Учет затрат и анализ себестоимости молока в колхозе "Россия"

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 2

1.Организационно-экономическая характеристика колхоза «Россия». 4

2. Обзор литературы. 20

3. Учет затрат на производство молока и исчисление его себестоимости. 34

3.1. Методологические основы и задачи учёта. 34

3.2. Первичная документация по учету затрат и выхода продукции молочного скотоводства. 36

3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства. 42

3.4. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства. 47

3.5. Отчётность по затратам выхода продукции. 51

3.6. Совершенствование учета затрат выхода продукции молочного скотоводства. 53

4.Анализ себестоимости молока………………………………………………. 58

5.Резервы увеличения производства молока и снижение его себестоимости в колхозе «Россия». 65

Выводы и предложения. 70

Список использованной литературы Приложения
Введение

Молочное скотоводство одна из наиболее важных отраслей животноводства. Оно служит источником таких ценных продуктов питания как молоко, мясо, а так же источником сырья для промышленности. Молоко является практически незаменимой основой питания в детском возрасте как людей, так и животных. В нем содержатся все необходимые питательные вещества. По многообразному составу с ним не может конкурировать ни один из известных человеку пищевых продуктов. В молоке имеются почти все известные в настоящее время витамины.

В результате переработки молока из него получают сметану, кефир, масло, сыр, творог и другие продукты питания.

И молоко и молочные продукты играют важную роль в питании человека.

Особенностями, которые характеризуют молочное скотоводство является: повсеместность производства молока и молочных продуктов для бесперебойного снабжения ими населения, необходимость органического сочетания молочного скотоводства с другими отраслями сельского хозяйства, значительная трудоемкость и большая доля продукции этой отрасли во всем объеме производства сельскохозяйственной продукции в большинстве регионов страны. Молочное животноводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства, поэтому производство молока имеет большое народнохозяйственное значение.

Однако, сложившаяся обстановка в животноводстве страны вызывает большую тревогу и озабоченность, требует серьезного анализа и определения стратегии и тактики в развитии отдельных отраслей.

Основные причины сокращения производства продукции – продолжающееся уменьшение численности скота, и продуктивности животных.

Необходимо направить все внимание на стабилизацию поголовья молочных коров, на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья, на рост молочной продукции за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных и экономических мероприятий.

Осуществление намеченных мер возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации. А основным источником информации являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.

Учетная информация занимает более 80% в общем объеме экономической информации в сельском хозяйстве. Все изменения в отрасли регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на результаты.

Учетная информация привлекается для принятия управленческих решений. Таким образом, роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления достаточно высока, но другая его важная роль – обеспечение контроля за сохранностью собственности предприятия, что особенно важно в нынешних условиях.

Увеличение производства молока и повышение его эффективности – важная задача работников животноводства. Решение ее связано с совершенствованием производственной деятельности. В этих условиях возрастает значение анализа и оценки результатов работы сельскохозяйственных предприятий и их подразделений. При анализе следует учитывать как количественные показатели производства молока ( объем производства, продуктивность) так и качественные ( жирность).

Важно обеспечить сопоставимость всех сравниваемых между собой базисных и отчетных показателей по производству молока.

В этой связи задачей дипломной работы является изучение постановки бухгалтерского учета, проведение анализа производства молока в СПК «Россия» Лысковского района Нижегородской области, с целью внесения конкретных предложений по улучшению бухгалтерского учета и повышению эффективности отрасли.

1.Организационно-экономическая характеристика колхоза «Россия».

Землепользование колхоза «Россия» расположено в юго-восточной части Лысковского района. Центральная усадьба с.Никольское расположено в 13 километрах от районного центра г.Лысково.

Кроме с.Никольское на территории колхоза находится 5 населенных пунктов.

По данным Лысковской метеостанции среднегодовая температура составляет +2,9 градусов. Самый холодный месяц январь с температурой –12.5 градусов, самый теплый месяц июль с температурой +18,3 градусов.

Вегетационный период с температурой выше 5 градусов длится 171-173 дня.

Распространение и продолжительность заморозков тесно связано с рельефом местности. На пониженных участках заморозки бывают сильнее и продолжительнее, чем на пониженных. Это учитывается при размещении сельскохозяйственных культур в полях севооборотов. Среднегодовое количество осадков составляет 437 мм. За теплый период осадков выпадает значительно больше, чем за холодный.

Почвенный покров хозяйства представлен главным образом почвами серого лесного типа.

Колхоз «Россия», действующий на основании Устава с уставным фондом 7423 тыс. руб., находящимся в обще-долевой собственности и земельными массивами, находящимися в коллективно-совместной собственности, является производителем сельскохозяйственной продукции.

Общая земельная площадь колхоза «Россия» составляет 3691 гектара, в том числе 3388 гектара занято под сельскохозяйственными угодьями. Из общей площади сельскохозяйственных угодий 2631 гектар или 78% составляет пашня, 234 гектара или 7% от общей площади сельскохозяйственных угодий занимают сенокосы и 523 гектара или 15% от площади сельскохозяйственных угодий занимают пастбища.

Важнейшей составной частью сельскохозяйственных ресурсов, незаменимым средством производства является земля. От того, как она используется, зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства и, соответственно результаты работ предприятия. Проанализируем размер и структуру земельных угодий в колхозе « Россия».

Таблица 1.1

Размер и структура земельных угодий

Вид земельных угодий	1997 г.		1998.г.		1999.г.		2000 г.		2001г.		2001г. в % и 1997г.
	га	%	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	3698	100	3698	100	3691	100	3691	100	3691	100	100
В т.ч. с/х угодья	3393	92	3393	92	3388	92	3388	92	3388	92	100
Из них: пашня	2636	72	2636	72	2631	72	2631	72	2631	72	100
сенокосы	234	6	234	6	234	6	234	6	234	6	100
пастбища	523	14	523	14	523	14	523	14	523	14	100
Лес	164	4	164	4	164	4	164	4	164	4	100
Труды и водоёмы	11	___	11	___	11	____	11	____	18	1	164
Прочие земли	130	4	130	4	128	4	128	4	121	3	93

Общая площадь землепользования колхоза «Россия» составляет 3691 га. Сельскохозяйственные угодья занимают 3388 га или 92% от общей земельной площади хозяйства. Основная часть сельскохозяйственных угодий распахана. Пашня занимает 2631 га или 72% площади землепользования хозяйства.
На долю сенокосов приходиться 6%, а пастбища занимают 14% общей площади хозяйства.

Структура земельных угодий в колхозе за последние 5 лет практически не менялась, так как он разработана с учётом особенностей почвы, климата, обеспеченности трудовыми ресурсами и техникой.

Природные условия и действующая структура земельных угодий определяют производственное направление или специализацию хозяйства. Основным показателем, характеризующим специализацию, является структура товарной продукции.

