. Розміри виплат залежать від безупинного стажу роботи (до 5 років-60%, 5-8 років-80%, понад 8 років-100% середньоденного заробітку).

Розрахунковим періодом, за який обчислюється середній заробіток для роз­рахунку страхових виплат і перших 5 днів тимчасової непрацездатності за раху­нок засобів роботодавця, є період роботи з останнього основного місця роботи за останні 6 календарних місяців перед настанням непрацездатності (Згідно Поста­нови КМУ від 26.09.2001р.№1266).

Суму виплати по тимчасовій непрацездатності нараховують виходячи із се­редньоденного заробітку, призначеного розміру виплати і кількості робочих днів непрацездатності.

Оплата за роботу в понаднормовий час, вихідні і святкові дні, нічні го­дини і ін. Оплата праці при різних відступах від нормальної тривалості робочого дня, а також за роботу в нічний час, вихідні і святкові дні обчислюється згідно КЗпП.

Робота в понаднормовий час, вихідні і святкові дні оплачується на підставі оформлених у встановленому порядку списків працівників, що працювали наду­рочно, у вихідні чи святкові дні, куди включають як робітників-відрядників, так і рабітників-погодинників.

Оплата праці робітників у нічний час (з 10 годин вечора до 6 годин ранку) обчислюються в підвищеному розмірі.

За час простою не з вини працівника заробітна плата нараховується в роз­мірі 75% тарифної ставки.

Оплата за час цілозмінних і внутрізмінних простоїв виробляється на під­ставі табеля про робочий час, у якому вказуються години цілозмінних і внутрі­змінних простоїв.

Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає і вираховується з заробіт­ної плати в розмірі не більш 2/3 середнього місячного заробітку.

Розрахунково-платіжна відомість і розрахункові листки. Для визначення загальної суми заробітної плати, що підлягає виплаті за місяць, необхідно згрупу­вати первинні документи, підсумовувати заробіток за вироблену продукцію і зро­бити утримання.

Документ, що узагальнює дані про належну і підлягаючій виплаті заробітній платі, називається розрахунково-платіжна відомість.

Заробітна плата показується в цій відомості розчленовано по цехах і відді­лам підприємства, категоріям працівників, видам виплат, тобто в тім обсязі, що необхідний для складання звітності і контролю за використанням ФОП.

Таким чином, розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функ­цію: по-перше, по них робляться розрахунки з працівниками, по-друге, вони є фо­рмою аналітичного обліку до рахунка 661 «Розрахунки по оплаті праці».

На багатьох підприємствах поряд з розрахунково-платіжними відомостями складаються розрахункові листки. Вони містять тіж дані, що і розрахунково-пла­тіжні відомості, але ведуться окремо для кожного працівника і видаються йому на руки.

Практична частина

Задача №3

1.   Скласти програму аудиторської перевірки основних засобів на підприєм­стві недержавної форми власності.

2.   Скласти робочі документи аудитора, що підтверджують перевірку доку­ментального оформлення, відображення в обліку руху основних засобів, обґрунтування їх списання; відповідності нарахування амортизації дію­чим нормам.

3.   Надати висновки за результатами перевірки.

Вихідні дані:

Протягом четвертого кварталу поточного року (4 квартал — період, що пе­ревіряється) відбулись наступні операції з основними засобами ТОВ ’’Янтар’’:

1.   Товариством придбана адміністративна споруда вартістю 1200 тис.грн. (у тому числі ПДВ). Ремонт споруди склав:

-     матеріалів 24 тис. грн. з ПДВ;

-     зарплата 1200 грн.;

-     відрахування 450 грн.;

-     виплата сторонній організації 1800 грн. з ПДВ.

В середині четвертого кварталу споруда була введена в експлуатацію. В бу­хобліку підприємства були зроблені такі записи:

Дт	Кт	Сума, грн.
10	63	1000000
641	63	200000
201	63	20000
641	63	4000
93	66	1200
93	65	450
93	685	1800
641	685	300

2. Як внесок до статутного капіталу ТОВ ’’Янтар’’ придбало виробниче об­ладнання первинною вартістю 330 тис. грн. загальний розрахунковий обсяг виро­бництва визначений підприємством у розмірі 330 тис. грн. Ліквідаційна вартість після його експлуатації за попередніми оцінками може скласти 10 тис. грн. Пе­редбачуваний строк корисного використання складе 4 роки, при чому плануємий обсяг виробництва:

1 рік – 120 тис.грн.

