Инвентаризация товарно - материальных ценностей

4. Инвентаризация товарно - материальных ценностей

Товарно - материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно - материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяется фактическое наличие товарно - материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно - материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Инвентаризация товарно - материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

5. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

-    определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

-    определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

-    выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

При этом проверяется:

-    не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

-    состояние законсервированных и  временно прекращенных строительством объектов.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно - финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

1.   основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

2.   убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению  руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

3.   При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. При выявлении такого результата инвентаризации, сотрудникам правоохранительного органа, в частности ОБЭП, необходимо принять все необходимые и предусмотренные законодательством меры к установлению виновных лиц, привлечению их к ответственности и возмещению нанесенного материального ущерба.

Также, на взгляд автора, особенности проведения контрольных мероприятий предприятий и организаций достаточно полно отражены в методических рекомендациях по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово - хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита (приложение к распоряжению ГТК России от 01.11.2001 № 1025-р).

Указанные методические рекомендации разработаны исходя из положений раздела V Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК России), раздела V Налогового кодекса Российской Федерации (НК России), Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 25.11.96, N 48, ст. 5369), Приказа Минфина России "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31.10.2000 N 94Н.

Для целей проведения контроля (в том числе проверок финансово - хозяйственной деятельности) с использованием методов аудита (далее - Проверка) контрольными органами самостоятельно, а при необходимости во взаимодействии с другими государственными контролирующими органами Российской Федерации осуществляется комплекс контрольно - инспекционных мероприятий. Комплекс контрольно - инспекционных мероприятий включает в себя документальную и фактическую проверку обоснованности и соответствия отражения организацией в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных и финансовых операций, а именно:

-    проверку документов и сведений о деятельности организации,

-    имеющихся у контролирующих и правоохранительных органов;

-    проверку бухгалтерских документов организации (первичных

-    учетных документов, сводных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, данных бухгалтерской отчетности);

-    проверку сведений о финансово - хозяйственной деятельностиорганизации, полученных от третьих лиц, с которыми организацияимеет хозяйственные связи для установления достоверностиинформации, отраженной в первичных документах организации, либо вслучае отсутствия у нее надлежащих первичных документов (встречнаяпроверка);

-    проверку финансовых требований и обязательств организации, а

-    также другие контрольно - инспекционные мероприятия,

-    предусмотренные законодательством Российской Федерации.

По результатам Проверки делается заключение о соблюдении организацией требований законодательства, контроль за исполнением которого возложен на правоохранительные органы Российской Федерации. Результаты проверки незамедлительно сообщаются проверяемому лицу.

Проверка осуществляется по следующим этапам:

-    планирование и подготовка;

-    непосредственное проведение (при необходимости с привлечением экспертов, специалистов);

-    документирование;

-    обобщение результатов, составление акта.

Планирование и подготовка проверки заключаются в проведении информационно - аналитической работы, определении ее основных направлений, вопросов, объема, составлении общего плана (некоторые положения общего плана Проверки при необходимости могут быть пересмотрены в ходе ее проведения), в разработке программы и конкретных методов проведения Проверки, в том числе методов аудита, характера (сплошная или выборочная), сроков по каждому направлению работы.

Проверяющие должны знать организационно - правовую форму, наименование, юридический и фактический адреса проверяемой организации, ее дочерних и зависимых организаций, фамилии руководителей, способы связи с ними, виды деятельности организации. При необходимости направляются запросы в территориальные налоговые инспекции, органы налоговой полиции, учреждения банков и другие государственные органы. Проверяются финансовые и банковские реквизиты организации, в том числе фактическое наличие счетов и функционирование банка, другие необходимые сведения, а также проводится анализ деятельности организации.

При проведении Проверки проверяющие непосредственно осуществляют контрольно - инспекционные мероприятия, в ходе которых из нескольких источников и разными методами получают данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения организацией законодательства Российской Федерации.

Под данными, свидетельствующими о признаках преступления либо правонарушения или их отсутствии, понимаются информация, документы, сведения, полученные в ходе проверки как от проверяемой организации, так и от третьих лиц (в том числе от таможенных, налоговых и других контролирующих и правоохранительных органов), а также информация, полученная в результате анализа таких сведений, документов, позволяющие оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации и их соответствие требованиям  законодательства Российской Федерации.

Особое внимание уделяется достоверности данных, полученных от проверяемой организации. Источниками получения таких данных могут являться:

-    первичные документы, регистры бухгалтерского учета организации и третьих лиц;

-    результаты предыдущих проверок финансово - хозяйственной деятельности организации;

-    бухгалтерская отчетность;

-    результаты сопоставления различных документов организации, а также сопоставления ее документов с документами третьих лиц;

-    результаты инвентаризации имущества организации;

-    другие источники в рамках действующего законодательства Российской Федерации.

Этап документирования заключается в отражении имеющейся информации в рабочей документации проверки (совокупность материальных носителей информации, которую составляют сами проверяющие, сотрудники проверяемой организации и третьи лица до начала, в ходе и по завершении Проверки), в которой должны содержаться сведения, необходимые для подготовки и составления акта Проверки. Документированию подлежат основные этапы проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные аспекты, имеющие значение для обобщения результатов Проверки и составления ее акта. Выводы, сделанные проверяющими, должны быть обоснованными, содержать ссылки на действующие нормативные правовые акты Российской Федерации.

