АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие с предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта основных средств.

Поступление основных средств на предприятие сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.

Инвентарный объект – полностью укомплектованный пригодный к использованию объект, которому присвоен инвентарный номер и который закреплен за материально-ответственным лицом.

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. В карточках указывается название объекта, его инвентарный номер и первоначальная стоимость, краткая техническая характеристика и место эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.

Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи инвентарных карточек». Закрепление объекта за материально-ответственным лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который ведется в двух экземплярах.

В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах, которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы объекта на данном предприятии.

Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия как постоянно действующая.

Приемка объекта в состав основных средств производится в момент приема его в эксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-передачи основных средств». Акт составляется по каждому принимаемому объекту. Оформление приемки нескольких одинаковых объектов одним актом возможно при условии, что они передаются под ответственность одного и того же лица.

В акте указывается наименование, место эксплуатации объекта, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика. К акту прилагается техническая документация. Бухгалтер указывает в акте первоначальную стоимость объекта, сумму износа, если он ранее находился в эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер, номер заведенной на него инвентарной карточки.

Передача объекта в другой цех или другое подразделение также оформляется актом по форме ОЗ-1. При этом в инвентарной карточке на основании этого акта делается отметка о передаче объекта.

Приемка и передача объекта в ремонт или на реконструкцию отражается «Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ОЗ-2). Этот акт подписывается комиссией, в состав которой входят и представители ремонтной организации.

Передача объекта в аренду и принятие его обратно оформляется актом по форме ОЗ-1.

Операции продажи и безвозмездной передачи объектов также оформляются актами по форме ОЗ-1. Он составляется в двух экземплярах: один остается на данном предприятии, а другой – у принимающей стороны. В этом акте указывается стоимость реализации или передаточная стоимость объекта основных средств.

Операции по ликвидации (демонтажу) объекта оформляются «Актом о списании основных средств» по форме ОЗ-3. В нем указываются наименование объекта, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма износа, техническое состояние и причины ликвидации. К акту на списание прикладываются накладные на приходование драгоценных металлов, лома, ветоши, дров и запасных частей по ценам возможного использования.

При списании автотранспортных средств комиссия заполняет «Акт о списании автотранспортных средств» по форме ОЗ-4.

При списании и выбытии объектов основных средств акты являются основанием для бухгалтерии отразить на счетах и изъять объекты из аналитического учета.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10 «Основные средства». По дебету этого счета отражается принятие на баланс основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение первоначальной стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка, частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость числящихся на балансе основных средств. Счет 10 имеет 9 субсчетов, названия их повторяют классификацию основных средств по видам.

Основные средства поступают на предприятие:

1.  как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;

2.  в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;

3.  изготовленные в собственном производстве;

4.  внесенные учредителями в уставный капитал;

5.  полученные безвозмездно;

6.  полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные активы;

7.  обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные.

При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете следующим образом:

Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч. НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн.

Таблица 1

Если для приобретения или создания основного средства предприятие пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение которого они оплачивались.

Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов, непосредственно связанных с их изготовлением.

При создании основных средств хозяйственным способом используются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 2

Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами основных средств не должна превышать их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и заинтересованными сторонами.

При строительстве объектов основных средств подрядным способом бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 46 «Неоплаченный капитал»

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».

Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его первоначальную стоимость.

Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).

Таблица 3.

Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.

Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х».

Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:

Объект «А»:

-     первоначальная стоимость 50000 грн.

-     накопленный износ – 30000 грн.

-     определенная справедливая стоимость – 27600 грн.

Объект «В»:

-     справедливая стоимость – 27600 грн.

Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной доплаты.

В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в Одессе.

Таблица 4

Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств финансовый результат не определяется.

Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода.

Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом:

Таблица 5

Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств.

Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом случае будут иметь место следующие записи:

Таблица 6

Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе обмена.

Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не может превышать его справедливой стоимости.

Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в 1500 грн.:

Таблица 7

Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате:

-     продажи;

-     безвозмездной передачи;

-     несоответствия критериям признания активом.

Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств.

Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.

Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.

Таблица 8

В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета, при котором финансовый результат определяется только при реализации основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект основных средств.

Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут быть еще использованы, на сумму 450 грн.

Таблица 9

Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.

Таблица 10

Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость которого определена в сумме 15000 грн.

Таблица 11