Таблица 1.2

Структура товарной продукции

Наименование с/х продукции	1997 г.		1998 г.		1999 г.		2000 г.		2001 г.		В среднем за 1997-2001 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерно	534	22	312	15	918	23	1574	30	2171	39	1102	29
Прочая продукция растениеводства	26	1	_	_	_	_	_	_	_	_	5	_
Всего по растениеводству	560	3	12	5	18	3	1574	0	2171	9	1107	9
Молоко	997	1	772	7	1897	9	1931	7	1645	0	1448	8
Мясо	579	23	618	30	758	19	1077	21	1090	20	824	21
Прочая продукция животноводства	14	1	15	1	3	_	31	1	37	_	20	1
Всего по животноводству	1590	65	1405	68	2658	68	3039	59	2772	50	2293	60
Прочая продукция, работы, услуги.	284	12	354	17	340	9	574	11	615	11	433	11
Всего по хозяйству	2434	100	2071	100	3916	100	5187	100	5588	100	3833	100

В среднем за 1997-2001 г. в колхозе «Россия» получена денежная выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на сумму 38333 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства. На её долю приходится 60% денежной выручки. Продукция растениеводства занимает 29% от общего объёма реализованной продукции.

Из животноводческой продукции наибольшую сумму денежной выручки хозяйство получает от реализации молока – 1448 тыс. руб. или 385.в структуре всей товарной продукции. Это означает, что производство молока для колхоза «Россия» является главной отраслью.

Большой объём в структуре товарной продукции занимает денежная выручка от реализации зерна. В среднем за 1997-2001 г. реализовано на сумму 1102 тыс. руб., что составляет 29% от общей выручки, получаемой в целом по хозяйству. Производство зерна является дополнительной отраслью исследуемого хозяйства.

Таким образом, производственное направление или специализация колхоза « Россия» определяется как молочно – зерноводческая.

Обе отрасли – и производство молока, и производство зерна взаимосвязаны между собой, дополняют друг друга и в тоже время связывают отдельные звенья производственного процесса.

Производство зерна необходимо для развития животноводства, так как зерно является незаменимым концентрированным кормом для животных. В тоже время от животноводства получаются ценные органические удобрения, необходимые для производства зерна и являющихся, необходимым условием повышения плодородия почвы.

Увеличение объёмов производства сельскохозяйственной продукции в хозяйстве по значительной степени способствует достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование.

Таблица 1.3

Обеспеченность рабочей силой и её использование

Показатели	Ед. изм.	Колхоз « Россия»					2001г в среднем по району
		1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Средне годовая численность работников - всего	чел.	210	199	186	165	168	167
Обеспеченность рабочей силой: на 100га с/х угодий	чел.	6	6	5	5	5	5
на 100га пашни	чел.	8	8	7	6	6	6
Отработано одним работником	ч/дни	286	301	306	273	238	266

Показатели таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что средне годовая численность работников в колхозе «Россия» за период 1997 по 2001г. сократилось на 20% и в 2001г. составило 168 чел. Одновременно снизилась и обеспеченность рабочей силой в расчёте на 100га сельскохозяйственных угодий на 100га пашни, и составила соответственно 5и 6 человек. Это на уровне средне районных показателей. «Отток» рабочей силы объясняется, прежде всего тем, что не смотря на трудоёмкость отраслей сельского хозяйства, уровень зарплаты здесь отстаёт от зарплаты работников других отраслей.

В 2001 году средне месячная зарплата в колхозе «Россия» составила 647 рублей, в то время как в среднем по хозяйствам района она находится на уровне 1330 рублей.

Каждым работником в колхозе «Россия» отработано в 2002 году по 238 человеко/дней. Использование годового фонда рабочего времени составило всего лишь 855, что говорит об имеющихся в хозяйстве резервах более эффективного использования трудового потенциала.

Условием успешного и эффективного развития, как отдельных отраслей, так и всего сельскохозяйственного производства является высокий уровень материально – технической оснащённости хозяйства. Рассмотрим состояние материально технической базы колхоза «Россия» и сравним его со средне - районными показателями.

Таблица 1.4

Состояние материально – технической базы

Показатели	Ед. изм.	Колхоз «Россия »					2001г. в среднем по хозяйствам района
		1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Наличие основных производственных фондов с/х назначения - всего	тыс. руб.	26440	2149	25532	25544	25043	20532
в т.ч. на 1 среднегодового работника	тыс. руб.	126	131	137	155	149	122
на 100га с/х угодий	тыс. руб.	779	771	754	754	739	646
Наличие энергетических средств - всего	л.с	8365	7875	7769	7184	6643	7552
в т.ч. на 1 среднегодового работника	л.с	40	40	42	44	39	45
На 100га с/х угодий	л.с	246	232	229	212	196	237
Наличие тракторов - всего	ед.	33	28	26	26	25	25
В т.ч. на 1000га пашни	ед.	13	11	10	10	10	10

Показатели таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что в колхозе «Россия» наметилась устойчивая тенденция сокращения стоимости основных средств. Если в 1997 году в хозяйстве имелось основных средств сельскохозяйственного назначения на сумму 26440 тыс. рублей, то к 2001 году их стоимость сократилась на 6% и составила 25043 тыс. рублей.

Кроме ежегодно растущего темпа инфляции, в результате которой неоднократно проводилась переоценка основных средств, на снижение их стоимости большое влияние оказал тот факт, что из-за недостаточно денежных средств хозяйство не имеет возможности заменить износившееся оборудование новым, приобрести новые машины.

Одновременно с сокращением стоимости основных фондов в хозяйстве снижается и показатель фондообеспеченности к уровню 1997 года на 5%, но 14% превышает средне районный уровень.

В результате сокращения численности работающих показатель фондовооружённости в 2001 году по сравнению с 1997 годом увеличился на 18% и составил 149 тыс. рублей при средне районном показателе 122 тыс. рублей.

Аналогичная картина наблюдается и с показателем энерговооружённости и энергообеспеченности, сокращение которых произошло к уровню 1997 года соответственно на 3% и на 20%.

По сравнению с 1997 годом сократилось наличие тракторов в исследуемом хозяйстве с 33 ед. до 25 единиц, что значительно увеличило нагрузку на 1 трактор, но при этом обеспеченность тракторами в расчёте на 1000 га пашни, как и в среднем по хозяйствам района, составила 10 тракторов.

Таким образом показатели обеспеченности и использования основных средств в колхозе «Россия» говорят о том, что для увеличения объёмов производства сельскохозяйственной продукции хозяйству необходимо эффективно использовать имеющиеся основные средства.

Сложившиеся природно-экономический потенциал позволяет колхозу «Россия» получать следующие объёмы сельскохозяйственной продукции.

Таблица 1.5

Производство основных видов с/х продукции (тонн).

Наименование продукции	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.	2001г. в % и 1997г.
Зерно	2783	1666	1505	1688	2434	87
Молоко	1289	949	732	710	556	43
Мясо	116	93	73	77	56	48

В силу ряда объективных и субъективных причин объём производства всех основных видов сельскохозяйственной продукции в 2001 году сократился к уровню 1997 года.

Валовое производство зерна снизилось на 13% из-за сокращения площади посева зерновых культур на 258 га несмотря на увеличение урожайности с 19,6 цн с 1 га в 1997 году до 20,9 цн с 1 га к 2001 году.

От реализации зерна колхоз «Россия» получает основную часть денежной выручки, по этому сокращать посевные площади, занятые зерновыми культурами, хозяйству нецелесообразно.

Значительно сократилось к 2001 году производство продукции животноводства. Молока произведено 556 тонн, что составляет 43% к уровню 1997 года. Производство мяса сократилось на 52% и составило всего лишь 56 тонн.