К рабочей документации Проверки могут быть отнесены:

-    планы и программы проведения Проверки;

-    объяснения, пояснения, заявления организации;

-    заверенные должным образом копии документов организации и третьих лиц (в том числе документов об организационно - правовой форме и организационной структуре организации, учредительных документов, внешнеторговых контрактов, договоров и т.д.);

-    описания организации бухгалтерского учета и отчетности организации и третьих лиц (в том числе материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, существенных показателей деятельности организации и третьих лиц, копии бухгалтерской и другой финансовой документации и т.д.);

-    аналитические документы проверяющих;

-    переписка проверяющих с организацией и третьими лицами в связи с проведением проверки;акты об отдельных действиях проверяющих (инвентаризации, осмотра и т.д.).

По результатам Проверки (итогам ее определенного периода) проверяющие оценивают достоверность (недостоверность) бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие (несоответствие) финансово - хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на органы внутренних дел Российской Федерации, делают выводы о наличии признаков правонарушения либо преступления, дают им количественную и качественную характеристику, делают вывод о принятии решения по материалам проверки.

При проведении документального контроля используются методы формально - правовой проверки документов, которые заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, первичные учетные документы, в том числе полученные с помощью средств вычислительной техники, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, параметры хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов Российской Федерации, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено их подписью с указанием даты внесения исправлений. Подлинность подписей проверяется по образцам, находящимся в бухгалтерии, и по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т.д.), наличие печатей, штампов, подписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.

К основным документам, изучение которых необходимо при проведении контроля, можно отнести:

-    приказ организации об учетной политике;

-    сведения об открытии счетов в банках и иных кредитных учреждениях;

-    документы годовой и квартальной отчетности;

-    главная книга, журналы - ордера, ведомости, разработочные таблицы, оборотные ведомости, материальные отчеты (то есть документы по счетам в зависимости от видов деятельности, вопросов проверки);

-    компьютерные распечатки движения по счетам, подписанные главным бухгалтером, руководителем организации и заверенные печатью организации (в случае ведения бухгалтерского учета с помощью компьютера);

-    кассовая книга с отчетами кассира и приложением первичных документов;

-    банковские документы по счетам, в том числе выписки лицевых счетов, платежные (инкассовые) поручения, заявления о перечислении валютных средств, мемориальные ордера и другие;

-    внешнеторговые (с паспортами сделок) и другие договоры и контракты, а также переписка по ним;

-    документы об исполнении договоров и контрактов (в том числе счета - фактуры (с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД), инвойсы, счета (кассовые чеки), счета - проформы (для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых товаров), сертификаты происхождения, соответствия и т.д.);

-    книга покупок, книга продаж;

-    банковские и кассовые документы об оплате товара;

-    товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.);

-    приходные (расходные) накладные, акты приема - передачи товаров;

-    товарные отчеты, документы складского учета;

-    внутренние документы, приказы и положения;

-    доверенности и журнал их регистрации.

Финансовый анализ, который осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, предназначен для получения ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и  точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, на основе которых можно судить о возможности организации выполнять обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед таможенными органами, а также определить направления проведения Проверки.

При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавших в составлении документа, проверить его достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленными нормативными правовыми актами.

К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, осмотр, обследование, лабораторный анализ товаров, экспертная оценка, опрос, получение устных и письменных объяснений, справок, досмотр товаров и транспортных средств.

Инвентаризация является основным приемом фактического контроля. При ее проведении необходимо руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н. Указанный документ уже рассмотрен в настоящей главе.

При проверке денежных средств и денежных документов необходимо учитывать следующее:

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций, среди которых выделяют как основные выдачу средств на оплату труда, на оплату административно - хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:

-    инвентаризация наличия денежных средств;

-    проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;

-    проверка правильности списания денег на расход.

Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

-    Главной книге;

-    журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 (для журнально - ордерной формы ведения бухучета);

-    по счету 50 "Касса";

-    на балансе предприятия (форма N 1), в отчете о движении денежных средств (форма N 4).

Методы получения доказательств при проверке кассовых операций приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Методы получения доказательств при проверке кассовых операций

 ------------------------------------------------------------------

| N | Основные виды нарушений, | Методы получения |

|п/п|допускаемые при ведении кассовых| доказательств |

| | операций | |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 1.|Хищение денежных средств из |Инвентаризация, наблюдение|

| |кассы. |за выполнением|

| | |хозяйственных или|

| | |бухгалтерских операций. |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 2.|Хищение денежных средств, |Опрос, проверка документов,|

| |замаскированное неоформленными |подготовленных в|

| |документами и расписками. |организации, документов,|

| | |полученных от третьих лиц|

| | |(наличие на приходных и|

| | |расходных кассовых ордерах|

| | |подписи главного бухгалтера|

| | |или уполномоченного лица,|

| | |наличие на расходных|

| | |кассовых документах|

| | |подписей руководителя|

| | |предприятия или|

| | |уполномоченного лица,|

| | |расписок получателей|

| | |денег). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 3.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|