2 рік – 80 тис.грн.

3 рік – 65 тис.грн.

4 рік – 65 тис.грн.

Підприємством обрано виробничий метод амортизації основних засобів. По розрахункам на підприємстві визначено такі суми амортизаційних відрахувань:

1 рік – 184 тис.грн.

2 рік – 214 тис.грн.

3 рік – 64 тис.грн.

4 рік – 270 тис.грн.

 

4. В жовтні підприємством було реалізовано комп’ютер. Продажна вартість комп’ютера склала 3600 грн. з ПДВ. Первісна вартість комп’ютера складає 2800 грн., нарахований знос 900 грн.

Оплата за комп’ютер була здійснена наперед на поточний рахунок ТОВ ’’Янтар’’.

В обліку підприємства було зроблено такий запис:

 

Дт	Кт	Сума, грн.
31	37	3600
36	742	3600
742	641	600
131	104	900
972	10	2800
793	972	2800
742	793	3600

Програма аудиторської перевірки операцій з основними засобами

1.   Перевірка відповідності даних балансу рахункам головної книги та звірка їх із залишками регістрів синтетичного обліку по рахунку 10 “Основні засоби”.

2.   Вибір контрольного об’єкту основних засобів за даними регістрів обліку.

2.1. Провести інвентаризацію таких об’єктів.

2.2. Перевірити документи на право власності.

3.   Перевірка операцій з надходження основних засобів

3.1. Підтвердити правильність заповнення первинної документації та наявності відповідних віз на документах.

3.2. Перевірити правильність визначення і повноту відображення в обліку первісної вартості основних засобів.

4.   Аналіз правильності нарахування амортизації по об’єктах основних засобів.

5.   Перевірка калькулювання проведення ремонтів та правильність їх відображення в обліку.

6.   Перевірка доцільності та правильності відображення в обліку операцій реалізації ліквідації та іншого вибуття основних засобів.

7.   Перевірка правильності відображення сум ПДВ та інших податків, що мають нараховуватись в операціях купівлі–продажу основних засобів.

8.   Підготовка підсумкового документа за результатами перевірки.

 

Перевірка правильності кореспондентських рахунків щодо проведених операцій

№	Зміст операції	За даними обліку під­приємства			За даними перевірки			Відхилення, тис.грн.
		Дт	Кт	Сума, тис.грн	Дт	Кт	Сума, тис.грн
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Оприбуткована споруда від постачальника	10	63	1000	152	631	1000
2	Відображено суму ПДВ	641	63	200	641	631	200
3	Відображено придбання матеріалів для ремонту споруди	201	63	20	205	631	20
4	Відображено суму ПДВ	641	63	4	641	631	4
5	Відображено виплату заро­бітної плати робітникам	93	66	1,2	661	311	1,2
6	Відображено відрахування по заробітній платі	93	65	0,450	65	311	0,450
7	Відображено виплату сто­ронній організації	93	685	1800	93	685	1500	-300
8	Відображено суму ПДВ	641	685	300	641	685	300
9	Зараховано споруду на баланс підприємства				103	152	1227,45	+1227,45
10	Відображено внесення ав­томобіля до основних засо­бів	10	46	7,5	105	46	7,5
11	Відображено суму ПДВ	641	46	1,5	641	46	1,5
12	Відображено внесення ав­томобіля до статутного капіталу				40	105	7,5	+7,5
13	Відображено внесення пере­доплати на рахунок під-ва грошей від реалізації комп’ютера	31	37	3,6	311	37	3,6
14	Одержану суму проведено, як дохід від реалізації	36	742	3,6	36	742	3,6
15	Відображено суму ПДВ	742	641	0,600	742	641	0,600
16	Нарахований знос	131	104	0,900	131	104	0,900
17	Відображено списання первісної вартості	972	10	2,800	972	104	2,800
18	Відображено списання первісної вартості	793	972	2,800	793	972	2,800
19	Відображено дохід від реа­лізації	742	793	3,6	742	793	3,6
ВСЬОГО								+934,95

Перевірка правильності нарахування амортизації

Плануємий обсяг виробництва:

1 рік – 120 тис.грн.

2 рік – 80 тис.грн.

3 рік – 65 тис.грн.

4 рік – 65 тис.грн.

_______________

Всього 330 тис.грн.

Сума амортизації = Плануємий обсяг виробництва – Ліквідаційна вартість = =330 тис.грн.–10 тис.грн.=320 тис.грн

 

1 рік: (320/330)*120=116 тис.грн.

2 рік: (320/330)*80=78 тис.грн.

3 рік: (320/330)*65=63 тис.грн.

4 рік: (320/330)*65=63 тис.грн.

__________________________

Всього 320 тис.грн.

 

Висновок

Аудиторською фірмою ’’Альбатрос’’ під керівництвом сертифікованого ау­дитора Ярошевського Р.В. (сертифікат серії А) номер 324876 виданий АПУ від 20.02.2000 було проведено аудиторську перевірку операцій операцій з основними засобами підприємства ТОВ ’’Янтар’’ станом на 31.12.2001. Перевірка тривала з 3.01.2002 по 20.01.2002.

За правильність і достовірність підготовки і ведення перевірки несе відпові­дальність керівництво підприємства. Нашим обов’язком є надання висновку про достовірність показників звітності, які несуть інформацію про об’єкт перевірки.

Перевірка проводилась у відповідності із Законом України “Про аудитор­ську діяльність”, Національними нормативами з аудиту та іншими положеннями законодавства України, що регулює об’єкт перевірки.

У відповідності з цими положеннями ми планували і проводили аудитор­ську перевірку з метою достатнього рівня впевненості в тому, що в обліку основ­них засобів не існує суттєвих перекручень.

На нашу думку проведена перевірка забезпечує реальну основу для ауди­торського висновку.

Під час перевірки встановлено:

1)   Виявлено факт не дотримання аналітичності при складанні кореспонден­ції рахунків.

2)   Не правомірно відображено виплату сто­ронній організації без урахування ПДВ.

3)   Виявлено систематичні порушення при відображенні сум ПДВ в операціях надходження та вибуття основних засобів.

4)   Виявлено не вірно нараховані суми амортизації на виробниче обладнання.

За винятком перелічених моментів на нашу думку облік правдиво і неупереджено відображає стан основних засобів підприємства та операцій з ними.

 

Список літератури:

1.   Закон України «Про оплату праці», затверджений постановою ВР України від 20.02.96р.№49/96-ВР;

2.   Закон України «Про обов'язкове пенсійне страхування» від 26.06.97р.№400/97-ВР;

3.   Закон України «Про обов'язкове соціальне страхування» від 26.06.97р.№400/97-ВР;

4.   «Бізнес» Газета №1-3(416-418)15.01.2001р.;

5.   Закон України «Про загальнообов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001р., Орієнтир-2001-№9(28.02.2001р.);

6.   Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001р., Відомості ВР України-2001-№11(16.03.2001р.);

7.   Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про відпустки»від 02.11.2000р.,Урядовий кур^,єр-2000-18.11.2000р.-с.13;

8.   Закон України «Про загальнообов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000р.,Голос України-2000-11.04.2000р.;

9.   Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993р. із змінами та доповненнями, внесеними Законами України від 14.03.1995р., 20.02.1996р.

10.              Белуха Н.Т. «Аудит» Підручник .: «Знання»,КОО,2000-769с.

11.              Грабова Н.Н., Добровский В.Н. «Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах»-К., 2000р., 624с.

12.              Давидов Г.М. «Аудит» Навчальний посібник для вищих навчальних закладів, 2-ге видання -К.: «Знання», 2001-374с.

13.              Дорош Н.І. «Аудит: методологія та організація»-К.:2000-402с.

14.              Крамаровский Л.М. «Ревізія і контроль»Підручник.-3-є вид., перероб.і доп.-М.:Фінанси і статистика,1982.-232с.

15.              Сопко В.В. «Бухгалтерський облік»-К.:КНБУ,1999-500с.