Аудит облікової політики стосовно до дебіторів та зобов’язанням

3. Аудит облікової політики стосовно до дебіторів та зобов’язанням.

Мета аудиту облікової політики – встановити відповідність внутрішньофірмових документів системи організації та ведення бухгалтерського обліку економічного суб’єкту діючим законодавчим нормативним актом та статутним документам.

При аудиті даного сегменту у якості джерел інформації аудитор може використовувати:

Приказ про облікову політику та зміни, що в неї вносилися;

Системні положення, що є елементами облікової політики економічного суб’єкту;

Інструкції, що описують функціональну організаційну структуру економічного суб’єкту та його фінансових служб;

Посадові інструкції;

Графік документообороту;

Порядок проведення інвентаризації;

Методичні розробки відділів методології бухгалтерського обліку або внутрішнього аудиту та економічного суб’єкту тощо;

Центральним об’єктом вивчення є документація з облікової політики економічного суб’єкту.

Аудитор повинен перевірити наступні контрольні моменти:

Наявність приказу (розпорядження) керівника про прийняття облікової політики економічного суб’єкту;

Відповідність прийнятої облікової політики вимогам діючих законодавчих нормативних актів;

Відповідність прийнятої облікової політики характеру та масштабам діяльності економічного суб’єкту;

Дотримання при підготовці облікової політики припущень та вимог, що установлені нормативними актами;

Повноту розкриття обраних при розробці облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку, що суттєво впливають на формування показників бухгалтерської звітності;

Прийняту у економічного суб’єкта систему внутрішньої звітності;

Посадові інструкції;

Затвердженні системи та графіки документозвороту;

Вибір форми ведення бухгалтерського обліку;

Порядок проведення інвентаризацій;

Робочі план рахунків бухгалтерського обліку;

Варіанти використання рахунків бухгалтерського обліку, що відрізняються від загальноприйнятого порядку.

Часто для зручності поточного обліку економічні суб’єкти використовують вільні коди рахунків або коди рахунків бухгалтерського обліку порядку, що відрізняється від загальноприйнятого. Усі такі випадки повинні бути описані в обліковій політиці. Аудитору слід особливо уважно проаналізувати правильність переносу сальдо по таким рахункам в бухгалтерську звітність.

Окремо вивчаються методологічні питання облікової політики, оцінюється ефективність їх застосування.

До питань розрахунків та зобов’язань підприємства відносять:

Форми бланків документів, регістрів обліку і звітності;

Порядок укладення договору про повну матеріальну відповідальність;

Порядок проведення інвентаризації розрахунків;

Порядок проведення зобов’язань;

Форми кадрової документації;

Форми, системи, розміри заробітної плати та інших виплат;

Встановлення режиму роботи;

Нормування та оплата праці;

Порядок створення резервів на виплату відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, винагород за підсумками роботи за рік;

Порядок обробки та зберігання первинних документів з обліку праці та її оплати до бухгалтерії підприємства;

Зміни в організації праці, форми кадрової документації.

Результати аудиту системних питань мають ключове значення для формування уявлення аудитора про бухгалтерську звітність. Данні, що отримуються при аудиті цього розділу, кореспондують з іншими сегментами аудиту.

4. Оцінка системи внутрішнього контролю та пошук зон ризику.

Аудиторові необхідно досягнути такої обізнаності про системи обліку та внутрішнього контролю, яка дозволить йому спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Аудитору слід використовувати професійні знання для оцінки ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику для сприятливого рівня.

Незалежні процедури перевірки – аудиторські процедури, які використовуються аудитором для визначення того, чи були фінансово-господарські операції клієнта належним чином санкціоновані, правильно оформленні та відображенні в облікових регістрах.

Ризик аудиту або належний ризик – це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за невірно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень

Ризик аудиту має три основні частини:

власний ризик

ризик, пов’язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю

ризик не виявлення помилок та перекручень.

Система внутрішнього контролю – цей термін визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети – забезпечення (в межах можливого) стабільного ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньої господарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та покриття фальсифікацій, помилок, точність і повноту, бухгалтерських записів, своєчасну підготовку надійної фінансової інформації. Система внутрішнього контролю виходить за межі тих аспектів, котрі безпосередньо стосуються тільки бухгалтерського обліку і включає в себе:

- середовище контролю, де відбуваються операції – заходи і записи, які характеризують реальне становище керівництва і власників підприємства до діючої системи внутрішнього контролю, важливість діючої системи внутрішнього контролю для підприємства.

