Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

2.1. Формирование средств внебюджетных фондов.

С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд обязательного медицинского страхования. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости.

Большинство юридических лиц яв­ляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхо­вания РФ (ФСС РФ), фонды обя­зательного медицинского страхова­ния (фонды ОМС) и Государствен­ный фонд занятости населения РФ (ГФЗН РФ). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные ор­ганизации инвалидов и юридиче­ские лица, собственниками иму­щества которых выступают обще­ственные организации инвалидов.

Организации, которые должны уплачивать страховые взносы, регистрируются как страхователь во всех фондах в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. При нарушении этого срока они облагаются штрафом в размере 10% причитающихся к уплате страховых взносов.

Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.

В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)

Методические рекомендации по проведению налоговыми орга­нами документальных проверок полноты и правильности исчисле­ния страховых взносов даны в пи­сьме ГНС РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/851 "О Методических реко­мендациях по проведению доку­ментальных проверок организаций по полноте и правильности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" и в письме ГНС РФ от 18.09.98 № ШС-6-07/630@.

С 4 января 1999 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах стра­ховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд со­циального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязатель­ного медицинского страхования на 1999 год" (далее Закон), внося­щий кардинальные изменения в определение базы для исчисления страховых платежей в отдельные фонды и содержащий ряд других принципиально новых норм.

Отчисления в социальные фонды производятся на основании следующих нормативных документов:

·     отчисления взносов в Пенсионный фонд – на основании перечня выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации (утвержденный постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. № 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. № 73;

·     взносы в фонды обязательного медицинского страхования - в соответствии с Инструкцией о порядке взимания взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование;

·     взносы в фонд социального страхования – на основании Перечня выплат заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для начисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию;

·     взносы в Государственный фонд занятости: в соответствии с Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд за­нятости Российской Федерации, действующий с 1 ноября 1999 года. Данный Перечень введен в дей­ствие постановлением Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1193, принятым во исполнение статьи 11 Федерального зако­на от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ «О бюджете Государственного фон­да занятости РФ».

В соответствии с Федеральным законом Россий­ской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Россий­ской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" установлены следующие тарифы страховых взносов в фонды социального назна­чения.

В Пенсионный фонд Российской Федерации для работодателей-организаций — в размере 28 %; для работодателей-организаций, заня­тых в производстве сельскохозяйственной продукции, — в размере 20,6 % выплат в де­нежной и (или) натуральной форме, начис­ленных в пользу работников по всем основа­ниям независимо от источников финансиро­вания, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказа­ние услуг, а также по авторским договорам;

для индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, а также для частных детективов, занимающихся частной практи­кой нотариусов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств — в размере 20,6 % дохода от пред­принимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлече­нием;

для индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообло­жения, — 20,6 % дохода, определяемых исхо­дя из стоимости патента. Для большинства предпринимателей, исполь­зующих наемный труд, тариф платежей с наем­ных работников установлен в размере 28 % вы­плат в денежной и натуральной форме, начис­ленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источника финансирования.

Однако для родовых, семейных общин ко­ренных малочисленных народов Севера, занима­ющихся традиционными отраслями хозяйствова­ния, а также для крестьянских (фермерских) хо­зяйств, использующих наемный труд, действует тариф платежей с хозяйств в части наемных лиц в размере 20,6 % выплат в денежной и (или) на­туральной форме, начисленных в пользу рабо­тников по всем основаниям независимо от ис­точников финансирования.

Кроме того, для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, а также по­лучающих вознаграждение по договорам граж­данско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, производится удержание в Фонд в размере 1 % выплат, начис­ленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финанси­рования.

• В Фонд социального страхования Российской Федерации

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, в размере 5,4 % выплат в денежной и (или) на­туральной форме, начисленных в пользу ра­ботников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающих­ся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взно­сами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачи­вать дополнительные страховые взносы на страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом про­фессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов*.

• В Государственный фонд занятости населения Российской Федерации

для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характе­ра, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

• В фонды обязательного медицинского страхо­вания

для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) -предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих воз­награждение по договорам гражданско-пра­вового характера, предметом которых являет­ся выполнение работ и оказание услуг, а так­же по авторским договорам — в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обя­зательного медицинского страхования.

Большинство тарифов платежей в государственные внебюджетные фонды являют­ся унифицированными для всех отраслей народ­ного хозяйства. Исключение составляют тарифы в Пенсионный фонд, которые для предприятий, за­нятых производством сельскохозяйственной про­дукции, являются льготными — 20,6 %. Однако опыт показал, что такой порядок (без учета удель­ного веса сельскохозяйственной продукции в об­щем объеме) оказался нерациональным. В связи с этим постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 09.04.99 № 37 внесены изменения и дополнения к порядку применения установленного льготного тарифа для колхозов, совхозов и предприятий, занятых в про­изводстве сельскохозяйственной продукции.