Увеличение объёма валового производства продукции животноводства возможно лишь при условии роста продуктивности животных и увеличения численности поголовья скота. Как эти вопросы решаются в колхозе «Россия» отражено в таблице 1.6

Таблица 1.6

Динамика развития животноводства

Показатели	Ед. изм.	Колхоз «Россия »					2001г. в среднем по хозяйствам района
		1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Поголовье крс - всего	гол.	1371	1163	1080	929	810	793
В т.ч. на 100 га с/х угодий	гол.	40	34	32	27
Поголовье коров - всего	гол.	400	400	400	400	350	280
В т.ч. на 100 га с/х угодий	гол.	12	12	12	12	10	9
Производство молока на 100 га с/х угодий	ц	380	280	216	209	164	242
Производство мяса на 100 га с/х угодий	ц	34	27	21	23	17	31
Надой молока от 1 коровы	кг	2920	2370	1830	1783	1478	2671
Среднесуточный привес молодняка крс	гр	298	291	244	286	286	375

В условиях рыночных отношений хозяйство испытывает определённые трудности, вызванные существующим диспаритетом цен на сельскохозяйственную продукцию. Это послужило главной причиной сокращения численности поголовья скота в хозяйстве с 1371 до 810 голов. Снизилась и продуктивность животных. По сравнению с 1997 годом надой молока от 1 коровы уменьшился на 1442кг и составил в 2001 году 1478кг. Это на 45% ниже чем продуктивность коров, полученная в среднем по хозяйствам района.

Среднесуточный привес молодняка в 2001 году составил 286 грамм что на 12 гр ниже уровня 1997 года и на 89 гр ниже средне районного показателя.

Сократившиеся численность поголовья скота и низкий уровень продуктивности животных обеспечили в 2001 году производство молока в расчёте на 100 га с/х угодий в количестве 164 цн, что на 32% меньше, чем в среднем по хозяйствам района. Производство мяса в расчёте на каждые 100 га угодий составило 17 цн. Это на 45% меньше средне районного уровня.

Необходимым условием эффективного производства является высокий уровень производительности труда.

Для определения производительности труда в целом по хозяйству рассчитаем показатель производительности труда, измеряемый количеством произведённой продукции в расчёте на 1 среднегодового работника, занятого в сельскохозяйственном производстве.

Таблица 1.7

Динамика производительности труда

Показатели	Ед. изм.	Колхоз «Россия »					2001г. в среднем по хозяйствам района
		1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Валовая продукция с/х в сопоставимых ценах 1994 года	тыс. руб.	1035	710	684	651	621	888
Среднегодовая численность работников, занятых в с/х производстве	чел.	180	163	148	145	146	146
Производство валовой продукции с/х на 1 среднегодового работника	руб.	5750	4356	4622	4490	4253	6082

В сельскохозяйственном производстве на уровень производительности труда оказывает влияние также экономические факторы как размер и специализация производства, формы организации и оплаты труда.

С сокращением производства сельскохозяйственной продукции на 40% производительность труда в хозяйстве снизилась на 26% и составила в 2001 году 4253 рубля, что на 30% ниже, чем в среднем по хозяйствам района.

Уровень производительности труда, сложившийся в колхозе «Россия», оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. В свою очередь себестоимость зависит от объёма произведённой сельскохозяйственной продукции и размера затрат труда и денежных средств на производство.

 Таблица 1.8

Динамика себестоимости 1 цн основных видов с/х продукции (руб)

Наименование продукции	Колхоз «Россия »					2001г. в среднем по району
	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Зерно	47	58	141	157	135	146
Молоко	108	130	192	273	528	380
Привес крс	1350	1483	2063	2485	3168	3589

В системе показателей экономической эффективности показатель себестоимости сельскохозяйственной продукции занимает особое место. В последние годы наблюдается рост себестоимости всех основных видов с/х продукции в колхозе. При этом себестоимость 1 цн молока на 39% превышает средне районный показатель, производство же 1 цн зерна в колхозе «Россия» на 8% дешевле, а 1 цн привеса крс – дешевле на 12%. Существующая инфляция, удорожания всех материальных ценностей, необходимых для производства, а именно, сельскохозяйственной техники, запасных частей к ней, горюче – смазочных материалов, удобрений и др. привели к удорожанию себестоимости 1 цн зерна по сравнению с уровнем 1997 года в 3 раза, удорожанию себестоимости 1 цн молока – в 5 раз, 1 цн привеса крупного рогатого скота – в 2 раза.

Количество произведённой продукции, затраты труда и денежных средств на производство оказывает существенное влияние на показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства.

Таблица 1.9

Экономическая эффективность с/х производства.

Показатели	Ед. изм.	Колхоз «Россия »					2001г. в среднем по району
		1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Валовая продукция с/х в сопоставимых ценах 1994 г.	тыс. руб.	1035	710	684	651	621	888
в т.ч. на 100 га с/х угодий	тыс. руб.	31	21	20	19	18	28
на 1 среднегодового работника	руб.	5750	4356	4622	4490	4253	6082
на 100 рублей основных производственных фондов	руб.	4	3	3	3	2	4
аа 100 рублей затрат	руб.	17	15	10	8	6	6
Денежный доход – всего	тыс. руб.	2434	2071	3916	5187	5558	10058
в т. ч. на 100 га с/х угодий	тыс. руб.	72	61	115	153	164	316
Прибыль + Убыток – всего	тыс. руб.	-928	-1311	+548	+34	-1290	+27
в т.ч. на 100 га с/х угодий	тыс. руб.	-27	-39	+16	+1	-38	+0,1
Уровень рентабельности	%	-26	-37	+15	+1	-19	+0,3

Показатели таблицы 1.9 говорят о неудовлетворительных результатах работы колхоза «Россия». За последние 5 лет хозяйство было рентабельным лишь в 1999 и в 2000 годах.

В расчёте на 100 га с/х угодий в колхозе «Россия» произведено валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах 1994 года на сумму 18 тыс. руб. в то время как в среднем по хозяйствам района производство составляет 28 тыс. рублей.

В расчёте на 1 среднегодового работника произведено с/х продукции на сумму 4253 рубля, что в 1,4 раза меньше, чем в среднем по хозяйствам района.

Показатель производства валовой продукции сельского хозяйства в расчёте на 100 рублей основных производственных фондов иначе называется фондоотдачей. Фондоотдача является обобщающим показателем использования основных производственных фондов. В колхозе «Россия» показатель фондоотдачи в 2 раза ниже средне районного и составляет 2 рубля вместо 4-х рублей по району.

В расчёте на 100 рублей затрат произведено в колхозе «Россия» с/х продукции на сумму 6 рублей как и в целом по району.

С увеличением реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию в августе 1998 года в хозяйстве наблюдается рост денежной выручки от реализации продукции. В расчёте на 100 га с/х угодий в 2001 году она составила 164 тыс. рублей. Это в 2,3 раза больше, чем было в 1997 году, но почти меньше, чем в среднем по хозяйствам района.

В 2001 году сумма полученного убытка в колхозе «Россия» составила 1290 тыс. рублей. Убыточным в хозяйстве является производство продукции животноводства. Убыток в 2001 году составил 1509 тыс. рублей. А от реализации продукции растениеводства получена небольшая прибыль – 193 тыс. рублей.