| |денежных сумм, поступивших из |подтверждений, проверка|

| |банка. |документов, подготовленных|

| | |в организации. |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 4.|Неоприходование и присвоение |Опрос, получение письменных|

| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|

| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|

| |приходным ордерам денежных |в организации, документов,|

|  |средств. |полученных от третьих лиц|

| | |(проверка чековой книжки|

| | |организации на полноту,|

| | |оприходования денежных|

| | |средств в кассу|

| | |организации, полученных из|

| | |банка по чеку). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 5.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|

| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|

| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|

| |доверенностям денежных средств. |в организации|

| | |(своевременность расчетов|

| | |сотрудников организации по|

| | |командировочным расходам,|

| | |средствам, выданным на|

| | |хозяйственные нужды,|

| | |соответствие приходных|

| | |кассовых ордеров записям в|

| | |журнале регистрации|

| | |приходных кассовых ордеров,|

| | |одновременность оформления|

 | | |кассовых ордеров и движения|

| | |денег по ним). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 6.|Повторное использование одних и |Наблюдение за выполнением|

| |тех же документов для списания |хозяйственных или|

| |денег по кассе. |бухгалтерских операций,|

| | |проверка документов,|

| | |подготовленных в|

| | |организации (правильность|

| | |первичных приходных,|

| | |расходных кассовых|

| | |документов, приложенных к|

| | |отчету кассира). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 7.|Неправильный подсчет итогов в |Проверка документов,|

| |кассовых документах и кассовых |подготовленных в|

| |отчетах. |организации, арифметических|

| | |расчетов (совпадение|

| | |входящего остатка по кассе|

| | |на каждый день с конечным|

| | |остатком по кассе за|

| | |предыдущий день, итоги|

| | |кассовых отчетов). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 8.|Списание денежных средств сумм |Проверка документов,|

| |без оснований или по подложным |подготовленных в|

| |документам. |организации, документов,|

| | |полученных от третьих лиц|

| | |(совпадение расходных|

| | |кассовых ордеров и|

| | |информации о них,|

| | |содержащейся в журнале|

| | |регистрации расходных|

| | |кассовых ордеров,|

| | |достоверности первичных|

| | |документов, обоснованности|

| | |включения лиц в|

| | |расчетно - платежные|

| | |ведомости). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

| 9.|Подлог в законно оформленных |Проверка документов,|

| |документах с увеличением суммы |подготовленных в|

| |списания. |организации, арифметических|

| | |расчетов (полноты|

| | |регистрации платежных|

| | |(платежно - расчетных)|

| | |ведомостей в журнале|

| | |регистрации платежных|

| | |(расчетно - платежных)|

| | |ведомостей, проверка|

| | |соответствия данных|

| | |аналитического и|

| | |синтетического учета по|

| | |расчетам с персоналом). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|10.|Присвоение (отсутствие) денежных|Проверка документов,|

| |средств, начисленных разным |подготовленных в|

| |лицам и организациям. |организации (проверка|

| | |соответствия платежных|

| | |(расчетно - платежных)|

| | |документов реестрам|

| | |депонированных сумм;|

| | |своевременности сдачи в|

| | |банк депонированных сумм и|

| | |их оприходования на|

| | |расчетный  счет;|

| | |соответствия данных|

| | |синтетического и|

| | |аналитического учета|

| | |денежных средств;|

| | |соответствия выписанных|

| | |расходных кассовых ордеров|

| | |журналу регистрации|

| | |депонентов). Получение|

| | |письменных подтверждений|

| | |(проверка достоверности|

| | |доверенностей от других|

| | |предприятий). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|11.|Расчеты наличными деньгами, |Проверка документов,|

| |превышающими предельный размер, |подготовленных в|

| |с другими юридическими лицами. |организации (соблюдение|

| | |установленного банком|

| | |лимита остатка кассы,|

| | |соблюдение организацией|

| | |предельных сумм расчетов|

| | |между юридическими лицами|

| | |наличными денежными|

| | |средствами, поступающими в|

| | |кассу, своевременность|

| | |постановки на учет|

| | |контрольно - кассовых машин|

| | |в налоговом органе). |

|---+--------------------------------+---------------------------|

|12.|Некорректное отражение кассовых |Проверка документов,|

| |операций в регистрах |подготовленных в|

| |синтетического учета. |организации (соответствие|

 | | |контировки, проставленной|

| | |на первичных кассовых|

| | |документах, записям в|

| | |журнале - ордере N 1|

| | |"Касса"). |

------------------------------------------------------------------

В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" в журнале - ордере N 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".

На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и т.д. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства организации по документам других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка, за выполненные банком услуги и др.).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.

Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации (информация запрашивается в соответствующей инспекции МНС России, а также непосредственно у организации). При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяют по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах, поэтому следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая сверка должна сочетаться с контролем сущности проведенных операций по банковским документам. При этом проверяющие могут выявить:

-    неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;

-    перечисление денежных средств в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;

-    расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

-    отсутствие в первичных документах штампов банков;

-    неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой (продажей) валюты;

-    другие нарушения ведения банковских операций.