Начиная с 01.01.99 при регистрации в ПФР вновь созданным организациям, занятым в про­изводстве сельскохозяйственной продукции и другими видами деятельности, тариф страховых взносов устанавливается на общих основаниях в размере 28 % сроком на один календарный год.

При этом следует иметь в виду, что теперь в организациях, претендующих на установление тарифа в размере 20,6 %, ежегодно производится Пенсионным фондом документальная проверка. При подтверждении соответствующей доли сель­скохозяйственной продукции в общем объеме произведенной ими продукции за истекший год на следующий год им устанавливается тариф в размере 20,6 %.

Если работодатель-организация по итогам от­четного календарного года не подтверждает на­личие необходимой доли дохода от производства сельскохозяйственной продукции, то на следую­щий год устанавливается тариф в размере 28 % и производится доначисление страховых взносов и сумм пени за предыдущий год.

Следует иметь в виду, что организации, заня­тые в производстве сельскохозяйственной про­дукции и перешедшие на оплату труда по трудо­дням с окончательным определением стоимости одного трудодня в конце года, уплачивают стра­ховые платежи в ПФР ежемесячно в установлен­ные сроки и по установленным тарифам исходя из аванса (в денежном или натуральном выраже­нии), начисленного на трудодни. При этом вы­платы, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления), действующим на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности. В конце года с учетом окончательного начисления на трудодни делается дополнитель­ный расчет платежей.

В соответствии с постановлением Правитель­ства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводите­лей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса была разрешена реструктури­зация задолженности государственным внебюд­жетным фондам Российской Федерации. На основе соглашений, заключаемых с государственными внебюджетными фондами, оформляется рассроч­ка на пять лет погашения задолженности по пла­тежам.

Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают за­долженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями начиная с 1 января 2000 г.

С рассроченных сумм задолженности взима­ются проценты по обслуживанию сумм долга в размере 5 % годовых. Начисленные проценты подлежат уплате одновременно с погашением со­ответствующей части задолженности по страхо­вым взносам. Реструктуризация задолженности производится сельскохозяйственным товаропро­изводителям, в общей выручке которых не менее 70 % составляет реализация продукции сельского хозяйства.

От уплаты указанных страховых взносов освобождаются общест­венные организации инвалидов и пенсионеров, находящиеся в их собственности организации, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей общественных организаций, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала – более 50%, в том числе предприятия, учрежде­ния и организации, имеющие указанные льготы и подлежащие преоб­разованию до 1 июля 1999 г. в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации.

Если численность работающих инвалидов составляет менее 50 про­центов от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации при­меняется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсио­неров независимо от источников финансирования.

Организации с иностранными инвестициями такие взносы на опла­ту труда зарубежных работников не производят.

В Приложении 7 представлена обобщен­ная сводная таблица выплат, на которые начисляются и не начис­ляются страховые взносы в отдель­ные фонды, составленная с учетом новых норм федерального законодательства (согласно постановлениям Правительства РФ от 07.05.97 г. № 546, от 07.07.99 г. № 765, от 26.10.99 г. № 1193 и от 05.01.2000 г. № 9) и ранее утверж­денных перечней выплат, на кото­рые не начисляются страховые взносы. Далее приведены комментарии к данной таблице.

1.1. Заработная плата за фактиче­ски выполненную работу: заработная плата, начисленная работникам по тарифным став­кам и окладам за отработанное время; заработная плата, начисленная за выполненную работу рабо­тникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реа­лизации продукции (выполне­ния работ и оказания услуг) или в соответствии с иными приня­тыми в организации формами и системами оплаты труда.

1.3. Стимулирующие выплаты по системным положениям: премии и вознаграждения (включая стоимость натураль­ных премий), носящие регуляр­ный или периодический харак­тер, независимо от источников их выплаты; вознаграждения по итогам ра­боты за год, за выслугу лет, стаж работы; стимулирующие доплаты и над­бавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство, высокие достиже­ния в труде и т. п.).

 1.4. Компенсирующие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: выплаты, обусловленные рай­онным регулированием оплаты труда: по районным коэффи­циентам; коэффициентам за работу в пустынных, безвод­ных местностях и высокогор­ных районах; процентные над­бавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайне­го Севера, приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климати­ческими условиями; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тя­желых работах; доплаты за работу в ночное время; доплаты работникам, занятым на подземных работах; доплаты за совмещение про­фессий, за работу в многосмен­ном режиме, за допуск к госу­дарственной тайне и т. п.; оплата работы в выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; оплата работникам за дни отды­ха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормаль­ной продолжительности рабо­чего времени при вахтовом ме­тоде организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательст­вом, и т. п.