До начала финансового реформирования положение сельскохозяйственных предприятий оценивали по основному экономическому показателю эффективности – рентабельности. В настоящее время расчёт показателя рентабельности в целом по хозяйству потерял всякий экономический смысл, так как в результате инфляции величина затрат на продукцию и денежная выручка от реализации не сопоставимы.

В заключение организационно – экономической характеристики колхоза «Россия» проанализируем показатели оценки финансовой деятельности предприятия.

Таблица 1. 10

Оценка имущественного положения.

Показатели	Формула расчёта	На начало 2001г.	На конец 2001г.
Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия	Итог баланса	35900	34878
Доля основных средств в активах	Стоимость основных средств Итог баланса	84%	83%
Коэффициент износа основных средств	Износ основных средств Первоначальная стоимость основных средств	19%	20%

Из таблицы 1.10, что сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия за год сократилось с 35900 тыс. рублей до 34878 тыс. рублей. При этом доля основных средств в активах баланса сократилась с 84% до 83%, но на 1% увеличился коэффициент износа основных средств.

Таблица 1.11 Расчёт абсолютных показателей финансовой устойчивости (тыс. руб.)

Показатели	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Собственные оборотные средства	346	396	358	652	715
Запасы и затраты	3042	2447	3592	4916	4835
Нормальные источники финансирования оборотных средств	_	_	_	_	_

Показатели таблицы 1.11 свидетельствуют о том, что в хозяйстве неустойчивое финансовое положение. В колхозе совсем отсутствуют нормальные источники финансирования оборотных средств, так как хозяйство имеет просроченную задолженность органом социального страхования, бюджету, внебюджетным фондам.

Таблица 1. 12

Показатели финансового состояния колхоза «Россия» в 2001 году.

Показатели	На начало года	На конец года
Коэффициент текущей ликвидации (норма 1< к < 2)	1,0	0,9
Коэффициент гибкости (маневренности) (норма 0,2 < к < 0,5)	0,02	0,03
Коэффициент финансирования	2,7	2,9
Коэффициент независимости	0,02	0,02
Коэффициент оборачиваемости средств	0,2	0,2

Финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий в условиях недостаточно централизованных капитальных вложений, кредитов банка, собственных средств, в условиях постоянного роста цен на материально – технические ресурсы, неплатежей остаётся очень сложным. Не является здесь исключением и колхоз «Россия».

Расчёт показателей финансового состояния предприятия основывается на понятии ликвидности, т.е. возможности превратить активы баланса в реальные денежные поступления.

Коэффициент текущей ликвидности даёт общую оценку ликвидности предприятия, показывая, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Условное нормативное значение его варьирует в пределах от 1 до 2, а разумный рост в динамике рассматривается как благоприятная тенденция.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам его в виде краткосрочных кредитов банка, займов и различных кредитных задолженностей.

Как видно, в исследуемом хозяйстве величина коэффициента ликвидности на начало 2001 года была в пределах нормы, а к концу года снизилась до 0,9, что является отрицательным моментом финансовой деятельности предприятия.

Коэффициент манёвренности показывает способность предприятия поддерживать уровень собственного капитала и пополнять его в случае необходимости за счёт собственных источников и рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к общей величине собственного капитала.

В колхозе «Россия» коэффициент манёвренности ниже нормы в конце года возможность финансового манёвра предприятия возросла не значительно.

Коэффициент финансирования – это отношение собственных средств к долгосрочным пассивам. В колхозе «Россия» он невысокий, что свидетельствует о наличие незначительных заёмных средств.

Коэффициент независимости показывает, что источники собственных средств в балансе колхоза «Россия» занимают незначительную часть, т.е. предприятие во многом зависит от внешних источников финансирования.

Коэффициент оборачиваемости средств показывает скорость оборота всех активов за анализируемый период. В колхозе «Россия» его величина постоянна и на начало и на конец года. Это означает, что скорость оборачиваемости в течение года остаётся без изменения.

Результативность и экономическая целесообразность деятельности сельскохозяйственного предприятия определяется такими показателями как прибыль и рентабельность. В таблице 1.13 приведён расчёт основных показателей рентабельности.

Таблица 1.13

Расчёт основных показателей рентабельности

Показатели	Ед. изм.	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.
Прибыль отчётного периода	тыс. руб.	-928	-1311	+548	+34	-1290
Чистая прибыль	тыс. руб.	-1182	-1681	-166	-615	-1621
Собственный капитал	тыс. руб.	30031	28410	34628	30031	28410
Привлечённый капитал	тыс. руб.	7388	9953	4734	5869	6468
Всего источников	тыс. руб.	37419	38363	39362	35900	34878
Рентабельность собственного капитала	%	-4	-6	-0,5	-2	-6
Рентабельность авансированного капитала	%	-3	-4	-0,4	-2	-5

Приведённые в таблице 1.13 показатели не имеют нормативных значений и зависят от множества различных факторов. Для исследуемого хозяйства характерна отрицательная рентабельность и собственного и авансированного капитала. Это объясняется относительно небольшой величиной собственного капитала, существующим уровнем инфляции и убыточного производства на предприятии.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что колхоз «Россия» находится в трудном финансовом положении, что характерно для большинства сельскохозяйственных предприятий района в современный период.

2. Обзор литературы.

Ведение бухгалтерского учета в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но не смотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций в специальной литературе, встречаются различные мнения по вопросу затрат на производство. Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме.

Одно из них – деление единого бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Данный вопрос затрагивает С.А. Стуков (43), он считает, что в сферу этого учета входит учет, контроль расходов и калькулирование себестоимости продукции. Правда по мере развития этого учета и особенно системы “стандарт-кост” в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию, и создание системы снижения за соблюдением установленных норм, то есть функции планирования, технического нормирования и ценообразования.

 Управленческий, а точнее сказать производственный учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражение на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продукции и процессом управления производством.

Целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности .

Т.Карпова (25) считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения важности в планировании и т.д. Она также считает, что есть три направления учета затрат:

1.   Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы),

2.   Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода),

3.   Затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые затраты).

И.А.Белобецкий (8) и Ф.Л. Васин (12) рассматривают основные виды группировок, применяемых при учете и калькулирования себестоимости продукции.

По технико-экономическому значению затраты на производство подразделяются на основные (технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции) и накладные производственные расходы (учитываемые на счете 25 «Общехозяйственные расходы», в отдельную группу накладных расходов выделяют общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, несвязанные непосредственно с производственным процессом.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые связаны с производством определенных видов продукции и поэтому могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально применяемому базису.

Ф.Л. Васин(12), кроме того, предлагает классифицировать затраты по степени охвата планом (планируемые и не планируемые), по месту возникновения (производственные и внепроизводственные), а так же затраты входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доходы в будущем) и истекшие (ресурсы, израсходованные для получения доходов).

А.А. Голованов (16) все затраты подразделений подразделяются в первую очередь на две большие группы: затраты, связанные с производством продукции, затраты связанные с ее реализацией.

И.А. Белобжецкий (8) считает, что по степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные (которые по своим абсолютным размерам изменяются в зависимости от изменения объема производства) и условно-постоянные расходы (абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объемов выпуска продукции).