 На первое число первого месяца каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме по строке 262 баланса (форма N 1).

Следует также обращать внимание на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса" и на обратную операцию.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер N 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и контролируются ведомостью N 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складывают и записывают в журнал - ордер и в ведомость итогами.

Основные регистры учета при использовании журнально - ордерной формы учета должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой. При ведении компьютерного учета сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью). Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку, затребовав документы в банке.

При проведении проверок операций по валютному счету следует учитывать следующее. Операции в валюте учитываются на счете 52, записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

-    наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России;

-    валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой получена выручка.

Организация может использовать счет 55 "Специальные счета в банках", по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и другие.

 При проведении проверки по указанным счетам в банках следует обратить внимание на следующее:

-    правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

-    правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;

-    правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

-    законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

-    правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на балансовом счете 55, записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).

Реальность суммы денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути", также может подлежать проверке.

На этом счете должны отражаться денежные средства, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой организацией, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемой организации. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче наличными - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Следует также проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по счету 57 записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).

Дебиторская или кредиторская задолженность возникает при купле - продаже, хозяйственных операциях, направленных на приобретение имущества через подотчетных лиц, при выдаче авансов на командировочные и хозяйственные расходы. Основная масса дебиторов образуется при реализации товаров и других материально - производственных запасов, оказании услуг, выполнении работ.

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами следует проверять наличие внешнеэкономических контрактов, договоров на поставку товаров, купли - продажи и других, правильность их оформления. При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения, в случае наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности выявить причины ее возникновения, а также установить, были ли приняты меры по ее взысканию.

При осуществлении оплаты иностранным поставщикам необходимо уточнить ведение учета курсовых разниц и их списания, выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число первого месяца соответствующего квартала.

При необходимости осуществляются сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность и перед кем имеется значительная кредиторская задолженность, при этом проверяются остатки на счетах, счета - фактуры и т.д.

Направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

 ------------------------------------------------------------------

| N | Содержание операции |Источники информации|

|п/п| | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 1.|Наличие подтверждающих документов на|Договоры, письма. |

| |приобретение товарно - материальных| |

| |ценностей. | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 2.|Своевременность предъявляемых претензий|Письма. |

| |по качеству и количеству товаров. | |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 3.|Правильность изъятия поставщиками НДС. |Счета - фактуры. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 4.|Соответствие занесения данных счетов|Счета - фактуры, |

|  |поставщиков в учетные регистры. |регистры бухучета. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 5.|Реальность кредиторской и дебиторской|Регистры |

| |задолженности. |бухгалтерского |

| | |учета, проведение |

| | |встречных проверок. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 6.|Правильность оприходования материальных|Счета, приходные |

| |ценностей материально - ответственными|акты, накладные, |

| |лицами. |данные складского |

| | |учета. |

|---+---------------------------------------+--------------------|

| 7.|Проверка правильности составленных|Регистры |

| |корреспонденций счетов. |бухгалтерского |

| | |учета, счета, |

| | |платежные поручения.|

------------------------------------------------------------------

 Ниже будут рассмотрены отдельные вопросы проведения проверок, с которыми подразделения органов внутренних дел Дальнего Востока сталкивались в практике своей деятельности.

2.2 Проверка целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции в районы Крайнего Севера

Целью проверки целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции (това­ров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, является проверка полноты и своевременности доведения средств государственной поддержки завоза продукции (товаров} в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности до конечных получателей и целевое использование указанных средств в текущем году в соответствии с Положением о Предоставлении и расходовании средств Фонда целевых субвенций на государственную финансовую поддержку завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к |ним местности с ограниченными сроками завоза грузов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от23.04.99г. №460.

Проверке подлежат следующие вопросы:

1. Целевое использование средств федерального бюджета, предоставленных органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации из Фонда целевых субвенций на обеспечение финансовой поддержки жизнеобеспечения районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хо­зяйства.

В ходе проверки необходимо учесть, что указанные средства подлежат перечислению через управления Федерального ка­значейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации предприятиям и организациям на оплату стоимости поставляемых нефти, нефте­продуктов и топлива, а также расходов, связанных с их доставкой в указанные районы и местности.

Средства Фонда перечисляются органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с реестрами Главного управления Федерального казначейства Минфина России через управления Федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации по кодам бюджетной классификации:

При поступлении средств из Фонда целевых субвенций управления Федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации отражают указанную сумму на лицевом счете соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации с одновременным уве­домлением последнего путем представления выписки с его ли­цевого счета.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Фе­дерации осуществляют финансирование расходов на государст­венную финансовую поддержку завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ог­раниченными сроками завоза грузов путем перечисления управ­лениями Федерального казначейства средств со своего лицевого счета предприятиям и организациям на оплату стоимости нефти, нефтепродуктов, топлива и расходов, связанных с доставкой ука­занной продукции.

