Учет прочих затрат

2.4. Учет прочих затрат

К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

оплата работ по сертификации продукции;

затраты на командировки, подъемные;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

лизинговые платежи;

амортизации по НМА;

др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Налоги, сборы, платежи.

Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх. (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.

Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 и кредите счета 68.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.

Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Согласно «Положению о составе затрат ...» в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если это обусловлено производственной необходимостью.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров устанавливаются приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Этот приказ определяет, что затраты на обучение подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах 4% расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость. При этом обязательно следует заключать договоры с учебными заведениями, имеющими государственную лицензию (получившими государственную аккредитацию), а также с зарубежными образовательными учреждениями.

Для целей обложения налогом на прибыль превышение фактической суммы оплаты обучения над нормируемой величиной исключается из налогооблагаемой базы и финансируется за счет чистой прибыли.

Плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке ст. 184 КЗОТ РФ (из письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц».

Оправдательными документами расходов на подготовку и переподготовку кадров служат:

1)    утвержденная программа подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров, обусловленная производственной необходимостью;

2)    приказы о направлении своих сотрудников в соответствующие учебные заведения, имеющие государственную лицензию.

Специальность (направление) обучения сотрудника должна соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к занимаемой данным сотрудником должности согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих (постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 102/6-142 от 27 марта 1986 г).

Обязательные условия включения в себестоимость (а для целей налогообложения учтены все превышения над суммой свыше 4% от фонда оплаты труда) затрат на обучение сотрудников:

1)    предприятие должно иметь перспективный план подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников с разбивкой по годам в разрезе должностей согласно штатному расписанию и соответствующим им специальностям;

2)    договор на обучение заключается организацией с образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию и выдающим по окончании курса обучения документ государственного образца (удостоверение, свидетельство, диплом), копия которого должна храниться в бухгалтерии. Исключение сделано для зарубежных образовательных учреждений;

3)    в договоре с учебным заведением отсутствуют фамилии сотрудников, направленных на обучение, указывается только количество человек по каждой специальности;

4)    конкретные фамилии указываются в дополнительном к договору документе;

5)    специальности (направления) обучения должны соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к сотрудникам, занимающим соответствующие должности;

6)    для направления сотрудников на обучение издается приказ по организации с указанием основания (ст.184 КЗОТ РФ и план повышения квалификации).

Если не выполнены все эти условия, затраты могут быть:

1)    отнесены исключительно за счет чистой прибыли;

2)    включены в совокупный доход обучающихся (для исчисления подоходного дохода);

3)    на них должно быть произведено начисление за счет чистой прибыли страховых взносов во внебюджетные фонды.

Если обучающимся необходимы не документы, а только новые знания, целесообразно заключать договоры на участие в информационно-консультационных семинарах по конкретным тематическим вопросам. В этом случае затраты на консультации в полном объеме включаются в себестоимость (основание: 1. «Положение о составе затрат ...», 2, письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве № 11-13/11112 от 29 августа 1995 г. «О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров»).

Плата за загрязнение окружающей природной среды

В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды» была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:

1)    плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

2)    плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».

Названное постановление предусматривает следующий порядок распределения средств экологических фондов:

• 60% мобилизованных средств направляется на реализацию природоохранных мероприятий местного (городского, районного) значения с зачислением соответствующих сумм на счета городских, районных экологических фондов;

• 30% средств остается в распоряжении экологических фондов субъектов РФ;

• 10% средств перечисляется в Федеральный экологический фонд РФ на реализацию природоохранных мероприятий федерального значения.

Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.

Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России производится корректировка платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти средства зачисляются в счет платежей.

Объектами налогообложения являются:

1)    выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

2)    сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

3)    сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;

4)    размещение отходов;

5)    другие виды загрязнения.

Действующее законодательство предусматривает следующие ставки и порядок исчисления платы за загрязнение окружающей природной среды. С 27 ноября 1992 г. установлены базовые нормативы платы за выброс или сброс 1 т загрязняющих веществ, размещение 1 т или 1 куб, м отходов.

Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов разработаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28 сентября 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» и утверждены Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ. В дальнейшем ежегодно производилась индексация платы за загрязнение окружающей природной среды. Индексация платы производится в рамках законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в 1997 г. Федеральным законом «О бюджете на 1997 г.» индекс платы установлен равным 42 к базовому нормативу.

За сверхлимитные выбросы, сбросы загрязняющих веществ нормативы платы повышаются в 5 раз.

Названные правительственные документы определяют методику корректировки базовых нормативов платы с помощью соответствующих коэффициентов, учитывающих экологические факторы, экологическую ситуацию и экологическую значимость состояния атмосферного воздуха и почвы территории экономических районов РФ. Эти коэффициенты введены для 11 экономических районов. Для атмосферного воздуха, например, они изменяются от 1,0 в Дальневосточном районе до 2,0 в Уральском, для почвы — от 1,1 в Восточно-Сибирском и Дальневосточном до 2,0 в Центрально-Черноземном.

Также утверждены коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости состояния водных объектов по бассейнам основных рек. Все эти коэффициенты могут увеличиваться до двух раз для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на территориях национальных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, в эколого-курортных регионах, а также на территориях, включенных в международные конвенции. Для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров, коэффициенты могут увеличиваться на 20%.

Нормативными документами установлен следующий порядок перечисления в экологические фонды платы за загрязнение окружающей природной среды. Эти перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие сроки:

• при перечислении плановых платежей — не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;

• при перечислении фактических (скорректированных) платежей плата вносится за — III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные — не позднее 20 января следующего года.

 Плательщик имеет право осуществлять перечисления причитающихся платежей за различные виды загрязнения как отдельными платежными поручениями, так и одним платежным поручением, в котором суммируются все виды платежей. В этом случае в графе «Назначение платежа» платежного поручения (либо реестра к нему) приводится расшифровка причитающейся к перечислению суммы по видам загрязнения.