В.Б.Моссоковский (34)же считает, что расходы в основных отраслях сельскохозяйственного производства в зависимости от его объемов следует подразделить на три группы: постоянные, условно-переменные, переменные. Размер постоянных расходов не зависит от объема производства и количества животных, например, амортизация основных средств, страховые платежи, текущий ремонт, освещение, отопление, износ МБП, содержание летних лагерей.

 Сумма условно-переменных расходов определяется поголовьем животных и не зависит от выхода продукции, например, стоимость подстилки, медикаментов, водоснабжение, заработная плата, начисленная за обслуживание животных. Эти суммы могут возрастать с увеличением выхода продукции, вызванным ростом числа обслуживанием животных, но такая зависимость наблюдается не всегда.

К переменным нужно относить такие расходы, которые предопределяются выходом продукции, в частности заработная плата большинства производственных рабочих, начисленная за полученную продукцию.

 В.Б. Моссоковкий (34) особое внимание уделяет статье «Корма». Корм подразделяется на поддерживающий (планируется на голову скота) и продуктивный (используется на производство продукции). Корма представляют собой услоно-переменные расходы, так как их отпуск на ферму осуществляется исходя из наличия поголовья и лишь в исключительных случаях на продукцию (тогда стоимость этих кормов будет представлять собой переменные расходы).

Ряд авторов И.А.Белобжецкий (8), С.И.Бычкова (9), Ю.А.Данилевский (19), Ф.С.Теленик (45) выделяют два основных метода отнесения расходов на себестоимость продукции. Согласно первому методу вся сумма условно-постоянных общехозяйственных ( собираемых на счете 26) и сбытовых расходов ежемесячно относятся на финансовые результаты от реализации продукции (дебет счета 46) при этом затраты, не находясь в зависимости от объемов производства продукции в конце месяца не подвергается косвенному распределению между отдельными продукции, и, следовательно, не списывается на счет 20 «Основное производство».

 В соответствии со вторым, традиционным для отечественного учета методом все затраты относятся на счет 20 «Основное производство».

 Однако С.М.Бычкова (9) и П.З.Лебедева (9) считают, что оба варианта имеют недостатки. Недостаток частичной себестоимости: деление затрат на постоянные и переменные достаточно условно с ними можно согласиться- Действительно, не всегда можно с уверенностью относятся к определенному виду те или иные затраты.

А.А.Голованов (16), Л. Коштанаева (23), С.А Николаева (36), П.С.Безруких (7), В.Г. Широбанов (49) считают, что повысился интерес к методу учета затрат “декрет-костинг” (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Особенно подробно данный метод рассматривает С.А Николаева (36) она отмечает, что главной особенностью декрет-костинга, основанного по классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно не дебет счета финансовых результатов.

В настоящее время все чаще появляются высказывания в пользу применения этой системы в практике нашей страны. Так С.А. Стуков( ), считает, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшающегося числа статей затрат: себестоимость становиться «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемые. Ведь, чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассматривается влияние между ними, тем слабее становиться контроль.

С.И.Бычкова и П.В. Лебедева предлагают рассмотреть возможность использования метода который называется (АВС).

Основной его особенностью является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Л. Коштанаева, Ю.С.Коваленко считают, что по прежнему сохраняют свою актуальность нормативный метод учета затрат на производство: Ю.С.Коваленко и В.Г.Ленник отмечают, что при этом методе затрат обобщаются по объектам в разрезе статей. Однако в текущем учете они отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм. Главная задача нормируемого метода учета – своевременное предупреждение нерационального расходования средств хозяйства.

 С.А.Стуков считает, что ведению нормативного метода препятствует инфляция. С данными методами можно согласиться.

 Доктор экономических наук, профессор А.А.Голованов предлагает предприятиям АПК выбрать один из вариантов отражения затрат: первый – традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе, второй – учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно – калькуляционного учета, третий – разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения. Автор считает, что следует мак систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределения на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в то же время получать необходимую информацию для управления себестоимостью.

Некоторые авторы рассматривают конкретные затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Так П.С. Венягин касается вопроса о включении в себестоимость общехозяйственных расходов (на счет 20 или на счет 46).

Другие авторы П.М. Шепелева, А.В. Брызгалин затрагивают тему отнесения на себестоимость процентов за пользование кредитом. Они обращают внимание одновременное выполнение ряда условий, при этом в себестоимость включаются проценты: по кредитам, предоставленным только банками, по полученным кредитам, по кредитам полученным для целей производственной деятельности предприятий, но не на приобретение основных фондов, нематериальных активов и иных внеоборотных активов или иные непроизводственные цели.

 А.П. Медведев, М.А. Беляева, Н.В. Гоголев рассматривают затраты при отнесении которых на себестоимость продукции бухгалтера делают ошибки и дают рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в окружении сумм затрат до тысячи рублей и в определении объемов продукции.

Так же при составлении годовых отчетов пренебрегают действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению.

В.Г. Широбанов отмечает, что внедрение элементов системы «декрет-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, численности поголовья или мощности промышленных предприятий, величину влияния загрузки производственных мощностей (например, заполненности скотомест в животноводстве) на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции.

Информация полученная в этой системе, позволяет решать задачи типа: производить ли конкретный вид продукции и если да, то в каком объеме, «покупать» или организовать собственное производство некоторых видов материалов (семена, корма), «продавать» ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий, или осуществлять ее глубокую переработку, «использовать различные варианты цен», упростить планирование, учет и контроль резервов работы подразделений.

Учет затрат на производство осуществляется по утвержденным статьям, на А.А. Голованов и В.Б. Моссаковкий считают, что статьи затрат должны быть несколько иные. А.А. Голованов предлагает из статьи 1 сделать две отдельные статьи: затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, социальное обеспечение и медицинское страхование, а так же ввести статью «непроизводственные расходы». По мнению профессора все виды оплаты труда необходимо выделить в самостоятельную статью расходов «Оплата труда». Начисление оплаты труда независимо от модели распределения дохода целесообразно производить через счет субсчет «Фонды потребления». Моссаковский так же делит статью на две разные. Он предлагает новые статьи: «подстилка», «ГСМ», в том числе автотранспорта, гужевого транспорта, водокачки».

В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости продукции. Принципы ее формирования рассматривают С.П.Николаева. Это связь с осуществлением предпринимательской деятельностью организации, разделение текущих и капитальных затрат, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – принципы начисления, допущения имущественной абсолютности организации.

Многие авторы считают, что при превращении государственных и муниципальных предприятий в А.О., товарищества в калькулирование себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости, и , следовательно отпадает надобность в организации аналитического учета затрат в разрезе объектов калькулирования.

П.С.Безруких такое мнение считает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а в условиях дефицита мнение поставщика определяющие, формирование и анализ себестоимости единицы продукции становиться как будто не только не нужным, но иногда и лишающим при диктате цен. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значении калькулирования себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению Безруких П.С., в будущем предпринимателей, инвесторов и держателей акций все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельности продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, с тем, чтобы знать какая бухгалтерская информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений.

М.З. Пизенгольц считает, что основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве. Профессор замечает, что по отдельным отраслям животноводства(молочное скотоводство) и фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь о производствам работающим на покупных кормах.

 М.З. Пезенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

В молочном скотоводстве затраты распределяются 90% на молоко и 10% на приплод. Однако А.А. Павлов считает, что данный метод искажает себестоимость молока, так и приплода.

