Розрахунки утримань із заробітній плати фізичних осіб

Стор.

з

Підприємство

Дата складання Ф.О.

Цілі аудиту

Аудиторські процедури до розгляду

Ні/ким виконане

Індекс робочого документа

*

*

*

А,Е (В)(З)

А,Е, (В),(З)

А,Е, (В),(З)

А,Е, (В)(З)

З

D,(А)

В

А,(В)

*

ЯКІСНІ АСПЕКТИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Наявність або правдивість

Повнота

Має рацію і обов'язку

Оцінка або віддзеркалення у відповідному звітному періоді

Уявлення і розкриття інформації

МЕТИ АУДИТУ

А. Дебіторська заборгованість є автентичні зобов'язання перед компанією на дату бухгалтерського балансу (якісні аспекти 1,3, і 4). В. Дебіторська заборгованість включає всі суми, які винні компанії на дату бухгалтерського балансу (якісний аспект 2)

С. Резерв на покриття сумнівних боргів на рахівницях достатній і не дуже великий. При використовуванні методів прямого списання, всі істотні сумнівні борги на рахівницях списуються, а кількість безнадійних боргів на рахівницях, що залишилися, є незначною (якісні аспекти 4 і 5).

D. Інформація по закладених, дисконтованих або переданих рахівницях дебіторів належним чином розкривається. Інформація по дебіторській заборгованості зв'язаних сторін розкривається належним чином (якісні аспекти 3 і 5).

Е. Дебіторська заборгованість відповідним чином класифікована в бухгалтерському балансі, і виконано необхідне розкриття інформації (якісний аспект 5).

ІДЕНТИФІКАЦІЙНІ КОДИ

Букви, передуючі кожній вище переліченій меті аудиту, тобто А, В, служать ідентифікаційними кодами. Ці коди указуються в лівій колонці із заголовком «Задачі аудиту», коли в результаті використовування процедури виконується мета. Якщо код вказаний в дужках, напр. [А], [В] і т.д., аудиторська процедура сприяє виконанню задачі лише побічно. Якщо процедурі передує знак *, вона є попередньою або подальшою мірою, яка не виконує мети.

ОСНОВНІ ПРОЦЕДУРИ

1. Чи одержите підготуйте пробний баланс дебіторської заборгованості, класифікованої по термінах оплати.

А. Якщо пробний баланс готує клієнт, перевірте його на помилки в точності підрахунків. Не перевіряйте точність розподілу індивідуальних рахунків, класифікованих по термінах оплати, до початку виконання Кроку 7.

В. стисло опитаєте керівництво щодо кроків, зроблених для завершення пробного балансу, тобто для того, щоб всі рахунки дебіторів були включені в пробний баланс (див. Крок 10).

С. Звірте баланс із залишком на рахунку головної бухгалтерської книги.

Практичне керівництво:

Зустріньтеся з клієнтом до дати бухгалтерського балансу і домовтеся про зняття копії з пробного балансу для ваших робочих документів.

Якщо пробний баланс з класифікацією рахунків по термінах оплати генерується комп'ютером, використовуйте програмне забезпечення для аудиту (для перевірки на помилки в точності підрахунків)

Якщо клієнт використовує пакетне бухгалтерське програмне забезпечення, і аудитор визначив, що клієнт не може внести зміну в коди програми, перевірки на помилки в точності підрахунків може не знадобиться

Якщо списки складаються уручну, проінструктуйте клієнта ідентифікувати кожного замовника і кожний номер рахунку по термінах оплати і залишити достатньо місця для запису подальшої інкасації. Підкресліть важливість ясності і акуратності при складанні списків, оскільки це буде головним робочим документом.

Використовуйте персонал клієнта завжди, коли це тільки можливо, щоб скоротити час для перевірки на помилки в точності підрахунків. Наприклад, перевіряючи довгий звіт, вийміть декілька сторінок і попросіть клієнта порахувати цифри на сторінках, що залишилися, потім додайте до одержаної суми суму цифр вийнятих сторінок. Уникайте також складати всі колонки пробного балансу. Натомість підрахуйте дві колонки і підсумовуйте загальний підсумок по горизонталі і вертикалі.

