Смета затрат и калькуляция, их основные элементы

1.4. Смета затрат и калькуляция, их основные элементы.

Для производства продукции необходимы три основных компонента :

-     основные производственные материалы,

-     труд производственных рабочих,

-     накладные расходы.

В понятие «материалы» включаются, как основные производственные материалы, так и вспомогательные.

К основным материалам относятся: кварцевый песок, сода, поташ, сульфат, доломит, сурик, известняк, глинозем и др. компоненты идущие на производство изделий из стекла.

Вспомогательным сырьем и материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести: марки, клей, упаковочные материалы, смазочные масла для станков и механизмов, шпагат и др.

Топливо и энергия – включаются расходы топлива и энергии на технологические цели.

В связи с тем, что основные сырье и материалы входят в состав готовой продукции, их стоимость должна быть включена в себестоимость продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости с расшифровкой по элементам.

Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов и включается в себестоимость продукции, как основная дополнительная заработная плата основных производственных рабочих.

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость продукции включается в виде заработной платы вспомогательных работ и входит в комплексные (накладные) статьи.

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции за исключением основных производственных материалов, сырья, топлива и заработной платы основных рабочих.

В ООО «Опытный стекольный завод» общепроизводственными накладными расходами являются : труд вспомогательных рабочих и административного аппарата, ремонт и материально – техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудования, здания и сооружения, стоимость коммунальных услуг (тепло, энерго, электро и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое имущество, расходы на приобретение МБП).

Планом счетов и положением о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на статьи затрат прямые и косвенные и исчислении полной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на элементы переменные и постоянные и исчислении не полной себестоимости продукции. Для ОАО НПЦ «Хрусталь» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течении отчетного периода по дебету отчетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.). С кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции и косвенные (накладные). Относимые в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебете счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной и реализованной, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.

На стекольных заводах применяется следующая группировка затрат на производство по экономическим элементам :

1.   сырье и основные материалы (за вычитом возвратных отходов). В том числе покупные изделия и полуфабрикаты.

2.   Вспомогательные материалы.

3.   Топливо.

4.   Энергия.

5.   Заработная плата основная и дополнительная.

6.   Отчисления от заработной платы (38,5%).

7.   Амортизация основных фондов.

8.   Прочие расходы.

Для предприятий установлен единый состав затрат, относимый к соответствующему элементу.

Таблица . Себестоимость всей товарной продукции по элементам затрат ООО Опытного стекольного завода за 1999 год.

Наименование	Затраты		Структура в %
Элементов затрат	Планов.	Отчетн.	План.	Факт.
1.   сырье и материалы 2.   топливо и энергия 3.   заработная плата 4.   отчисления на соц. цели 5.   амортизация 6.   прочие расходы	7789985 2878000 6113000 2353505 695320 1728590	8292450 3586220 5994000 2307690 695320 3688770	35,9 13,2 28,2 10,8 3,2 8,7	33,8 14,6 24,5 9,4 2,8 14,9
Всего затрат	21703400	24564450	100	100

На основании выше изложенного, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре элементов затрат занимают затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, которые составили (в сумме) :

По плану 49,1%, по отчету – 48,4% от всех затрат, что соответствует средне статистическим по отрасли (45 – 55%). Это свидетельствует о достоверном ведении учета затрат и калькулировании с/стоимости продукции.

Калькуляция представляет собой расчет всех издержек связанных с производством единицы продукции, составленной по статьям расходов. Перечень статей расходов устанавливается инструкцией действующей в стекольной промышленности и закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приведена в приложении

Сводная годовая система затрат на производство изделий из стекла, согласно действующей инструкции по калькулированию издержек производства продукции стекольной промышленности, составляется (с разбивкой по кварталам и месяцам) на основании следующих расчетов и смет :

-     Расчета расхода сырья, материалов и технологического топлива на основное производство;

-     Расчета энергетических затрат на технологические нужды основного производства;

-     Расчета основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих основного производства;

-     Смет затрат цехов вспомогательного производства;

-     Смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

-     Смет общецеховых и общезаводских расходов;

-     Смет внешне производственных расходов;

При необходимости составляются также другие расчеты и обоснования на производство продукции.

Расчет затрат на сырье материалы, топливо на технологические нужды основного производства составляются исходя из намеченных объемов выпуска продукции и технологических норм расхода на единицу продукции, установленных для планируемого года с учетом намеченных организационно – технических мероприятий по совершенствованию производства. Эти нормы используются как для составления системы затрат на производство, так и для разработки плановых калькуляций.

В плановых расчетах используются нормы, утвержденные в установленном порядке по основной номенклатуре сырья, материалов, топлива, энергии руководством предприятия.

В плановых расчетах используются натуральные нормы расхода на единицу продукции. На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемое сырье, материалы, топливо и др .определяются расходные нормы в денежном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов.

Расчет затрат на энергию всех видов (электрическую, топливную и т.п.) для технологических нужд составляется по энергопотребляющим объектам, исходя из планируемого режима их работы. При этом учитываются : планируемое внедрение менее электроемких технологических процессов, применение автоматического регулирования и контроля и .т.д;

Изменение структуры производственного оборудования; внедрение более экономичного электротехнического оборудования; применение экономических видов освещения;

Улучшение использования электроэнергии за счет сокращения потерь в электросетях, сокращения потерь энергоносителей и т.д.

Перечисленные мероприятия по сокращению расхода энергии учитываются также в расчетах смет на содержание и эксплуатацию оборудования, вспомогательных производств и расчетах других затрат.

Оценка соответствующих видов энергии производится исходя из средней цены по предприятию, основывающейся на действующих тарифах на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами предприятия, с учетом затрат на содержание трансформаторных подстанций, эксплуатации и ремонта воздушных и подземных электросетей.