Основанием для перечисления средств Управлениями Фе­дерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации средств феде­рального бюджета являются:

- материалы по итогам проведенных конкурсов на разме­щение заказов на закупку нефти, нефтепродуктов и топлива для региональных и муниципальных нужд;

- решение органа исполнительной власти субъекта Рос­сийской Федерации о перечислении средств из Фонда целевых субвенций;

- договоры с предприятиями и организациями на поставку и перевозку продукции и (или) документы, подтверждающие отгруз­ку или фактическое поступление продукции, с приложением до­кументов о транспортных расходах (платежные требования, то­варно-транспортные накладные, коносаменты, приемные акты и другие документы);

- платежные поручения на перечисление средств предпри­ятиям и организациям.

При расчетах с предприятиями-поставщиками и транспорт­ными предприятиями допускается авансовое перечисление средств в счет оплаты предстоящих в следующем году поставок продук­ции и оплаты транспортных услуг, если это предусмотрено за­ключенными договорами.

Необходимо обратить внимание на своевременность пе­речисления органами исполнительной власти поступивших на их лицевые счета средств предприятиям и организациям и своевременность и достоверность представляемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в Государственный комитет Российской Федерации по делам Севера и Министерство финансов Российской Федерации от­четов об использовании средств федерального бюджета по форме, разработанной во исполнение п. 13 Положения, утвер­жденного Постановлением Правительства Российской Федера­ции от 23,04.99 г. №460.

При проверке целевого использования федеральных бюджетных ссуд органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, отдельными предприятиями и органи­зациями необходимо принимать во внимание, что указанные ссуды предоставляются органам исполнительной власти субъ­ектов Российской Федерации в соответствии с заключенными с Министерством финансов Российской Федерации договора­ми и используются для закупки и доставки нефти, нефтепро­дуктов, топлива, продовольствия (за исключением спиртных напитков, пива и табачных изделий), медикаментов и лекарст­венных средств, продукции материально-технического назна­чения и непродовольственных товаров народного потребления первой необходимости для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства.

Следует обратить внимание на:

- даты и суммы поступления бюджетных ссуд на лицевые счета органов исполнительной власти субъектов Российской Фе­дерации в управлениях Федерального казначейства Мини­стерства финансов Российской Федерации по субъектам Рос­сийской Федерации;

- наличие договоров на предоставление бюджетные ссуд, заключенных субъектами Российской Федерации с пред­приятиями и организациями, осуществляющими завоз продук­ции (товаров);

-даты и суммы предоставления ссуд предприятиям и орга­низациям и на какие цели;

- осуществление возврата ссуд предприятиями и организа­циями в бюджеты субъектов Российской Федерации, причины не­возврата средств;

- сумму бюджетных ссуд, использованную органами испол­нительной власти субъектов Российской Федерации и предпри­ятиями и организациями не по целевому назначению,

Проверить формирование региональных фондов госу­дарственной финансовой поддержки досрочного завоза продук­ции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов за счет ука­занных средств федерального бюджета.

Проверить выполнение субъектами Российской Феде­рации рекомендаций о предоставлении предприятиям и органи­зациям средств региональных фондов на возвратной и платной основе с уплатой процентов за пользование ими в размере одной третьей ставки рефинансирования Центрального банка Россий­ской Федерации, действующей в течение 1999 года.

Проверить достоверность отражения переданных в управление, владение, пользование и распоряжение средств федерального бюджета в бюджетах субъектов Российской Фе­дерации.

Проверить, как осуществляется возврат указанных средств ссудозаемщиками в региональные фонды государствен­ной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (това­ров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, указать причины невозврата.

Проверить достоверность и своевременность пред­ставления органами исполнительной власти субъектов Россий­ской Федерации в Министерство финансов Российской Федера­ции и Государственный комитет Российской Федерации по делам Севера отчетов об использовании и возврате в региональные фонды переданных им в управление, владение, пользование и распоряжение средств федерального бюджета (по форме приложения к соглашению о передаче средств в управление субъектам Российской Федерации).

Документы, необходимые при проверки данного вопроса:

- Порядок использования средств регионального фонда го­сударственной финансовой поддержки завоза продукции (това­ров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов, утвержденный законода­тельным органом субъекта Российской Федерации;

- Порядок формирования и использования федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и при­равненные к ним местности, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации от 2.02.95 г. № 8, Министер­ством Российской Федерации по делам национальностей и ре­гиональной политики от 2.02.95 г. № 01-277, Министерством экономики Российской Федерации от 23.01.95 г. № АШ-1-Д, Го­сударственной налоговой службой Российской Федерации от 3.02.95г. №ВП-6-15/57;

- Письмо Министерства финансов Российской Федера­ции, Государственного комитета Российской Федерации по во­просам развития Севера и Центрального банка Российской Фе­дерации (от 15.01.98 г. № 10-02-04, от 11 02.93 г. № ВК-05-604. от 11.02.98 г. № 168-У) о внесении изменений в совместную теле­грамму Минфина России, Миннаца России и банка России от 13.05.94 г. №№ 10-2-04/855, 05-22/1 о порядке предоставления средств федерального фонда государственной финансовой под­держки завоза продукции в районы Крайнего Севера и прирав­ненные к ним местности;

- соглашения, заключенные в текущем году Министерством финансов Российской Федерации с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации о передаче средств федерального бюджета в управление, владение, пользование, распоряжение.