До факторів середовища контролю належать:

діяльність керівництва (власників) клієнта

політика та методи керівництва

організаційна структура підприємства і методи розподілу функцій управління і відповідальності

управлінські методи контролю, в тому числі кадрова політика і практика, а також порядок розподілу обов’язків

специфічні заходи контролю включають:

періодичне зіставлення, аналіз і перевірка рахунків

перевірку арифметичної точності рахунків

контроль умов функціонування та використання комп’ютерних інформаційних систем, зокрема підтримання контролю над періодичними змінами комп’ютерних програм, доступ до бази інформаційних даних

введення і перевірку контрольних рахунків і перевірочних облікових реєстрів по рахунках

порядок проходження та затвердження документів (графік документообігу)

зіставлення прийнятих внутрішніх правил з вимогами законодавчих актів та зовнішніми джерелами інформації

порівняння загальної суми наявних грошових коштів, вартості цінних паперів і ТМЗ з записами в облікових регістрах

порівняння і аналіз фінансових результатів діяльності підприємства з показниками фінансового плану (прогнозу)

Під час аудиторської перевірки аудитор аудитор досліджує тільки ту методику і процедури бухгалтерського обліку, котрі відносяться до тверджень звітності. Розуміння відповідних аспектів системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю разом з оцінкою власного ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю разом з розглядом інших обставин дадуть можливість аудитору:

З’ясувати для себе види потенційних суттєвих перекручень, котрі можуть трапитися у фінансових звітах

Визначити фактори, що впливають на ризик існування суттєвих помилок

Запланувати необхідні аудиторські процедури

Отже наведемо приклади аудиту внутрішнього контролю на окремих ділянках бухгалтерського обліку клієнта.

Ознаки відсутності чи недостатності внутрішнього контролю при веденні розрахунків з підзвітними особами для аудитора:

Відсутність на підприємстві затвердженого наказом керівника списку облич, яким дозволено одержувати в касі готівка під звіт;

Недотримання наказу про обмеження числа облич, що одержують готівку під звіт;

Відсутність на підприємстві системи подачі письмових заяв на видачу готівки з каси з обґрунтуванням необхідності придбання визначених матеріальних чи цінностей оплати робіт, послуг;

Недотримання встановлених термінів про одержання суми;

Заборгованість підзвітних осіб, не погашена у встановлений термін;

Списання простроченої заборгованості підзвітних після закінчення термінів задавання позову на фінансові результати діяльності чи підприємства за рахунок використання чистого прибутку;

Відсутність затверджених керівником підприємства представницьких витрат;

Відсутність виправдувальних чи документів наявність документів незадовільного якостей, прикладених до авансових звітів;

Відсутність візи керівника чи підприємства іншої уповноваженої особи, що затверджує авансові звіти;

Видача грошей підзвіт обличчям, що не є працівникам підприємства, без відповідної підстави.

Таким чином, у запитальник по аудиті внутрішньогосподарського контролю можуть входити наступні конкретні питання:

чи мається на підприємстві список облич, яким дозволено видавати гроші на господарські нестатки, затверджений наказом по підприємстві;

чи видаються нові аванси обличчям, що не відзвітувалися по раніше отриманим підзвіт сумам;

чи оформляються письмові розпорядження керівника підприємства (накази) при напрямку працівників у відрядження;

чи обкладаються прибутковим податком добові понад норми, що відшкодовуються за рішенням керівника підприємства;

чи організований аналітичний облік командировочних витрат у межах і понад норми для цілей оподатковування;

чи маються затверджені письмовим розпорядженням керівника підприємства кошторису представницьких витрат;

чи організований аналітичний облік представницьких витрат у межах і понад норми для цілей оподатковування;

чи виробляється розрахунок сум, що чи приєднуються працівнику на відрядження.

При перевірці розрахунків з постачальниками і підрядчиками насамперед необхідно установити якість стану внутрішньогосподарського контролю й обліку таких розрахунків. Для досягнення цієї мети, як правило, прибігають до опитування (письмовому й усний) працівників підприємства. Це дозволяє виявити найбільш уразливі місця в системі обліку розрахунків і визначити подальший напрямок перевірки. Переважно перевіряють види робіт, що зовсім не піддалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією (чи іншою внутрішньою службою підприємства). За даними тестування можна визначити рівень організації внутрішнього контролю за операціями з розрахунку з постачальниками і загальний стан обліку цих операцій.

До конкретних питань тестування можна віднести наступні:

чи маються відповідні договори на всі постачання продукції

Звірення з постійними виробниками:

Щокварталу

На кінець року

Звірення охоплюють постачальників на:

100%

50%

не проводяться

чи приймають участь бухгалтер у складанні акта на виявлення розбіжностей між фактично оприбуткованих ТМЦ і значитимуся на рахунках обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками;

Право на одержання доручення на ТМЦ від постачальників представлено:

Обличчям, зафіксованому в наказі

Немає обмежень

чи маються випадки звітів за доручення на одержання ТМЦ від постачальників через 5 чи більш днів після їхнього одержання;

чи реєструються рахунки-фактури постачальників в окремому журналі;

чи цілком доставляються матеріальні цінності на підприємство, тобто немає чи випадків нестач, розбіжностей;

чи вчасно пред'являються претензії постачальникам (якщо немає - указати причину);

чи завжди задовольняються пропоновані претензії (якщо немає - указати причину);

чи застосовуються штрафні санкції до постачальників за невиконання ними договірних зобов'язань;

чи оформляється документально повернення ТМЦ на відповідність якості, зазначених у рахунках, товарно-транспортних накладних;

при прийманні вантажу, що прибув по залізниці , чи здійснюється його перерахування, зважування, обмер при надходженні на склад і складання комерційного акта по недостаючему ТМЦ;

чи здійснюється завезення ТМЦ по листах підприємства без наявності договорів;

чи розроблена типова схема кореспонденції рахунків для відображення господарських операцій;

чи вчасно надходять у бухгалтерію документи постачальників по оприбуткуванню ТМЦ матеріально-відповідальними обличчями;

чи здійснює бухгалтер перерахування сум, зазначених у рахунках;

чи звіряє бухгалтер ціни, зазначені в рахунках, з договірними.

По закінченні опитування аудитор проводить аналіз результатів і приймає відповідне рішення. Якщо за результатами опитування аудитор виявив розбіжності у відповідях опитуваних, це може свідчити про погану постановку контролю й обліку розрахунків з постачальниками і підрядчиками. Крім цього, ознаками поганої організації внутрішньогосподарського контролю в обліку можуть стати:

Відсутність договорів на постачання товарно-матеріальних цінностей, договорів підряду і договорів на надання послуг;

Відсутність звітів за видані доручення на одержання товарно-матеріальних цінностей;

Відсутність журналу реєстрації рахівниць-фактур постачальників;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам за виявлені порушення договірних зобов'язань і відсутність належного обліку по претензіям;

Несвоєчасне відображення операцій по розрахунках у регістрах бухгалтерського обліку;

Невиконання перерахування сум по рахунках, що надійшли, об постачальників;

Відсутність розроблених кореспонденцій рахунків по типових операціях.

До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті внутрішнього контролю при розрахунках п заробітній платі, відносяться наступні:

Дотримання положень законодавства про працю, стану внутрішнього контролю по трудовим відносинам;

Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати фізичних осіб;

Облік і нарахування погодинних і інших видів оплат;

Розрахунок утримань із заробітної плати фізичних осіб;

Розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з фонду оплати праці;

Розрахунки по депонованій заробітній платі.

Представлені комплекси задач охоплюють типові облікові задачі, а також загальні принципи організації розрахунків по дотриманню трудового законодавства. Для складання програми перевірки і вибору процедур збору аудиторських доказів доцільно скласти запитальник аудитора по усіх виділених комплексах задач.

До можливих варіантів питань можна віднести:

1. Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам.

чи застосовуються типові форми документів по обліку особового складу;

чи ведуться на працюючих трудові книжки;

чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних скарбів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі;

чи ведуться в цехах (відділах) табелі робочого часу;

2. Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам.

чи застосовуються на підприємстві затверджені відділом праці норми і розцінки по видах робіт;

чи використовуються типові форми первинних документів;

чи організоване гасіння (поставлення оцінки про оплату) первинних документів;

чи застосовується ПК для виконання розрахунків по відрядній оплаті праці;

чи застосовуються убрання на бригаду;

3. Облік і нарахування погодинних і інших видів оплат.

чи ведуться розрахунки по нарахуванню погодинних видів оплат відповідно до табеля робочого часу;

чи перевіряє відділ чи праці внутрішній аудитор правильність розрахунків по нарахуваннях різних видів оплат;

чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати;

Похожие работы

Бухоблік та аудит в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ

Скачать

149598

94

3

... загальний стан економіки на України, маємо сказати, що дане підприємство досить успішно, з помірними втратами, переходить на ринкові умови господарювання. 60 % вик. Темп плану їрост., Табл.1. ОСНОВНІ ПОКАЗНИКИ ВИРОБНИЧО-ГОаіОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ЧЕРКАСЬКОГО МПГВТ за 1997-1999 pp. Факт 1998р. За!999 Рік План Факі № Од. Факт «п ПОКАЗНИКИ вим. 1997р Вантажопе­ ...

Анализ и аудит финансовой отчетности предприятия

Скачать

162097

21

5

... і пристрої Силові машини та устаткування автоматизовані Силові машини та устаткування не автоматизовані Те саме Машини, устаткування. Таблиця 16. Номенклатури, що застосовуються при аналізі, контролі та аудиті: № Перелік даних Номенклатур Вимірники З яких носіїв інформації одержані Вартісні Натур. норм-х Мин.року звіт.року 1 Баланс (форма №1) + - 2 ...

Організаційні процедури аудиту дебіторської заборгованості ТзОВ "Інтер-Синтез"

Скачать

79631

9

0

... сть Співставлення У ТзОВ «Інтер-Синтез» дані з регістрів дорівнюють даним звітності Після складання плану аудиторської перевірки складається програма аудиту дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез» Аудиторська програма розробляється з моменту конкретизації загального плану аудиту відповідно до додатка до національного нормативу аудиту «Договір на проведення аудиту» № 4 ( ...

Самостійне вивчення дисципліни "Аудит"

Скачать

117909

32

0

... капіталу та зобов'язань підприємства Питання для самоконтролю 1.  Джерела та завдання інформації для проведення аудиту грошових коштів та готівкових операцій. 2.  Аудит забезпечення збереженості касової готівки та дотримання касової дисципліни, вимог чинного законодавства щодо здійснення касових операцій. 3.  Перевірка операцій на рахунках у банках. 4.  Аудит дебіторської заборгованості. 5.  ...