Расчет основной заработной платы производственных рабочих осуществляется раздельно для сдельной и повременной заработной платы. Сумма выплачиваемой сдельно основной заработной платы производственных рабочих определяется исходя из объемов производства соответствующих видов продукции, установленных норм выработки и среднечасовой тарифной ставки с учетом доплат за ночное и вечернее время в праздничные и выходные дни, бригадирские, дополнительная зарплата, оплата отпусков.

За выполнение планового задания на 100%, цех получает дополнительно к заработной плате премию в размере 100%, согласно положения по труду и заработной плате действующему в НПЦ «Хрусталь» в настоящее время.

Системы затрат по цехам вспомогательного производства составляются по каждому цеху в отдельности на основе данных о планируемом объеме их продукции и норм материальных и трудовых затрат. Затраты вспомогательных цехов должны найти отражение в сметах расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов основного производства, на подготовку и освоение производства, а также в сметах общезаводских и расчетах других комплексных расходов.

Основой для расчетов сметы общецеховых расходов являются : установленная структура организации управления цехом и штатное расписание цехового персонала; сметы текущего ремонта зданий и сооружений цеха, данные об использовании основных средств (кроме стоимости оборудования и транспортных средств) и нормы амортизации; сметы расходов по испытаниям и опытам; сметы расходов по охране труда; количество стоимость и нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося (оборудования) инвентаря цехов; расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов и другие общецеховые расходы.

Основой для расчета общезаводских расходов являются : установленная структура организации управления предприятием в целом и штатное расписание общезаводского персонала; смета по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера, состав, стоимость основных средств общезаводского назначения и нормы амортизационных отчислений; сметы расходов на проведение лабораторных испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий.

Система расходов по техническому усовершенствованию общезаводского характера и исследовательским работам, осуществляемыми силами персонала предприятия ; сметы расходов по охране труда; расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов; сметы расходов по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны; смета расходов по производственной практике и подготовке кадров; расчет расходов по набору рабочей силы; расчеты прочих общезаводских расходов.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по цехам основного производства и статьям этих расходов.

Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами, исходными данными для которых являются : планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый, исходя из намечаемого объема производства, норм использования оборудования, учитывающих осуществление мероприятий по совершенствованию техники и улучшения эксплуатации оборудования; нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам оборудования и средние цены отдельных видов энергии; нормы расхода вспомогательных материалов для эксплуатации и ремонта оборудования; нормативы обслуживания вспомогательными рабочими определяемые либо на основе норм времени на ремонтные работы, либо на основе утвержденных штатных расписаний. При этом учитываются затраты труда рабочих, занятых ремонтом, техническим и межремонтным обслуживанием оборудования в основных цехах предприятия;

расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов; нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования; расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

Данная калькуляционная статья в (расчете) калькуляции продукции отдельно не выделяется, а входит в состав цеховых расходов в статьи содержание оборудования, текущий ремонт оборудования, амортизация оборудования и прочие расходы.

Таблица. Калькуляция издержек производства на единицу продукции (стакан для вина 2с-306).

Статьи затрат	Норма расхода, в %	Сумма на единицу руб.
Сырье и материалы Вспомогательные материалы Топливо и энергия Итого прямых затрат на материалы Услуги составного цеха Основная заработная плата основных производственных рабочих Дополнительная заработная плата Отчисление на социальные нужды Цеховые расходы Общезаводские расходы Производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Полная себестоимость Прибыль Оптовая цена НДС Цена с НДС	12% от прям. затр. 10,2% 38,5% 25% 20,0%	0,070 0,029 0,030 0,129 0,015 0,035 0,004 0,015 0,188 0,083 0,468 0,010 0,478 0,122 0,60 0,120 0,720

Примечание калькуляция издержек производства на единицу продукции рассчитана на основании прилагаемых расчетных таблиц по всем калькуляционным статьям. В основе расчетов принятых нормативы разработанные технико–экономическими службами опытного стекольного завода НПЦ «Хрусталь». Цены приняты на уровне плана на 2000 год.

Все расчеты выполнены на производимую продукцию (цехом №1) на ванной печи 1 производительностью 360 тонн (стекломассы) в месяц, с коэффициентом использования стекломассы 0,8.

За калькуляционную единицу принято изделие из стекла – винный стакан (2с-306) с весом 105 гр.

Если пересчитать мощность ванной печи №1 на готовую продукцию в единицах данного ассортимента, то выпуск за месяц составит 2742912 штук стаканов (360000 : 0,105 x 0,8)

За год – 33840000 штук (2742912 х 12).

Калькуляционная единица – 1 стакан 2с-306

Ванная печь №1

Автомат АПП-12 – 3 шт.

Выпуск готовой продукции : за месяц – 2820000 шт.

За год – 33880000 шт.

Таблица. Расчет издержек производства на производственную программу (стакан для вина 2с-306).

Наименование статей затрат	Затраты на выпуск продукции тыс.руб.	Затраты на единицу Руб.
1	2	3
1.   сырье и основные материалы 2.   вспомогательные материалы 3.   топливо технологическое 4.   энергия технологическая	2944,08 1218,24 3485,52	0,07 0,29 0,03
Итого прямых затрат на материалы	7697,84	0,129
5.   заработная плата основная и дополнительная 6.   отчисления на соц. нужды 7.   цеховые расходы 8.   общезаводские расходы  Итого производственные расходы 9. внепроизводственные расходы	5955,84 2301,12 7715,52 3384,00 27004,32 67,68	0,039 0,015 0,188 0,033 0,468 0,010
Итого издержек производства	27072	0,478
Прибыль Оптовая цена без НДС НДС Цена с НДС	6768 33840 6768 40608	0,122 1,60 0,12 1,72