В ходе проверки в соответствии с вопросами программы обратить особое внимание на следующие возможные случаи не­целевого использования указанных средств федерального бюд­жета на:

- закупку продукции, не предусмотренной действующим за­конодательством;

- покрытие текущих расходов местных бюджетов за счет средств федерального бюджета;

- взносы в уставный капитал юридических лиц;

- банковские депозиты;

- приобретение различных активов (ценных бумаг, валюты, другого имущества);

- оплату процентов за пользование банковскими кредитами;

- перечисление налогов и сборов;

- оплату недоимок и штрафов;

- оплату задолженности по заработной плате;

- проведение взаимозачетов на уровне областных и район­ных бюджетов;

- осуществление мероприятий по социальной защите;

- прочие расходы, в том числе указанные в письме Минфи­на России от 16.05,96 г. № 3-А2-02 «О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета».

Ответственность за использование средств государст­венной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ог­раниченными сроками завоза грузов по целевому назначению возлагается на органы исполнительной власти субъектов Россий­ской Федерации.

Во всех случаях финансовых нарушений, выявленных в хо­де проверки, должна быть определена общая сумма расходов по каждой финансовой операции с указанием ссылки на соответст­вующие нормативные документы.

В представленных докладах дополнительно указать сле­дующую информацию:

- сумму средств, полученных бюджетополучателями в про­веряемом периоде;

- сумму проверенных средств и бюджетополучателей в целом,

- сумму проверенных средств и количество бюджетополу­чателей с расшифровкой по направлениям данной проверки;

- меры, принятые по результатам предыдущих проверок.

При необходимости по фактам, вызывающим сомнение достоверности и правильности бухгалтерского учета и отчетности, организовать встречные проверки в соответствующих предприятиях, учреждениях и организациях.

2.3 Проверка использования бюджетных средств, выделенных на капитальный ремонт зданий и сооружений

При проверке целевого использования бюджетных средств, выделенных на проведение капитального ремонта учреждений, используются следующие документы:

- проектно-сметная документация;

-договоры подряда;

- акты приемки и сдачи выполненных работ по ф. № 2;

- справки на оплату стоимости выполненных строитель­но-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах по ф. № 3;

- договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации;

- счета на приобретение строительных материалов по за­явкам подрядчиков.

Порядок определения стоимости строительных работ, а также затрат, включаемых в сметы на строительство, дан в Пись­ме Госстроя России от 29.12.93 г. № 12-349 (в ред. от 25.04.93 г.) «О Порядке определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях разви­тия рыночных отношений» (в ред. Писем Минстроя России от 6.07.95 г № ВБ-26/12-201 и от 25.04.96 г. № ВБ-29/12-148) и в По­становлениях Госкомстата России от 10.11.96 г. № 134 и от 3.10.96 г. № 123.

Постановлением Госстроя России от 26.04,99 г. № 31 этот порядок признан утратившим силу с 1 июля 1999 г. Отныне необходимо руководствоваться Методическими указаниями по опре­делению стоимости строительной продукции на территории Рос­сийской Федерации МДС-81-1.99, введенными в действие с 1 ию­ля 1999 г. О пересчете сметной документации на строительство, капитальный ремонт объектов, проектно-изыскательские и другие работы, выпущенной до 1 января 1998 г. (см. Письмо Госстроя России от 23.12.97 г. № ВБ-20-292Л2).

Проверку следует начинать с изучения проектно-сметной документации, Необходимо обратить внимание на следующие пункты:

- кем разработана и утверждена документация;

- правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ, а также ли­митированных затрат (в процентах от стоимости строительно-монтажных работ).

К лимитированным затратам относятся:

- плановые накопления;

- накладные расходы;

- средства на временные здания и сооружения;

- резерв на непредвиденные работы и затраты подрядчика,

- затраты на возмещение дополнительных затрат в зим­нее время;

- затраты на содержание службы заказчика-застройщика и технического надзора.

Расходы на временные здания и сооружения и непред­виденные работы подлежат оплате при их фактическом нали­чии у подрядчика и документальном подтверждении размеров этих затрат.

Резерв на непредвиденные работы и затраты подрядчика определяется по отдельной смете, согласованной с заказчиком.

Нормы на возмещение затрат при производстве строитель­но-монтажных работ в зимнее время являются среднегодовыми и применяются независимо от фактического времени года, а тече­ние которого осуществляются работы (согласно СНиП 1У-7-82 «Правила определения дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время»).

Необходимость осуществления технического надзора при проведении капитального ремонта определяется заказчиком.

В общей сумме затрат учитываются и налоги:

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов соци­ально-культурной сферы;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на нужды образовательных учреждений. Стоимость работ корректируется с помощью коэффициентов

- коэффициент за стесненные условия труда, т.е. за произ­водство работ в рабочих помещениях, где не прекращаются те­кущие работы, при наличии оборудования - 1,2;

- коэффициент за стесненные условия труда при наличии загромождающих предметов - 1,3;

- коэффициент за составление проектно-сметной докумен­тации при наличии у подрядчика лицензии на осуществление данного вида деятельности - не более 2 %.