 Автор предлагает определить себестоимость приплода исходя из фактического расхода кормовых единиц на формирование одного центнера молока и прироста живой массы молодняка, доли кормов в структуре себестоимости молока.

 А себестоимость молока определить путем деления затрат на условное молоко.

 А.П.Павлов считает, что возросла актуальность оперативного определения финансовых результатов, а для этого нужно исчислять провизорную себестоимость, которая зависит от базовых показателей(выход продукции себестоимости) и показателей на время определения себестоимости(цена, фонд потребления).

 В современной литературе рассматривались следующие проблемы: деление единого бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Классификация затрат: основные виды группировок затрат применяемых при калькулировании себестоимости, методы учета затрат на производство, исчисления себестоимости и автоматизации учета.

 А. Белайчук считает, что информационная система при наличии адекватного сопровождения со стороны разработчика представляет, по сути, непрерывный контроль за учетом, схожий с аудиторским.

Практический результат для предприятия - уменьшение вероятности штрафа из-за неграмотности или случайной ошибки бухгалтера.

 Е. Шуренов отмечает, что благодаря интересному характеру электронного документооборота и узкой специализации отдельных модулей программного комплекса, обеспечивается простота их освоения и использования, а каждая подсистема автоматизированной системы получает ровно столько функций сколько ей необходимо.

 А.П.Волобуев, В.Ф.Мищенко считают, что первый и определяющий этап автоматизации – правильный выбор программного продукта.

Данные бухгалтерского учета являются источником различных видов анализа.

 Общую схему проведения экономико-математического анализа предлагают Т. Белова и П. Барсукова, они считают, что основные показатели это выход продукции молочного скотоводства на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (молока) в центнерах: себестоимость одного центнера молока, затраты труда на один центнер молока и другие.

 М.И. Бакалов и А.Д. Шеремет считают, что рост производства продукции в стоимостном выражении – один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Расширение производства происходит прежде всего за счет лучшего использования техники и материалов, роста производительности труда. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукции, объем выпуска готовой продукции и товарной продукции.

В.А.Луговой обращает внимание на анализ себестоимости, который включает в себя анализ затрат предприятия по элементам, статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т.д. Обобщающими стоимостными показателями, характеризующими себестоимость являются затраты предприятия на единицу продукции, затраты на один рубль изготовленной продукции.

 Автор считает, что при анализе необходимо определить влияние каждого факта и дать им оценку.

 Изучение производства – особая проблема, которая добавляется к традиционным проблемам различных видов анализа, таких как анализ отраслей, продукции общий анализ – считает так Ришар – он отмечает, что оценка технологического уровня производства является первостепенной задачей анализа. Оценка должна проводиться с учетом взаимосвязей с другими элементами анализа (это уровень механизации, автоматизации машин, уровень механизации труда).

 Т.Ф.Бука и Л.Н.Трофимова замечают, что анализ, как и бухгалтерский учет, все более делится на управленческий и финансовый, каждый из которых в свою очередь включает в себя две подсистемы внутрихозяйственный производственный и внутрихозяйственный финансовый анализ.

 В.П. Кодацкий рассматривает влияние полной себестоимости на прибыль от реализации продукции вследствие влияния полной себестоимости следует исчислять как разницу между себестоимостью по плану на фактический объем и фактической выручкой.

В.П. Кодацкий отмечает, что прибыль – составной элемент рыночных отношений, занимающий видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана играть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодоление кризисных явлений. Предприятие должно иметь четкую структуру затрат по всем видам деятельности и строго регулировать их, постоянно сопоставляя с источником образования прибыли. Для этого необходим глубокий и всесторонний анализ.

В современных условиях хозяйствования экономический анализ становиться мощным орудием повышения эффективности производства на отдельных предприятиях и в целом по народному хозяйству. Анализ образования прибыли включает оценку балансовой прибыли по составным элементам, анализ прибыли от реализации, результатов прочей реализации и внереализационной деятельности. Он проводится по плановым и фактическим данным финансового и планово-экономического отделов, бухгалтерии.

 Поскольку основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, то именно эта прибыль должна быть объектом более детального рассмотрения. Прибыль от реализации товарной продукции в свою очередь зависит от объема выпуска и остатков нереализованной продукции. Разница между прибылью от производства и прибылью от реализации продукции показывает изменение прибыли в остатках нереализованной продукции и наоборот.

 Авторы (22) так же рассматривают уровень интенсификации молочного скотоводства (затраты на одну голову), эффективность интенсификации (валовая продукция, чистый доход на одну голову), анализируют эффективность производства молока (продуктивность коров, расход кормов, себестоимость, уровень рентабельности молока).

 Эффективность молочного скотоводства зависит от продуктивности.

 Молочная продуктивность крупного рогатого скота зависит от целого ряда внешних и внутренних причин. Главной из них считается наследственность. Из других факторов важное значение имеют уровень кормления, условия содержания, уход, доение, возраст коровы, время ее отела, продолжительность сухостоя и сервис – периода.

 Животное той или иной породы имеет свой предел продуктивности, обусловленный наследственностью. Наследственностью и породными особенностями определяется потенциальная продуктивность животных. Поэтому проблема создания высокопродуктивных пород всегда находится в центре внимания селекционеров. Существенное влияние на молочную продуктивность, особенно высокопродуктивных коров, оказывают число и порядок доения. Молочная продуктивность зависит от возраста коров, причем до пятой-шестой лактации удой обычно повышаются , затем в течении нескольких лет поддерживаются примерно на одном уровне, после чего снижается.

 Неблагоприятно влияют на молочную продуктивность более короткие и удлиненные сроки сухостойного периода.

 В зависимости от возраста, упитанности, продуктивности коровы нормальный период сухостоя колеблется от 45 до60 дней. Уровень молочной продуктивности зависит от продолжительности сервис-периода. Оптимальный срок – в среднем 85 дней с колебаниями в зависимости от продуктивности и здоровья коровы.

 Время отела так же может повлиять на удой так, при наличии хороших пастбищ, целесообразны внешние отелы, так как можно максимально использовать дешевый пастбищный корм. В условиях же хорошего постоянного кормления желательны сравнительно равномерные в течении года отелы коров. Немаловажным условием получения хороших удоев является полноценное кормление согласно сбалансированным рационами. Высокая продуктивность возможна лишь в случае, когда потребность организма полностью удовлетворена во всех необходимых элементах питания.

На мой взгляд, решение проблемы повышения производства молока возможно лишь при соблюдении всего комплекса проблем, при учете всех факторов, влияющих на молочную продуктивность. Хотя в большей степени, учитывая вышеизложенные мнения специалистов, я согласна с мнением доктора биологических наук, профессора А.Архипова, который особое внимание уделяет проблеме кормления животных, так как затраты на них занимают весомую долю в себестоимости молока и является наиболее значимым фактором повышения продуктивности.

 Обобщая вышеизложенное о проблеме повышения молочной продуктивности, приведу мнение об этом Д. Левантина, который считает, что учитывая сложившуюся обстановку в России при снижении как поголовья скота, так и его продуктивности, необходимо сосредоточить внимание не на увеличение, а на стабилизацию поголовья молочных коров, направить все внимание на повышение интенсивности использования имеющегося поголовья и на рост молочной продуктивности за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных, экономических мероприятий.