В случае несвоевременного внесения платежей к плательщикам применяют санкции в форме пени в размере 0,7% суммы невнесенного платежа за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным сроком внесения платежа, по день фактической уплаты включительно.

Бухгалтерский учет операций, связанных с перечислением платы в экологические фонды, осуществляется исходя из требования, что платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, осуществляемые в пределах лимита, относятся на себестоимость продукции, сверхлимитные платежи финансируются за счет прибыли.

Операции по перечислению средств в экологические фонды отражаются следующим образом:

• платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет»;

• платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются на дебете счета 86 «Целевые финансирования» (81 «Использование прибыли») и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет».

29 декабря 2000 года было принято распоряжение губернатора "Об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды на 2001 год".
Пункт 1 указанного распоряжения содержит норму, согласно которой с 01 января 2001 года вводится коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды, равный 94.
Вместе с тем, согласно Письму Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 27 ноября 2000 г. ° ВП-61/6349 "Об индексации платы за загрязнение окружающей природной среды на 2001 год", региональный коэффициент индексации платы на 2001 год рассчитывается территориальными органами Министерства природных ресурсов и утверждается органами исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт - Петербурга. При этом, территориальным органам Министерства природных ресурсов следует обеспечить дифференцированный подход к установлению коэффициента индексации платы на уровне района, города и природопользователя.

Командировочные расходы. Согласно «Положению о составе затрат ...» в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов.

Оформление командировок должно соответствовать Инструкции Минфина СССР и Госкомтруда СССР «О служебных командировках в пределах СССР» от 7 апреля 1988 г. № 62. В себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью. Они относятся на издержки обращения текущего года.

С 1 января 2002 года будут введены новые нормы возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации. Эти нормы по сравнению с действующими сейчас несколько увеличены.

Новые нормы оплаты проживания и суточные утверждены приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации", который 2 августа 2001 года был зарегистрирован Минюстом России (№ 2836). Итак, сумма суточных, которую можно относить на себестоимость, увеличена с 55 до 100 рублей. Оплата расходов по найму при наличии документального подтверждения увеличена с 270 до 550 рублей, а без такового - с 7 до 12 рублей.

Оплата билетов и счетов за проживание в гостинице включается в себестоимость в фактических размерах. Все превышения по сравнению с лимитами увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Превышение фактически выплаченных физическим лицам сумм компенсаций за проживание в гостинице, не увеличивая их совокупный доход для исчисления подоходного налога, должно включаться в расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, относимых на чистую прибыль.

Суточные, выплаченные сверх лимитов, подлежат отнесению на чистую прибыль с включением в совокупный доход физического лица для исчисления подоходного налога. На эти суммы надлежит также начислить страховые взносы в социальные внебюджетные фонды с отнесением этих сумм на чистую прибыль.

Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на соответствующие источники финансирования:

1)    чистую прибыль отчетного периода;

2)    фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.

Амортизация по НМА. Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1)линейный способ; 2)способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

 при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования. Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

На основе постановления № 632 в связи с изменением уровня цен на природоохранное строительство и природоохранные мероприятия проводились индексации в 1995-99 годах. Так, федеральный коэффициент индексации в 2001 году составляет 94, т.е. базовые нормативы платы, утвержденные в 1992 году, увеличены в 94 раза. Об этом было сообщено письмом МПР России от 27 ноября 2000 года № ВП-61/6349.

Дебет 08 Кредит 83 } 16000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА. Дебет 04 Кредит 08 } 16000 руб. - введен объект НМА в эксплуатацию.

Данная сумма отражается по стр. 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

С 1 января 2001 г. согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, как и ранее, НДС по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере, но только после того. как эти активы будут приняты к бухгалтерскому учету.

С марта 2001 г. организация ежемесячно начисляет по данному активу амортизацию:

Дебет 26 Кредит 05(или 04)} 66,67руб. (16000 руб. * 5% : 12 мес.)-на числена амортизация НМА за отчетный месяц; Дебет 83 Кредит 80} 66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

Общая сумма внереализационных доходов за I квартал 2001 г., списанная со счета 83 в кредит счета 80, отражается по стр. 5.6 Справки.

При использовании нового плана счетов две последние проводки записываются следующим образом:

Дебет 26 Кредит 05 (или 04)} 66,67 руб. (16000 руб. * 5% : 12мес.) - начислена амортизация НМА за отчетный месяц, Дебет 98 Кредит 91} 66,67 руб. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

В конце квартала составляется оборотная ведомость по всем счетам.*

Глава 3. Совершенствование учета затрат

Похожие работы

Организация учета затрат на производство по статьям калькуляции

Скачать

60617

10

0

... «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». [4] Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8110 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное ...

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

Скачать

138917

7

1

... , например, по кассовым или по расчетному счету, движению материалов, начислению амортизации, возможно, добиться снижения загруженности бухгалтеров и оперативности в работе. 3. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Байкало-Кударинский»   3.1.        Первичный учет   В первичном учете в СПК «Байкало-Кударинский» ...

Учет затрат и калькулирование себестоимости добычи угля и пути ее снижения

Скачать

140607

9

1

... процессам На предприятии «Разрез Молодежный» с 2006 года производится учет затрат по процессам производства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости добычи угля, поэтому затраты группируются и анализируются не только по своему экономическому содержанию, но и по производственным процессам в зависимости от применяемой техники. При ...

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Скачать

77590

4

0

... инструкцией по его применению, утвержденной решением коллегии Минфина Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 и инструкции по его применению. Сущность попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяемого на ОАО «Витебские ковры» в том, что изделие изготавливается в результате преобразования исходного сырья в условиях последовательной стадии ...