Следует отметить, что коэффициент на развитие собствен­ной производственной базы в размере 10 % не подлежит приме­нению по объектам, финансируемым за счет средств федераль­ного бюджета.

По отдельному индивидуальному расчету подрядчика, со­гласованному с заказчиком, возмещаются фактические затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в слу­чаях нахождения подрядной организации вне черты города.

При изучении договора подряда следует обратить вни­мание на условия оплаты выполненных работ, сроки предос­тавления авансов и суммы авансов, сроки сдачи объектов в эксплуатацию.

Следует учитывать, что согласно постановлению Прави­тельства Российской Федерации от 22.06.94 г. № 745 «Об аван­сировании подрядных работ на объектах строительства для фе­деральных государственных нужд» авансовые платежи могут со­ставлять до 30 % от сметной стоимости.

Требуется обязательно проверить обоснованность пере­числения бюджетных средств за выполненные работы, правиль­ность списания материалов.

При необходимости производится обмер фактически вы­полненных работ. Извещают заказчиков и подрядные организа­ции о времени и месте производства контрольного обмера и про­сят назначить их представителей для участия в производстве об­мера и подписании акта.

Если есть случаи нецелевого использования денежных средств, то нужно документально обосновать каждый случай на­рушения, как то:

- перечисление средств без получения товарно-материальных ценностей;

- выдача подрядной организации авансов, впоследствии не отработанных в срок, указанный в договоре подряда;

приобретение оборудования, не предусмотренного смет­ной документацией;

- выполнение объемов работ, не предусмотренных сметой;

- размещение бюджетных средств на депозитные счета в коммерческих банках;

- предоставление бюджетных средств в качестве кредитов и ссуд;

- покупка свободно конвертируемой валюты, векселей и проведение других операций краткосрочного характера за счет бюджетных средств.

В качестве примера, автор считает целесообразным привести пример проверки, инициированной по оперативной информации подразделения БЭП УВД Центрального района г. Хабаровска. Непосредственно ревизия проводилась сотрудниками КРУ Министерства Финансов в Хабаровском крае.

Проверка проводилась на объектах, финансируемых за счет средств краевого бюджета – реконструкции зданий под молодежный жилищный комплекс. Проверке подлежали региональное отделение МЖК по Хабаровскому краю и генподрядчик - ООО «Объединение Дальстройкомплекс».

Проверкой установлено:

ООО «Объединение Дальстройкомплекс» утверждено собранием учредителей (Протококол №8 от 28.07.98г.) и зарегистрировано Управлением экономики, инвестиций и промышленной политики администрации г.Хабаровска 24.08.98г. Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность общества за проверяемый период являлись: генеральный директор - Карус А.Л., главный бухгалтер - Колесников К.П.с 25.08.98г., Орехова Л.И. с 24.05.00г. Приказы об их увольнении отсутствуют.

Проверены главные книги, журналы ордера, кассовые документы, затраты на содержание аппарата управления сплошным методом; расходы на выплату заработной платы, выплаты по трудовым соглашениям, расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оргтехники, банковские документы выборочно.

Представлены договоры ген.подряда между ООО «Объединение Дальстройкомплекс» и региональным отделением Союза МЖК на выполнение капитального ремонта объектов, предназначенных для организации МЖК.

В соответствии с соглашением между участниками строительства без даты и номера «Инвестор» - региональное отделение МЖК по Хабаровскому краю в лице председателя правления Дубины В.Б., «Заказчик» - генподрядчик - ООО «Объединение Дальстройкомплекс» в лице генерального директора Каруса А.Л. пришли к соглашению о том, что стоимость услуг Заказчика с учетом ведения технического надзора за объектами принимается в размере 3% от стоимости строительно - монтажных работ.

На основании актов зачетов взаимных требований, а также актов выполненных работ формы № 2 выполнено строительно-монтажных работ за 1998 - 2001 годы на сумму 22 млн. 311 тыс. рублей с произведенной оплатой 22 млн. 447,9 тыс. рублей.

Таким образом, услуги Заказчика за проведение технического надзора в размере 3% должны составлять 669,3 тыс. рублей.

Однако по представленной справке, подписанной генеральным директором ООО «Объединение Дальстройкомплекс» Карусом А.Л., затраты на содержание аппарата управления за период 1998 - июль 2000 г. составили 1млн. 387,9 тыс. рублей, среди затрат большой удельный вес занимают расходы на посещение сауны - 19 тыс. рублей. Произведено затрат на содержание аппарата управления сверх установленного норматива на сумму 718,6 тыс.рублей.

Указанные факты хотя и не позволяют напрямую судить об имевшем месте хищении денежных средств, но позволяет сделать вывод об их явно нецелевом использовании.

Проверены кассовые документы за 1999-2000 г.г., обороты по кассовой книге имеются до августа 2000 г., далее кассовые операции не проводились. В ходе проверки выявлено, что всего на общую сумму 32970 рублей были выданы денежные средства работникам проектной организации ООО «Доркоммунпроектсервис».