 Повышение молочной продуктивности существенно влияет на себестоимость молока. Так с ее ростом снижаются затраты на кома и труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой. Не менее важно обратить внимание на изменение структуры расхода кормов и снижения себестоимости расходуемых кормов. Здесь имеются большие резервы по использованию естественных пастбищ, увеличению в рационе удельного веса сена и силоса хорошего качества при минимальном расходе концентратов.

Такая система обеспечивает биологическую полноценность кормления и оправдывает себя при получении 2800-3500 килограмм молока на одну корову. Такие удои обеспечивают использование потенциала большинство наших пород на 70-80%. Вопреки бытующему мнению об отечественных породах следует заметить, что они отличаются не только высокой продуктивностью, но и ценными биотехнологическими особенностями, необходимо только учитывать природно-экономические и кормовые условия для отдельных пород.

Следовательно, в стране имеются резервы для роста продуктивности коров, что обеспечивает окупаемость затрат в молочном скотоводстве, где затраты растут, в основном, за счет неоправданного повышения цен и это сдерживает интенсивность производства молока.

Таким образом необходимо изменить экономическую политику в аграрном секторе, в частности пересмотрены цены на ресурсы, устранить «дикий» диспаритет цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Для того чтобы состояние молочного скотоводства и в целом отрасли животноводства улучшилось.

 В этом случае отечественная продукция станет, более конкурентоспособной, что приведет к расширению собственного производства в большинстве хозяйств и в свою очередь это повлияет на экономику в целом по стране.

3. Учет затрат на производство молока и исчисление его себестоимости.

Животноводство является важной отраслью сельского хозяйства, дающей более половины валовой продукции. Мясо, молоко представляют собой основные продукты питания населения и являются главным источником поставки незаменимого белка. Без них невозможно обеспечить высокий уровень питания. Развитие животноводческих отраслей позволяет производительно использовать в сельском хозяйстве трудовые и материальные ресурсы.

Основными задачами на производство и калькулирование себестоимости продукции: - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции , выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям: - учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдение установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,

- выявление резервов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции.

3.1. Методологические основы и задачи учёта

Учетный аппарат в бухгалтерии колхоза «Россия» возглавляет главный бухгалтер. За постановку учета на отдельных участках отвечают подчиненные главному бухгалтеру бухгалтеры.

Главный бухгалтер осуществляет, исходя из Положения о главных бухгалтерах, организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов, проведением инвентаризации денежных средств.

Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

 Бухгалтер выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции). Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает их к счётной обработке. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов. Подготавливает данные оп соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи их в архив.

 Учетчик ведет работы по различным видам оперативного учета (объема готовой продукции, расхода сырья, материалов, топлива, энергии, потребляемых в производстве). Производит соответствующие записи в первичных документах по видам учета, в журналах или карточках, подсчитывает итоги и составляет установленную отчетность, ведомости и сводки.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая ими структура управления, правовая форма.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства является: экономически обоснованные разграничения затрат по группам скота, точное распределение этих затрат по экономически однородным статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции. Так же к задачам бухгалтерского учета относят учет ассортимента и качества произведенной продукции, контроль за использованием ресурсов на производство молока, за выполнением плана по себестоимости.

Для чёткой регламентации движение документов составляется график документооборота,(прил.1). В нём указывается название документа, назначение документа, количество экземпляров, кто составляет, кто подписывает и кому предоставляется.

3.2. Первичная документация по учету затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что в конечном счете при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

 В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли животноводства использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Р.Ф. приказом от №215 от 26.07.1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 формы по всем разделам учета.

 Основные особенности новых форм первичного учета сводятся к следующему: они приспособлены к компьютерному учету, формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации, при разработке форм учтены изменения, связанные с развитием рыночных отношений, большинство документов сделаны более компонентными и удобными для обработки и последующих записей в регистры.

 В первичном учете по молочному стаду используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи в бухгалтерском учете. Можно выделить следующие группы первичных документов: документы по учету затрат труда, по учету предметов труда, по использованию средств труда, по учету выхода продукции.

 Основным документом по учету затрат труда является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (прил.1).

 Начисление заработной платы необходимо вести в форме №135-АПК «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства», исходя из объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В данном документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и различным работам.

По каждому работнику выводятся итоги отработанного времени и начисленной оплаты труда, а так же выводятся общие итоги. Данные документа переносятся в расчетно-платежную ведомость и в накопительную ведомость учета затрат.

 В хозяйстве для начисления заработной платы работникам МТФ используется «Расчет начисления оплаты труда форма №69 «Работникам животноводства», где начисление ведется с учетом отработанного времени и объема выполненных работ.

В расчете записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных рабочих, количество отработанного каждым из них человеко-часов. Составляет расчет бригадир.

В конце месяца расчет подписывается зоотехником и сдается в бухгалтерию. Поскольку начисление оплаты труда животноводом производится за полученную продукцию (молоко, приплод), то для начисления привлекаются документы в которых фиксируется выход продукции, с использованием действующих расценок на нее.

Учет отработанного времени ведет ежедневно в табеле учета рабочего времени бригадир (прил.3). В нем записывается весь штатный состав работников. В документе ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражаются условными обозначениями: «О»- отпуск, «Б»- больничный лист, «П»-прогул, «К»- командировка.

 В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу, после чего его сдают в бухгалтерию.

 Основным видом расхода предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов. Стоимость израсходованных кормов списывается на основании «Ведомости учета расхода кормов»(прил.4), которая составляется в двух экземплярах. Основанием для выписки ведомости является план кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит по видам и группам животных. Данные о расходе кормов записывается в журнале учета расхода кормов.

 В колхозе «Россия» для учета расхода кормов используется ведомость расхода кормов форма 94-АПК, которая выдается бухгалтерией, а выписывается бригадиром в одном экземпляре в конце месяца. Подписывается эта ведомость заведующей МТФ, главным зоотехником. Нормы расхода кормов на 1 голову утверждается заранее, а в ведомости указывается фактическое количество кормов, израсходованных на корм скоту. Здесь же списывается солома на подстилку. Далее эти ведомости формируются в «Отчет о движении продуктов и материалов» форма №69.

Медикаменты должны списываться по накладным(прил. 5).

 В хозяйстве составляется ведомость на списание медикаментов. Израсходованных на лечение скота произвольной формы, который подписывается главным ветеринарным врачом и утверждается председателем колхоза.

 Стоимость израсходованных нефтепродуктов списывается на основании лимитно-заборной ведомости (форма №261), которая выписывается в 2-х экземплярах, затем составляется отчет о движении горюче-смазочных материалов ( форма №266 АПК). В колхозе «Россия» горюче-смазочные материалы списываются по лимитно-заборным картам, которые выдаются бухгалтерией, а выписывается кладовщиком в одном экземпляре по факту отпуска горюче-смазочных материалов (прил. 6).

Затраты средств труда в молочном скотоводстве фиксируются прежде всего в документах по начислению амортизации по основным средствам. Это ведомость начисления износа (амортизации) основных средств и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) форма №49-АПК.