2. Перевірте пробний баланс з рахівницями, класифікованими по термінах оплати на виявлення по всій сукупності рахунків природних угрупувань (більш докладну інформацію див. в параграфах 401.5 і 401.10)

Практичне керівництво:

Виявлення угрупувань сукупності рахунків до дебіторів веде до підвищення ефективності перевірки рахунків. Як правило, в сукупності є наступні групи:

- Замовники з крупними сальдо рахунку окремо або один замовник з численними малими сальдо рахунків, які при підсумовуванні значні. Див. параграф 401.4 для визначення значного сальдо рахунку окремо.

- Рахунки з незвичайними характеристиками, окрім рахунків з крупним сальдо. Подібні характеристики можуть включати істотні прострочені залишки, незвичайні імена замовників, рахунки спотворені і т.д.

- Рахунки з негативним сальдо.

- Рахунки зв'язаних сторін.

- Всі інші рахунки

Дані групи немає необхідності документально оформляти або перераховувати в окремому списку. Можна відзначити галочкою рахунку кожної групи або просто запам'ятати кожну конкретну групу. Можна виявити угрупування просто вивчаючи пробний баланс.

3. Відберіть ті групи, по яких 100% вірогідність отримання підтверджень:

А. Ідентифікуйте рахунки, відібрані по пробному балансу з класифікованими по термінах оплати рахівницями.

В. перевірте рахунки, відібрані для підтвердження, з власником/менеджером. Якщо клієнт заперечує проти підтвердження по якомусь окремому замовнику, визначте чи не вплине дане обмеження на вашу здатність досягти цілей аудиту по дебіторській заборгованості.

С. Попросите клієнта підготувати листи для підтверджень, що відображають, якщо можливо, на лицьовій частині листа-підтвердження або в прикладеному документі: індивідуальний номер рахунку-фактури, дату рахунку-фактури, суму рахунку-фактури, складову сальдо замовника.

D. На всіх конвертах позначте зворотну адресу аудиторської організації, щоб всі запити на підтвердження, які не знайдуть адресата, були назад відіслані поштовим управлінням в аудиторську організацію.

Е. Переконайтеся, що підтвердження будуть повернені безпосередньо аудитору і вкладете зворотний конверт для цієї мети.

F. проконтролюйте відправку листів.

G. Пошліть другий запит приблизно через 10 днів після відправки першого запиту. Знайдіть причину, по якій запити на підтвердження не знаходять адресата. Якщо можливо, одержите нові адреси і знову відправте запити.

Практичне керівництво:

Багато аудиторів приписують цифровий або буквений код до кожного відібраного для підтвердження замовника і записують даний код по рахунку в пробному балансі з класифікованими по термінах оплати рахівницями і на запитах на підтвердження, наприклад, підтвердження 1,2,3 і т.д. Це спрощує процес перевірки відповідей.

Аудитор повинен одержати фотокопії запитів на підтвердження і всіх прикладених документів для відправки вторинних запитів і документального оформлення виконання альтернативних процедур у разі відсутності відповіді. В ПФ-24 представлена форма контролю статусу підтвердження - контроль підтвердження кореспонденції.

Може виявитися корисним записати код клієнта на зворотному конверті для того, щоб відповідь, що прийшла, потрапляла прямо у файл пошти відповідного клієнта в офісі аудиторської організації. Це полегшить роботу під час максимального навантаження, коли організація проводить аудит декількох компаній одночасно.

Окремі замовники можуть мати різні адреси, по яких проводять відвантаження товарів і відправлення рахунків-фактур. Взнайте чи правильну адресу використовується.

Вербальний виклад запиту повинен бути ясним і простим. Вказівка кінцевої долі може прискорити процес в отриманні відповіді. Прогляньте зразки запитів на підтвердження дебіторської заборгованості в ПП-11. Також проглянете параграф 703.4, де представлені інші пропозиції по поліпшенню процесу отримання підтверджень.