При проверке кассовых документов ООО «Доркоммунпроектсервис» выявлено, что данные денежные средства не оприходованы. Данный факт передан в ГРКЦ ГУ РФ по Хабаровскому краю письмом №22-02-15/1244 от 21.12.2001г. для применения штрафных санкций в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94г. №1006 и в ОБЭП УВД Центрального района г. Хабаровска для проведения проверки в порядке ст. 109 УПК РСФСР. В ходе проведенной проверки руководители ООО «Доркоммунпроектсервис» смогли отчитаться за полученные средства, однако это было связано с большим промежутком времени между выявлением факта и сообщением об этом в УВД, что создало предпосылки для маскировки вероятного хищения.

Также в ходе проверки было выявлено, что расходными кассовыми документами на общую сумму 120000 руб. из кассы ООО «Дальстройкомплекс» выданы денежные средства ООО «Бункер» по доверенности на имя Сергеева Михаила Альбертовича.

Договор по взаимоотношениям между ООО «Объединение Дальстройкомплекс» и ООО «Бункер» представлен не был. В расходных кассовых ордерах имеется ссылка на договор№ 1-6-99 от 14.04.99г., договор№18-1-99 от 10.06.99г.Договор№ 1-6-99 от 14.04.99г. представлен, но это договор на реконструкцию объекта «комбинированный учебный корпус по ул. Краснофлотская,3 в Краснофлотском районе г.Хабаровска между отделением Союза МЖК России Хабаровского края и ООО «Дальстройкомплекс».В данном договоре нет никаких упоминаний о ООО «Бункер». Договор№18-1-99 от 10.06.99г. к проверке представлен не был.

Денежные средства по доверенности получены в кассе Сергеевым Михаилом Альбертовичем. Однако в ходе проверки, проведенной непосредственно сотрудниками ОВД, установлено, что указанные данные вымышленные.

Таким образом, было установлено имевшее место хищение денежных средств, в связи с чем было возбуждено и в настоящее время расследуется уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 159 ч. 3 УК РФ,

Проверено расходование денежных средств, выданных работникам в подотчет по счету 71 («Расчеты с подотчетными лицами»).

При этом следует отметить неоднократное нарушение Инструкции №18 от 04.10.93г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", согласно которой, "лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним".

Расходными кассовыми ордерами 41 от 13.04.99г. и 42 от 13.04.99г. директору Объединения Карусу А.Л. выданы наличные денежные средства в сумме 15000 руб., отчитался за которые он только 28.05.2000г. (т.е. фактически в связи с проведением проверки).

На сумму 6262 руб. за командировку в г. Москву на всероссийское совещание строителей (основание- приказ№10-У от 13.04.99г.) Данный приказ в ходе проверки не представлен. За оставшуюся сумму 8738 руб. Карус А.Л. также своевременно не отчитывается, а 24.06.99г. по РКО№64 получает еще 5000 руб., в июне сумма 5000 руб. списывается на сч.70, как погашение задолженности по заработной плате.

За остаток 8738 руб. Карус А.Л. не отчитывается в августе и сентябре, а в сентябре получает еще 250 руб. и денежные средства в сумме 8988 руб. находятся на руках у Каруса А.Л. октябрь, ноябрь, декабрь 1999г., январь 2000 г. Таким образом, денежные средства Карус А.Л. имел на руках 6 месяцев, не отчитываясь и пользуясь ими как беспроцентной ссудой.

Опять же, в случае незамедлительной координации действий с органами внутренних дел стало бы возможным задокументировать указанный факт и возбудить уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 160 УК РФ. В действительности этот факт, вкупе с прочими, позволил комиссии лишь принять меры к отстранению виновных лиц от занимаемых должностей.

Согласно штатного расписания, утвержденного Генеральным директором Карусом А.Л. 01.09.98г., количество штатных единиц составляет 18 должностей с месячным фондом оплаты труда-35500,0 руб.В дальнейшем штатное расписание пересматривалось: на 01.02.99r. штат составил 18 единиц, на 20.03.99г. штат составил 19 единиц. Количество сотрудников, состоявших в штате и получавших заработную плату составляло:

- 1998 г.—7-8 человек;

- 1999 г.—10-13 человек;

- 2000 г.—13-14 человек.

В 1998 г.из кассы выдана заработная плата работникам общества в размере 27189 руб., в 1999г.-301611 руб., до 07 июля 2000 г. выдана заработная плата в сумме 89927 руб. Всего за проверяемый период выдано заработной платы (в т.ч. по ведомостям и расходным кассовым ордерам)-418728 руб. В представленном к проверке реестре затрат на содержание аппарата управления эта сумма составила 419258 руб., т.е. не подтверждены расходы в сумме 530 руб.

Таким образом был вскрыт еще один факт если не прямого хищения, то попытки искажения бухгалтерской документации.

2.4 Проверка расходования средств на содержание управления лесами и его структурных подразделений

В ходе проверки расходования средств на содержание управления лесами и его структурных подразделений:

1. Проверке подлежат сметы, денежные документы, отчеты, приказы, распоряжения и иные документы, содержащие инфор­мацию о численности, штатах работников территориального ор­гана и расходовании средств на его содержание.

2. При проверке необходимо проанализировать периодиче­скую отчетность, содержащую информацию о расходах на управ­ление (структурные подразделения) Обратить внимание на каче­ство, достоверность и полноту учета средств (как бюджетных, так и внебюджетных).