Оплата работы в выходные и праздничные дни без вознаграж­дения за труд (субботники, вос­кресники и т. п.), перечисляемая в бюджет или благотворительные фонды, не облагается страховыми взносами в ФСС РФ.

1.5. Дополнительные вознагражде­ния и гонорары штатным рабо­тникам: комиссионное вознаграждение, в частности, штатным страхо­вым и иным агентам, штатным брокерам; гонорар работникам, состоя­щим в списочном составе рабо­тников редакций газет, журна­лов и иных средств массовой информации; оплата услуг работников бухгал­терий за выполнение ими пись­менных поручений работников по перечислению платежей из заработной платы; суммы дополнительного возна­граждения, причитающиеся ра­ботникам по заключенным до­говорам с другими организаци­ями, и т. п.

1.6. Оплата очередных, дополните­льных и учебных отпусков: оплата ежегодных и дополните­льных отпусков (без денежной компенсации за неиспользован­ный отпуск); оплата дополнительно предо­ставленных по коллективному или индивидуальным трудовым договорам отпусков работникам (сверх предусмотренных зако­нодательством); оплата учебных отпусков, пре­доставленных работникам, обу­чающимся в образовательных учреждениях.

1.7. Оплата за неотработанное вре­мя в иных случаях предусмот­ренных законом: оплата льготных часов подрост­ков; оплата перерывов в работе ма­терей для кормления ребенка; оплата периода обучения рабо­тников, направленных на про­фессиональную подготовку, по­вышение квалификации или обучение вторым профессиям; оплата труда работников, при­влекаемых к выполнению госу­дарственных или общественных обязанностей; оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха; оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; суммы, выплаченные за счет средств организации, за непро­работанное время работникам, вынужденно работавшим не­полное рабочее время по ини­циативе администрации; оплата простоев не по вине ра­ботника; оплата вынужденного прогула и т. п.

1.8. Материальная помощь заранее установленного размера всем работникам. Если материальная помощь предоставляется всем или большинству работников и предусмотрена в положении об оплате труда, материальном по­ощрении, коллективном дого­воре, индивидуальных трудовых контрактах, иных локальных актах, регулирующих трудовые отношения, то имеются вес­кие основания рассматривать ее в составе фонда оплаты тру­да и соответственно облагать взносами во все государствен­ные социальные внебюджетные фонды.

1.9. Компенсация за неиспользо­ванный отпуск при увольнении. Не следует начислять взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск ни в один социальный внебюджетный фонд.

В соответствии со ст. 75 КЗоТ РФ денежная компенсация за не­использованный отпуск выплачи­вается только в случае увольнения работника. Согласно ст. 66 КЗоТ РФ всем работникам предоставля­ются ежегодные отпуска с сохране­нием места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск должен предоставляться ежегодно в уста­новленный срок. В случае отзыва работника из отпуска производится перерасчет выплаченных ему сумм, а оставшаяся часть отпуска испо­льзуется в согласованный между работодателем и администрацией срок. При этом производится но­вый расчет заработка. Выплата в этом случае не рассматривается как компенсация, и страховые взносы на нее начисляются (п. 11 Разъяс­нении по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденных постановлением Правления ПФ РФ от 15.09.97 № 73).

Органы ГНС РФ при проверках признают налоговым нарушением неправомерное начисление и отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в ГФЗН РФ на суммы компенсации за неиспользованный отпуск.

1.10. Единовременные выплаты в де­нежной и (или) натуральной фор­ме (премии, подарки). Под едино­временными выплатами следует понимать выплаты, производи­мые не чаще одного раза в год и не предусмотренные заранее си­стемными положениями, регу­лирующими оплату труда. При единовременных выплатах, как правило, начисляются взносы в ПФР, в остальные фонды взносы не производятся, так как в перечнях выплат, на которые не начисляются страховые взносы, имеются соот­ветствующие позиции:

• п. 12 перечня выплат, на кото­рые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, - "Поощри­тельные выплаты (включая пре­мии) в связи с юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, актив­ную общественную работу и в других аналогичных случаях";

• абзацы 9 и 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН РФ, - "Поощри­тельные выплаты (включая пре­мии) в связи с юбилейными да­тами, за долголетнюю трудовую деятельность" и "Другие выпла­ты, носящие единовременный характер".

При единовременных выплатах в связи с назначением государст­венной пенсии, производимых од­новременно с увольнением рабо­тника, не производятся отчисления ни в один социальный внебюджет­ный фонд (в дополнение к указан­ным нормам применяется п. 9 Пе­речня выплат, на которые не на­числяются страховые взносы в ПФР). Если работник не расторг трудовые отношения, то на выпла­ченное ему единовременное возна­граждение страховые взносы в ПФР начисляются (п. 4 Разъясне­нии по применению Перечня вы­плат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).