По можливості листи-запити повинен підготувати персонал клієнта. Якщо листів багато, зробіть фотокопії листа на фірмовому бланку компанії клієнта. Після цього клієнт повинен удрукувати поштову адресу, вітальну фразу і сальдо рахунку.

Аудитор повинен відіслати листи або супроводжувати їх до поштового відділення або поштового ящика. Для прискорення отримання відповіді необхідно використовувати пошту першого класу.

Для відправлення міжнародної пошти слід використовувати особливі підходи. Наприклад, можна і відіслати запит поштою, і відправити запит по телексу. Крім того, якщо вкласти один два міжнародні купони, відповідь може прийти швидше. Замовники можуть використовувати купони для придбання марок власної країни або у власній валюті.

Якщо аудитор на основі своєї оцінки чинників ризику шахрайства вирішить змінити процедури, що відносяться до сальдо дебіторської заборгованості, окрім відправки письмових запитів, він зобов'язаний зв'язатися із замовниками по телефону. Крім того, аудитор може запитати у замовників клієнта підтвердження додаткової інформації. Наприклад, можна запитати підтвердження відповідних контрактних умов, таких як критерії приймання, терміни поставки і оплати, відсутність майбутніх зобов'язань клієнта, право на повернення товару, гарантії сум перепродажу, а також умови анулювання і відшкодування. Аудитор повинен також розглянути можливість одержати підтвердження про те, що клієнт і замовник не мають ніяких побічних угод, окрім висловлених умов контракту.

4. Для частини дебіторської заборгованості, яка не підтверджується на 100% в Кроці 3 для підтвердження слід узяти вибірку рахунків, що становлять баланс, що залишається.

А. Якщо метод вибірки підходить, документально оформите процес вибірки.

В. Повторите програму від Кроку 3А до Кроку 3G по рахівницях вибірки.

Практичне керівництво:

Подивіться розділи 4 і 7 перш ніж робити вибірку і визначте її об'єм. У багатьох випадках може не бути потрібно вибірки частини, що залишається. См.ПФ-7а, де представлена форма визначення об'єму вибірки для частини дебіторської заборгованості, що залишається. При використовуванні вибірки одержите підтвердження рахунків-фактур замість сальдо рахунків. Для документального оформлення процесу вибірки можна використовувати форму ПФ-7в Форма планування і оцінки выборки- оцінка по суті.

5. По значним рахункам дебіторів співробітників, векселям до отримання та іншим рахункам дебіторів, які не увійшли у пробний баланс з класифікованими по строку оплати рахунками, розгляньте можливість отримання підтвердження.

Практичне керівництво:

Як правило, дані статті дебіторів неістотні, і аудиторські процедури по них необов'язкові. Якщо власник/менеджер має велику кредиторську заборгованість компанії, аудитор повинен визначити, що вона фактично представляє: заробітну платню або дивіденд. Якщо власник/менеджер є стороною, що підписує письмову репрезентацію, можна також одержати підтвердження позики власнику/менеджеру в письмовій репрезентації керівництва.

6. Відпрацюйте відповіді на запити на підтвердження:

А. Розласуйте різниці, одержані по відповідях на запити на підтвердження від замовників клієнта.

Практичне керівництво:

У багатьох випадках рекомендується, щоб первинну звірку відповідей на запити на підтвердження проводив персонал клієнта. В цьому випадку необхідно копію відповіді на запит на підтвердження надавати клієнту з інструкціями за формою узгодження залишок, одержаний від замовника із залишком клієнта (см.ПФ-21), де представлена форма робочого документа який можна використовувати. Слід попросити персонал клієнта по можливості прикладати супровідну документацію, наприклад підтверджені бланки про внесок депозиту, рахунки-фактури і відвантажувальні документи кожному узгодженню, щоб аудитору було легше проводити аналіз.

Респонденти іноді використовують нетрадиційні засоби, наприклад, факсиміле, для відповідей на запити на підтвердження. В таких випадках аудитор допалений зробити наступні кроки:

- Упевнитися в автентичності джерела і змісту відповіді на питання на підтвердження по телефону і документально оформити в робочих документах, що це було зроблено. Запитати респондента відправити оригінал підтвердження безпосередньо аудитору

- Якщо відповідь з факсиміле даний на термобумазі, зробити фотокопію відповіді і берегти фотокопію в робочих документах до отримання оригіналу.

В. Виконайте альтернативні процедури для тих замовників, які не відповідають

Практичне керівництво:

Звичайно можна використовувати наступний підхід для виконання альтернативних процедур на кожний випадок відсутності відповіді:

- Спочатку вивчити квитанцію про отримання грошових коштів після дати підтвердження

- Якщо частина балансу не інкасована, вивчіть рахунки-фактури продажів і відповідні відвантажувальні документи.

Аудитор також може вивчити відвантажувальні документи по подальшій інкасованій частині, якщо необхідні додаткові докази правильності віддзеркалення продажів в зміну звітних періодів.

По можливості по всіх випадках відсутності відповіді необхідно виконати альтернативні процедури. Проте якщо видно, що на перевірку причини відсутності відповіді може бути потрібно дуже багато час, можна класифікувати всю непідтверджену суму кА спотворення інформації. В подібному випадку, якщо відсутність відповіді - частина процедури вибірки, як спотворення інформації повинна бути відзначена вся сукупність, по якій робилася вибірка (див. Крок 60). В цьому випадку, якщо одержана в результаті такої проекції спотворення інформації в рахунку прийнятні, додаткової перевірки не знадобиться.

С. По групам, підтвердження по яких були розіслані по 100% елементів, підсумовуйте результати процедури підтвердження і вкажіть, скільки всього рахунків і залишків підтверджених без відхилень, звірених підтверджень, відсутніх відповідей, по яких виконувалися альтернативні процедури, а також підтвердження і відсутніх відповідей, відзначених як спотворення.

D. По групі дебіторської заборгованості, по якій робилася вибірка, підсумовуйте і оцініть результати вибірки і зробіть проекцію спотворення інформації на відповідний пласт.

Е. На підставі результатів процедур підтвердження визначите чи необхідний додаткове підтвердження або альтернативні процедури по неперевірених сальдо замовників.

Практичне керівництво:

Можна використовувати форму Узагальнення підтверджень (ПФ-8) для підсумовування результатів підтверджень як по методу вибірок, так і по методу детальної перевірки.

Можна використовувати форму Планування і оцінки вибірки - Перевірка по суті (ПФ - 7в) для підсумовування і оцінки результатів підтверджень по методу вибірок.

7. Перевірте адекватність резерву на сумнівні борги.

А. Клієнт повинен занести подальшу інкасацію грошових коштів у вашу копію пробного балансу з класифікованими по терміну оплати рахівницями, складеного в Кроці 1.

В. Проверьте подальші інкасації клієнта по крупних сальдо рахунків шляхом вивчення бланків про внесок депозиту і сповіщень про переклад.

С. Если неінкасовані рахунки значні, перевірте термін оплати рахунків, що залишаються (для перевірки правильності терміну оплати рекомендується використовувати оригінали документів про продажі).

D. Якщо можливо, по кожному істотному простроченому рахунку, перевірте кредитні файли, прогляньте кореспонденцію із замовником або обговоріть статус інкасації з клієнтом. Виявіть потенційно сумнівні борги на рахівницях. E. Взнайте вірогідність виникнення проблем з інкасацією по рахівницях, які зараз класифіковані як поточні.

F. Якщо вам стало відомо, що окремі рахунки були конвертовані у векселі, визначте, чи не слідує їх класифікувати як необоротні активи.

G. Співвіднесіть результати роботи з Кроку 7а по Крок 7f з резервом на покриття сумнівних боргів і оцініть його адекватність. Якщо необхідно, підрахуйте статистику безнадійних боргів минулого року і статистику надходження платежів за минулий рік.

H. Якщо в компанії використовується прямий метод списання, оцініть той факт, що істотні безнадійні рахунки залишаться в дебіторській заборгованості.

Практичне керівництво:

Метод прямого списання не включений в ОПБУ. Проте, залежно від істотності резерву і списань протягом періоду, він може наближатися до ОПБУ, що рекомендуються.

I. Розгляньте інкасацію істотної дебіторської заборгованості по співробітниках, векселі до отримання або інші рахунки дебіторів, не вказані в пробному балансі з класифікованими по терміну оплати рахівницями.

Практичне керівництво:

Коментарі, що надаються персоналом клієнта не можна приймати на віру, не перевіривши інших доказів в підтримку звітності даних коментарів.

Інші метою і підходи, які можна використовувати: Використовування альтернативних підходів в цілях розробки незалежної оцінки.

- Порівняння резерву з фактичними результатами після дати бухгалтерського балансу

- Оцінка процесу оцінки резерву клієнтом, включаючи кваліфікацію і досвід особи, що визначає суму рахунку резерву.

- Визначення того, чи була оцінка сальдо резерву перевірена керівництвом.

- Визначення кроків, які компанія робить для виявлення будь-яких незвичайних відхилень і їх причин. Статистика по безнадійних боргах може бути значною і вестися у формі, аналогічній формі

Статистика по дебіторській заборгованості, ПФ - 9. При оцінки резерву на покриття сумнівних боргів може бути корисним визначення діапазону сум, в рамках якого був би прийнятний резерв на покриття безнадійних боргів компанії. Якщо даний діапазон не охоплює бухгалтерський баланс підприємства, вірогідна помилка криється в різниці між сумою, відображеною у фінансовій звітності клієнта і найближчою сумою прийнятного діапазону.

Для значних прострочених сальдо може бути необхідно цінувати кредитоспроможність дебітора і вартість будь-якої застави для забезпечення виплат по дебіторській заборгованості.

8. На основі перевірки підтверджень від фінансових установ, договорів про позику, протоколів, опитів власника/менеджера і роботи, проведеної по інших ділянках аудиту, визначте, чи є закладені, дисконтовані або передані рахунки дебіторів.

Практичне керівництво:

Якщо вищезазначені процедури не указують на наявність такої дебіторської заборгованості, документально оформите цей факт, вказавши не «відзначено» в стовпці індексу даної програми.

Якщо наявність подібної дебіторської заборгованості була відзначена, коротко підсумовуйте розкриття інформації фінансової звітності в службовій записці або зробіть посилання на інші робочі аудиторські документи, в яких така інформація підсумовується

9. На підставі виконаної в попередніх кроках роботи і на підставі одержаних знань ідентифікуйте дані рахунки як окрему класифікацію в бухгалтерському балансі.

А. Крупні кредитові сальдо, які необхідно класифікувати як кредиторську заборгованість

В. Рахунки дебіторів по зв'язаних особах

С. Значні рахунку дебіторів по співробітниках

D. Істотні векселі до отримання.

E. Неліквідна дебіторська заборгованість, яку необхідне реклассифицировать.

10. Оцініть, чи достатні докази, одержані при виконанні попередніх кроків і процедур аудиту доходів, для такого якісного аспекту фінансової звітності як повнота, тобто - чи всі операції включені в рахунки доходів і пов'язаних з ним рахунків дебіторської заборгованості.

Практичне керівництво:

Процедури не повинні бути складними або тривалими. Доказ повноти можна одержати шляхом опиту, нагляду, аналітичних процедур, перевірки операцій і письмових репрезентацій керівництва. В розділах 3 і 7 надається додаткова інформація за даними процедурами.

Документальне оформлення даного кроку може бути короткою службовою запискою або приміткою в робочих документах. Він повинен встановлювати співвідношення виконаної роботи по інших ділянках, наприклад, аналітичні і прогнозні тести в області доходів

11. Виконайте наступні аналітичні процедури. По кожній відзначеній істотній різниці визначите її характер і причину різниці і вирішите, чи необхідні для продажів в зміну звітних періодів додаткові процедури:

А. Порівняйте продажі за минулий місяць фінансового року з продажами решти частини року і першого місяця початку нового фінансового року.

В. Порівняйте щомісячне повернення нам і кредитні службові записки за останні декілька місяців фінансового року з останніми декількома місяцями після закінчення фінансового року.

Практичне керівництво:

Основні процедури підтвердження дебіторської заборгованості та попередні аналітичні процедури звичайно достатні для перевірки продажу у зміну звітних періодів. Але ж наступні обставини викликають необхідність виконання додаткової перевірки продажу у зміну звітних періодів:

- Коли дебіторська заборгованість підтверджується на яку - або проміжну дату

- Коли в ході нагляду за проведенням інвентаризації на кінець року наголошуються крупні кількості товарів, які чекають відправки.

- Коли відбувається велике збільшення продажів в перебігу останнього місяця року, в який проводиться аудит, або в перший місяць нового року

- Коли відбулося крупне збільшення повернень нам або меморандумів про кредитування в перші декілька місяців після закінчення року

- Коли на підставі знань клієнта і/або розуміння стану внутрішнього контролю компанії аудитор відзначає високий ризик істотного спотворення інформації відносно продажів в зміну звітних періодів.

12. Розгляньте необхідність використовувати одну або декілька додаткових процедур. Рішення про використовування додаткових процедур повинне бути засновано на тому, чи змінили одержана інформація або спотворення, виявлене шляхом проведення перевірок на істотність або з інших джерел, вашу позицію з потреби глибше вивчити належні аудиту види контролю, вашу оцінку ризику істотних спотворень (включаючи ризик істотних спотворень через шахрайство) і вашу думку про достатність основних процедур для досягнення цілей аудиту. Для документального оформлення додаткових процедур прикладете листи аудиторської програми.

Практичне керівництво:

Певні загальні додаткові процедури, що відносяться до цих питань, представлені відповідно до наступної програми:

- Перевірка залишків на кінець року

- Прямі списання

- Умовно нарахований відсоток

- Відсоток по векселях до отримання

- Дебіторська заборгованість зв'язаних сторін

- Аванс на витрати на відрядження співробітників Аналітичні процедури

- Розкриття інформації за ринковою вартістю необоротні векселі і рахунки до отримання

- Закладені рахунки дебіторів

- Рахунку дебіторів, підтвердженого на проміжну дату Переклади дебіторської заборгованості

- Надходження грошових коштів.

Якщо в ході аудиту виявляються чинники ризику шахрайства або інші умови (на додаток до тих, які виявлені при плануванні), по яких потрібна аудиторська реакція, див. Крок 11 в ПА-1в.

Якщо є підозру на те, що фінансова звітність істотно спотворюється через шахрайство, дивіться більш детально представлені процедури виявлення шахрайства в керівництві по виявленню шахрайства.

13. Вирішите, чи указують результати аудиторських процедур на негативні аспекти стану внутрішнього контролю, і якщо це так, додайте в службову записку пункти про повідомлення про ці аспекти. (Зразки негативних аспектів стану внутрішнього контролю представлені в - Розділі 1504; Форма, яку можна використовувати для документального оформлення пунктів у міру їх появи в ході аудиту, представлена в - ПФ-18). Висновок Ми виконали процедури, достатні для досягнення цілей аудиторської перевірки дебіторської заборгованості, і результати даних процедур відповідним чином представлені в супровідних документах. (Якщо ви не можете прийти до висновку по якій-небудь меті, складіть службову записку, документально що відображає причину цього).

Стор.

з

Підприємство

Дата складання Ф.О.

Цілі аудиту

Аудиторські процедури до розгляду

Не прим. виконавець

Індекс робочого документа

ЯКІСНІ АСПЕКТИ ФІНАНСОВОГО ЗВІТУ

Існування або наявність

Повнота

Права і обов'язку

Оцінка або вимірювання

Уявлення і розкриття

МЕТИ АУДИТУ

А. Кредиторська заборгованість є повним представленням дозволених поточних зобов'язань, що виникли в результаті покупки товарів і послуг. Кредиторська заборгованість належним чином класифікована як короткострокові зобов'язання, а також розкрита інформація про кредиторську заборгованість зв'язаних сторін, кредиторську заборгованість зі встановленими термінами погашення і активи, закладені як забезпечення по сальдо кредиторської заборгованості (якісні аспекти 1, 2, 3, 4 і 5).

В. Накопичені і інші зобов'язання є повним представленням неоплачених витрат і витрат, по яких в поточному періоді була одержана вигода, і такі залишки послідовно розраховані, класифіковані і описані (якісні аспекти 1, 2, 3, 4 і 5).

ІДЕНТИФІКАЦІЙНІ КОДИ

Букви, передуючі кожній вище переліченій меті аудиту, тобто А, В, служать ідентифікаційними кодами. Ці коди указуються в лівій колонці із заголовком «Задачі аудиту», коли в результаті використовування процедури виконується мета. Якщо код вказаний в дужках, напр. [А], [В] і т.д., аудиторська процедура сприяє виконанню задачі лише побічно. Якщо процедурі передує знак *, вона є попередньою або подальшою мірою, яка не виконує мети.

ОСНОВНІ ПРОЦЕДУРИ

Кредиторська заборгованість

1. Отримайте або складіть перелік кредиторської заборгованості по торгових рахівницях на дату складання балансового звіту.

Перевірте канцелярську точність переліку і погодьте сальдо з головною бухгалтерською книгою. (Якщо клієнт веде бухгалтерський облік по касовому методу, також перевірте запис в журналі, необхідний для віддзеркалення кредиторської заборгованості).

Уважно вивчите перелік на предмет наявності крупних залишків по дебету і розглянете необхідність підтвердження окремих значущих залишків по дебету під час виконання аудиторських процедур відносно кредиторської заборгованості. якщо залишки по дебету істотні, підготуйте поправки в класифікацію.

Уважно вивчите в переліку кредиторську заборгованість зв'язаних сторін

. Підготуйте відповідне розкриття інформації для фінансової звітності.

Також з'ясуєте, чи включені в перелік безпроцентні зобов'язання зі встановленими термінами погашення. Якщо включені, розгляньте можливість зміни класифікації таких термінових зобов'язань як векселі до оплати і визначте, чи повинні зобов'язання бути дисконтовані. Також взнайте, чи закладені активи як забезпечення таких зобов'язань.

Проведіть пошук неврахованих зобов'язань на дату завершення збору даних або незадовго до цієї дати:

Вивчіть архіви необроблених рахунків-фактур і звітів продавців. Якщо товари або послуги були одержані в кінці року або незадовго до закінчення року, визначте, чи включено зобов'язання в перелік кредиторської заборгованості (або перелік зобов'язань, що нагромадилися).

Вивчіть журнал грошових виплат на предмет виплат, що здійснювалися після дати складання балансового звіту: одержіть і вивчіть супровідні матеріали відносно істотних виплат і визначте, чи були одержані товари або послуги із сплачених рахунків - фактур після закінчення року або до закінчення року. Якщо це так, встановіть, чи було враховано зобов'язання. (Якщо підприємство використовує регістр платіжних документів, виконайте ті ж процедури відносно істотних операцій, підтвердженими грошовими документами після дати складання балансового звіту).

Взнайте у співробітників по роботі з клієнтами, чи відомо їм про додаткові джерела необроблених рахунків-фактур, невідображених зобов'язань або умовних подій. (Додаткові процедури для виявлення зобов'язань і умовних подій див. в окремій генеральній програмі).

Відстежте інформацію про приймання, одержану під час нагляду запасів, по бухгалтерській звітності, відзначаючи, чи відображено зобов'язання по товарах у відповідному звітному періоді.

Практичне керівництво:

Якщо клієнт використовує пакет програмного забезпечення по бухгалтерському обліку, і аудитор встановив, що клієнт не може вносити зміни в кодування програми, перевірка механічної точності кредиторської заборгованості може бути зайвою. Якщо в цій ситуації виконуються процедури механічної точності, вони можуть бути обмежені.

У пошуках неврахованих зобов'язань немає необхідності перевіряти всі рахунки-фактури продавців або виплати, починаючи з датою складання балансового звіту до завершення збору даних. Як правило, повинна бути встановлена сума в доларах і перевірені операції, рівні цій сумі або перевищуючі її. Інші опреації нижче за цю суму повинні бути перевірені на розумність.

Пошук неврахованих зобов'язань може бути неефективною процедурою для виявлення занижених зобов'язань, якщо клієнт має тенденцію оплачувати рахунки-фактури із запізненням або якщо клієнт продовжив терміни розрахунків з продавцями. В таких випадках аудитор повинен розглянути необхідність підтвердження кредиторської заборгованості. Необхідність підтвердження кредиторської заборгованості також повинна бути розглянута, якщо в сальдо кредиторської заборгованості входять істотні дебітові авізо. Див. додаткові процедури до цієї програми.

Нараховані інші зобов'язання

В

Уважно вивчите пробний баланс і визначите рахунки нарахування і рахунки інших зобов'язань, які вимагають додаткової перевірки.

Визначте основу і метод нарахувань.

Перевірте обґрунтованість нарахувань шляхом перерахунку суми, прогнозу суми або вивчення подальших платежів.

В загальній програмі описується додаткове тестування зобов'язань і умовних зобов'язань, а також інформація, надана юрисконсультом.

Практичне керівництво:

Рахунки накопичень звичайно включаються в рахунок накопиченої заробітної платні, рахунок накопичених податків із заробітної платні, рахунок накопичених податків на нерухоме майно, рахунок накопичених відсотків до оплати, рахунок накопичених премій співробітникам і рахунок накопичених комісійних до оплати. Накопичені відсотки, як правило, перевіряються під час аудиту векселів до оплати.

Якщо у підприємства є програма виплати допомог співробітникам, розгляньте необхідність розробки додаткових процедур для перевірки зобов'язань підприємства за цією програмою. Якщо у підприємства численна робоча сила, для накопичених відпусток, що компенсуються, можуть бути потрібно додаткові процедури. Якщо інші зобов'язання (окрім прибуткових податків) істотні, подумайте про розробку додаткових процедур для перевірки цих рахунків.

[В]

2. Визначте, чи повинен відображатися накопичений збиток за зобов'язаннями, пов'язаними з порушенням екологічного законодавства

*

4. Зв'яжіть результат пошуку неврахованих зобов'язань з накопиченими залишками

[В]

5. Уважно вивчите рахунки витрат в пробному балансі і порівняєте їх залишки із залишками попереднього року. Вивчіть незвичайні відхилення, які можуть указувати на невідображене накопичення. ( Ця робота повинна виконуватися у зв'язку з аудитом рахунків доходів/витрат).

А, В

6. Узагальніть в робочих документах інформацію, необхідну для обов'язкового розкриття інформації для фінансової звітності. 7. Розгляньте необхідність вживання однієї або більш додаткових процедур. Рішення про проведення додаткових процедур повинне ґрунтуватися на тому, чи міняє інформація або спотворення, знайдені в результаті перевірок по суті або одержані з інших джерел в ході аудиту, ваша думка про необхідність більш глибокого розуміння контролю, оціненого рівня ризику істотних спотворень (включаючи ризик істотного спотворення унаслідок обману), і на оцінці того, чи достатні були основні процедури для виконання задач аудиту. Для документування додаткових процедур прикладете листи програми аудиту.

Практичне керівництво:

Деякі загальні додаткові процедури можуть стосуватися наступних тим:

Підтвердження кредиторської заборгованості

Альтернативні процедури підтвердження кредиторської заборгованості/непідтверджених залишків

Оплачувані відпустки

Програми виплат працівникам

Виплати після закінчення терміну трудової угоди Виплати після виходу на пенсію

Розкриття справедливої вартості

Відстрочені кредити

*

h. Встановіть, чи указують результати аудиторських процедур на звітні умови внутрішнього контролю, і, якщо так, включіть в меморандум повідомлення про звітні умови

ВИСНОВОК

Ми виконали процедури, достатні для виконання задач аудиту кредиторської заборгованості і інших зобов'язань. Результати цих процедур належним чином задокументовані в супровідних робочих документах. (Якщо ви не можете зробити висновок по будь-якої задачі, складіть меморандум з вказівкою причини).