Она предназначена для ежемесячного определения суммы амортизационных отчислений с учетом поступивших и выбывших за месяц основных средств. Для этого в ведомости по каждому виду основных средств указывают его первоначальную стоимость, месячную норму амортизации и месячную сумму отчислений в ремонтный фонд, к сумме начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце сумму по поступившим основным средствам и вычитается сумма износа и амортизационных отчислений в ремонтный фонд по выбывшим объектам.

На предприятии применяется «Расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам, составляемый поквартально.

В колхозе «Россия» для учета различных материалов, используемых в животноводстве для ремонта основных средств, используются накладные (внутрихозяйственного назначения форма №87), которые выписываются в бухгалтерии в одном экземпляре, который остается у заведующей складом. Затем на основании этих накладных составляется «Отчет о движении продукции и материальных ценностей» (форма №69), который составляется кладовщиком в одном экземпляре и сдаются в бухгалтерию.

 Работы, выполненные автомашинами и тракторами оформляются путевыми листами, где указывается задание, груз, его количество, заработная плата, расход горючего и другие данные. В хозяйстве в путевом листе трактора оформляются все работы, выполненные в животноводстве (прил. 7).

 По статье «Расходы по производству и управлению» списывается на основании бухгалтерских справок, которые составляются в конце года.

Износ МБП отражается в ведомости износа МБП. В Колхозе используют отчет о движении материальных ценностей.

 На предприятии для учета выхода продукции в молочном скотоводстве применяют первичные документы, которые можно подразделить на две группы: документы по оприходованию продуктов животноводства (молока) и документы по оприходованию приплода.

К первой группе относят журнал учета надоя молока (прил. 8). Журнал ведет заведующий фермой, бригадир или старшая доярка. В нем указывают фамилии доярок с указанием количества обслуживаемых коров.

Данные о количестве молока проставляют после каждой доярки, систематически определяется процент содержания жира в молоке. Журнал учета надоя молока ведется в одном экземпляре и в течении 15 дней храниться на ферме. По истечении этого срока, после подписи заведующей фермой его сдают в бухгалтерию. На основании документов по поступлению и расходованию молока на ферме составляется сводный документ – ведомость движения молока. Данные о движении молока записывают в нее ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока по приходу его, а так же накладные, товарно-транспортные накладные, лимитно-заборными картами по расходу молока предоставляются в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основанием для отражения поступления и списания в расход молока в книге складского учета у заведующей фермой, бригадира или приемщика молока на ферме.

На предприятии по выходу продукции молочного скотоводства используется форма №114 «журнал учета надоя молока». Записи в ведомость делаются ежедневно по каждой доярке, по группе коров, после дойки проставляется количество надоенного молока, утром, в обед и вечером. Ведомость заводится на один месяц. Ежемесячно данные этой ведомости переносятся в ведомость движения молока (прил. 9). Данная ведомость составляется учетчиком молока и подписывается главным зоотехником.

 Ко второй группе документов по учету выхода продукции в молочном скотоводстве относят форму №211АПК и «Акт на оприходование приплода животных». Он составляется в двух экземплярах заведующей фермой или зоотехником непосредственно в день получения приплода.

 В хозяйстве данных акт (прил. 10) составляется 1-2 раза в месяц.

 Рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства в колхозе «Россия» можно сделать вывод, что целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, начерченные от руки, нет бланков, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц, обязанных подписать тот или иной документ.

В частности, в накладных не проставляется стоимость отпущенных материалов, в лимитно-заборных картах не указано сколько и каких материалов может быть отпущено по лимиту.

Недостатком является то, что не проставляется процент жирности молока, он определяется лишь при сдаче его на молокозовод для определения зачетного веса молока.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заказывать новые бланки в типографии, заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции молочного скотоводства.

На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

3.3. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

На основании первичных документов заполняются регистры аналитического и синтетического учета. Регистром аналитического учета затрат в молочном скотоводстве является лицевой счет (производственный отчет форма 83 АПК). В данном отчете затраты формируются в разрезе корреспондирующих счетов.

Статьи и затраты, связанные с производством и реализацией продукции, на основании методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве группируются по следующим статьям затрат:

1.               Оплата труда с отчислениями на социальные нужды,

2.               кредства защиты животных,

3.               корма,

4.               содержание основных средств

В т.ч. – нефтепродукты

-  амортизация (износ) основных средств;

-  ремонт основных средств.

5.               Работы и услуги,

6.               организация производства и управления,

7.               платежи по кредитам,

8.               потери от падежа животных,

9.               прочие затраты.

В статью «заработная плата с отчислениями на социальные нужды» включают платы заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера. По этой статье отражаются отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд медицинского страхования по установленным законодательством нормам.

По статье «Средства защиты животных» учитывается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и расходы, связанные с их использованием в животноводстве.

В статью «Корма» относят затраты на корма в стоимость которых включаются расходы на внутрихозяйственные перемещения с поля на кормовой склад, в отделение на хранение и приготовления для скармливания скоту.

Затраты по транспортировке кормов непосредственно на фермы из мест хранения не включаются в стоимость кормов, а распределяются по статьям затрат на производство продукции животноводства.

По этой статье в колхозе «Россия» отражают стоимость кормов, используемых для кормления молочного скота. Корма, оставшиеся с прошлого года списываются на производство по фактической себестоимости, корма данного отчетного года – по плановой себестоимости в течении года, которая в конце года, после закрытия счета 20/1, доводится до фактической. В стоимость кормов (10/7) не включены суммы заработной платы трактористов и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторов за доставку кормов с поля на кормовой склад, за погрузку кормов в местах их хранения, подвоз кормов на ферму, раздачу кормов.

По статье «Содержание основных средств» должны учитываться затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, затраты на горюче-смазочные материалы, амортизация, затраты на все виды ремонтов. В хозяйстве эти затраты выделены в отдельные статьи.

На статью «Амортизация» относят суммы износа по зданиям коровников и на оборудование, находящиеся в них.

В статью «Ремонт основных средств» списывают материалы, израсходованные на ремонт коровников и летних лагерей.

В статью «Нефтепродукты» относят стоимость горюче-смазочных материалов, используемых в животноводстве.

По статье «Работы и услуги» отражаются затраты на работы и услуги грузового автотранспорта, транспортных работ, тракторов, служб по элетро-водо-теплоснабжению и ремонтных мастерских.

По статье «Организация производства и управления» отражают общепроизводственные расходы (затраты по организации производства и управлению на фермах и иных подразделениях организации), а так же общехозяйственные расходы. К ним относятся затраты, связанные с организацией производства в целом по хозяйству, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала, расходы на командировки, конторские, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения, суммы их износа.

Указанные расходы распределяются между объектами учета затрат пропорционально общей сумме затрат за исключением затрат на корма.

По статье «Платежи по кредитам» отражают затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставленные поставщиками. В течении года эти затраты учитывают обособленно в составе общехозяйственных расходов, затем их распределяют по видам продукции, пропорционально сумме прямых затрат на производство.

В статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь в следствии стихийных бедствий.

В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из выше указанных статей: износ спецодежды и обуви, выдаваемой работникам ферм, занятых уходом за скотом (за исключением стоимости спецодежды ветработников и сторожей), расходы по искусственному осеменению животных, затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов, затраты на подстилку для животных (солома, опилки). Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции является лицевой счет (производственный отчет форма 83 АПК). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных документов. Он состоит из двух разделов: