Зведений бюджет

3.2 Зведений бюджет

Незважаючи на те, що бюджет не має стандартизованих форм, найбільше широко використовується структура загального бюджету з виділенням оперативного й фінансового бюджету. Складання загального бюджету починається саме з операційного бюджету, першим кроком якого є бюджет продажів.

Бюджет продажів поєднує інформацію про обсяги реалізації, цінах і, відповідно, про виторг від реалізації. Він є відправною крапкою всього процесу бюджетування. Тому що підприємство має досить велику номенклатуру товарів необхідно їх згрупувати. У цьому випадку бюджет продажів становлять по групах товарів і середніх цін для кожної групи.

У таблиці 3.2 приведений прогноз середніх цін на продукцію, що випускає підприємством.

Таблиця 3.2.

Заплановані ціни на 2008 р.

Найменування продукції	Ціна (грн.)
1.          М'які меблі	17580
2.          Спальний гарнітур	16490
3.          Комп'ютерний стіл	3400

У бюджеті відбитий обсяг реалізації продукції на основі збутової діяльності минулих років.

Таблиця 3.3.

Бюджет продажів підприємства

Найменування/ період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Заплановані продажі, шт.
1.1. М'які меблі	44	51	53	50	198
1.2. Спальні гарнітури	35	39	43	38	155
1.3. Комп'ютерні столи	45	52	53	50	200
2. Очікувана ціна, грн. /од.
2.1. М'які меблі	17580	17580	17580	17580
2.2. Спальні гарнітури	16490	16490	16490	16490
2.3. Комп'ютерні столи	3400	3400	3400	3400
3. Заплановані продажі, грн.
3.1. М'які меблі	773520	896580	931740	879000	3480840
3.2. Спальні гарнітури	577150	643110	709070	626620	2555950
3.3. Комп'ютерні столи	153000	176800	180200	170000	680000
3.5. Разом продажі	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790

Наступним етапом розробки бюджету продажів є визначення розміру грошових надходжень від цих продажів. При складанні графіка враховується, що виторг від продажів поточного періоду надходить у вигляді грошей тільки на 70 %, а частина, що залишилася (30%) надходить у наступному періоді.

Таблиця 3.4.

Графік надходжень коштів від продажів (грн.)

Найменування/період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
Рахунки дебіторів на початок періоду	409980				409980
Надходження грошей від продажів 1 кварталу	1052569	451101			1503670
Надходження грошей від продажів 2 квартали		1201543	514947		1716490
Надходження грошей від продажів 3 квартали			1274707	546303	1821010
Надходження грошей від продажів 4 квартали				1172934	1172934
Усього надходжень	1462549	1652644	1789654	1719237	6624084

З дані таблиці видно, що залишок дебіторської заборгованості підприємство планує отримати в 1 кварталі в розмірі 409,98 тис. грн. Додатково в першому періоді підприємство одержує виторг 70% від першого періоду в об'ємі 1503670 грн., що складає 1052569 (1503670×0,7) грн. У підсумку, очікувана сума надходжень у першому періоді становить 1462549 (409980+1053670) грн. 30%, що залишилися від виторгу першого кварталу, підприємство очікує отримати в другому періоді 451101 (1437290×0,3). Аналогічним образом розраховуються всі інші показники графіка. Відповідно до цього бюджету підприємство не отримає у плановому періоді 30% виторгу четвертого кварталу, що становить 502686 (1675620×0,3) грн. Ця сума буде зафіксована в підсумковому прогнозному балансі організації на кінець року.

Виробничий план продукції складається виходячи з бюджету продажів з урахуванням необхідної для підприємства динаміки залишків готової продукції на складі. Для ТОВ „Енергоресурси - 7” передбачається, що найбільш оптимальною є величина запасу готової продукції в розмірі 20% від обсягу продажів наступного кварталу. Запас готової продукції на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду. На початок року фактичні запаси м'яких меблів склали 7 шт., спальних гарнітурів - 5 шт. Необхідний обсяг випуску готової продукції, що складається в натуральних одиницях виміру й розраховується по формулі 1.3. План виробництва представлений у таблиці 3.5.

Таблиця 3.5.

Виробничий бюджет у натуральних одиницях

Найменування/ період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Плановий обсяг продажів, шт.
1.1. М'які меблі	44	51	53	50	198
1.2. Спальний гарнітур	35	39	43	38	155
1.3. Комп. столи	45	52	53	50	200
2. Планові залишки готової продукції на кінець періоду, шт.
2.1. М'які меблі	10	11	10	9	9
2.2. Спальний гарнітур	8	9	8	6	6
3. Залишки готової продукції на початок періоду, шт.
3.1. М'які меблі	7	10	11	10	7
3.2. Спальний гарнітур	5	8	9	8	5
4. Обсяг випуску готової продукції, шт.
4.1. М'які меблі	47	52	52	49	200
4.2. Спальний гарнітур	38	40	42	36	156
4.3. Комп. столи	45	52	53	50	200

Дані таблиці свідчать про те, що підприємство планує продати 198 комплектів м'яких меблів. Для забезпечення безперебійного постачання готовою продукцією підприємство планує залишок продукції на кінець першого кварталу в об'ємі 20% від обсягу реалізації другого періоду, що становить 10 (51×0,2) штук. Таким чином, необхідний обсяг продукції становить 54 (44+10) штук. Але початок першого кварталу на складі є 7 одиниць готової продукції. Отже, обсяг виробництва м'яких меблів першого періоду повинен скласти 47 (54-7) виробів. Подібним чином розраховуються всі інші показники виробничого плану наявних видів продукції.

Бюджет прямих витрат на матеріали базується на виробничому плані, тобто на основі планової величини валового випуску калькулюється потреба в матеріалах.

Затрати матеріалів на одиницю продукції показані у таблиці 3.6.

Таблиця 3.6.

Склад прямих витрат на матеріали, що включають у собівартість одиниці продукції

Найменування	Вид продукції
	М'які меблі	Спальний гарнітур	Комп. стіл
1	2	3	4
Оббивна тканина, м	19	-	-
Пружинні блоки, шт	40	-	-
Бязь, м	7	-	-
ЛДСП, м2	-	22,5	5,5
OSB, м2	-	10,6	-
Фанера, м2	20	5,5	-
ДСП,м2	0,7	-	-
ДВП, м2	-	5,1	-
Неткан. матеріал, кг	18	-	-
Брус сосни, м3	0,2	-	-
Брус берези, м3	-	0,1	-
Клей, кг	1,3	1,5	0,9
Нитки, м	200	-	-
Дзеркало, м2	-	1,5	-
Матрац, шт.	-	1	-
Набір фурнітури, комп.	1	1	1

Планована ціна матеріалів визначена в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7. Бюджет прямих витрат на матеріали

Найменування/період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Загальна потреба в матеріалах
1.1. Оббивна тканина, м	893	988	988	931	3800
1.2. Бязь, м	329	364	364	343	1400
1.3. ЛДСП, м2	1102,5	1186	1236,5	1085	4610
1.4. ДСП, м2	32,9	36,4	36,4	34,3	140
1.5. Фанера, м2	1105	1210,5	1216	1128,5	4660
1.6. ДВП, м2	153	158,1	163,2	137,7	612
1.7. Неткан. матеріал, кг	846	936	936	882	3600
1.8. Брус сосни, м3	9,4	10,4	10,4	9,8	40
1.9. Брус берези, м3	0,8	0,9	1	0,9	3,6
1.10. OSB, м2	84,8	95,4	106	95,4	381,6
1.11. Клей, кг	158,6	174,4	178,3	162,7	674
1.12. Нитки, м	9400	10400	10400	9800	40000
1.13. Дзеркало, м2	57	60	63	54	234
1.14. Матрац, шт.	38	40	42	36	156
1.15. Пруж. блоки, шт.	320	400	400	360	1480
1.16. Набір фурн., комп.	130	144	147	135	556
2. Ціна, грн.
2.1. Оббивна тканина, 1м, грн.	180	180	180	180
2.2. Бязь, 1м, грн.	21	21	21	21
2.3. ЛДСП, 1м2, грн.	85	85	85	85
2.4. ДСП, 1м2, грн.	50	50	50	50
2.5. Фанера, 1м2, грн.	160	160	160	160
2.6. ДВП, 1м2, грн.	63	63	63	63
2.7. Нетк. матеріал, 1кг, грн.	150	150	150	150
2.8. Брус сосни, 1м3, грн.	2000	2000	2000	2000
2.9. Брус берези, 1м3, грн.	3000	3000	3000	3000
2.10. OSB, м2, грн.	400	400	400	400
2.11. Пружин. блок, 1 шт., грн.	40	40	40	40
2.12. Клей, 1кг, грн.	30	30	30	30
2.13. Нитки, 1м, грн.	0,035	0,035	0,035	0,035
2.14. Дзеркало, м2	190	190	190	190
2.15. Матрац, 1 шт., грн.	1500	1500	1500	1500
2.16. Набір хур., комп. для м’яких меблів	75	75	75	75
2.17. Набір хур., комп. для спал. гарнітура	1012	1012	1012	1012
2.18. Набір хур., комп. для комп. столу	70	70	70	70
3. Прямі витрати на матеріали, грн.
3.1. Оббивна тканина	160740	177840	177840	167580	684000
3.2. Бязь	6909	7644	7644	7203	29400
3.3. ЛДСП	93712,5	100810	105103	92225	391850
3.4. ДСП	1645	1820	1820	1715	7000
3.5. Фанера	176800	193680	194560	180560	745600
3.6. ДВП	9639	9960,3	10281,6	8675,1	38556
3.7. Неткан. матеріал	126900	140400	140400	132300	540000
3.8. Брус сосни	1880	2080	2080	1960	8000
3.9. Брус берези	2400	2700	3000	2700	10800
3.10. OSB	33920	38160	42400	38160	152640
3.11. Клей	4758	5232	5349	4881	20220
3.12. Нитки	329	364	364	343	1400
3.13. Дзеркало	10830	11400	11970	10260	44460
3.14. Матрац, шт.	57000	60000	63000	54000	234000
3.15. Пружинні блоки	12800	16000	16000	14400	59200
3.16. Набір хур., комп. для м'яких меблів	3525	3900	3900	3675	15000
3.17. Набір хур., комп. для спал. гарнітура	38456	40480	42504	36432	157872
3.18. Набір хур., комп. для комп. стола	3150	3640	3710	3500	14000
3.19. Усього	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998

У таблиці розраховані потреби в матеріалах для виробництва кожного виду продукції виходячи із запланованого обсягу випуску й даних, наведених у таблиці 3.6. А також загальні потреби в прямих матеріальних витратах як у натуральному так і у вартісному вираженні.

Наступним етапом є розрахунок необхідної кількості закупівель (по видах сировини й матеріалів). Потреба в кожному кварталі розраховується по формулі 1.4 [1 розділ].

Бюджет закупівель матеріалів розробляється виходячи з того, що запаси матеріалів на кінець періоду складають 40% від потреби в матеріалах наступного періоду. Це умова необхідно для безперебійної поставки сировини у виробництво. Так для матеріалу «оббивна тканина» у першому кварталі це значення складе 395,2 (988×0,4) м². Знаючи необхідний обсяг матеріалу для виконання плану першого періоду 893 м² , оцінюємо загальний необхідний обсяг сировини 1288,2 (893+395,2) м² . Але початок першого кварталу на складі є 379,39 м² сировини. Отже, закупити треба 908,81 (1288,2-379,39) м².

У свою чергу, добуток отриманих величин на вартість одиниці матеріалу дає суму запасів на кінець періоду у вартісному вираженні, вона буде дорівнює 16358,8 (908,81×180) грн.

Запас матеріалів на початок періоду дорівнює кінцевому запасу попереднього періоду, тобто дані про запаси оббивної тканини на кінець періоду по першому кварталі переносяться в дані про запаси на початок другого кварталу. Аналогічним способом розраховуються планові витрати на сировину для всіх інших періодів і видів матеріалів.

Таблиця 3.8.

Бюджет закупівель матеріалів у вартісному й натуральному вираженні

Найменування /період	Квартал 1		Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2		3	4	5	6
1. Запас матеріалів на кінець періоду
1.1. Оббивна тканина, м	395,2		395,2	372,4	353,78	353,78
1.2. Бязь, м	145,6		145,6	137,2	130,34	130,34
1.3. ЛДСП, м2	474,4		494,6	434	412,3	412,3
1.4. ДСП, м2	14,56		14,56	13,72	13,03	13,03
1.5. Фанера, м2	484,2		486,4	451,4	428,83	428,83
1.6. ДВП, м2	63,24		65,28	55,08	52,33	52,33
1.7. Неткан. матеріал, кг	374,4		374,4	352,8	335,16	335,16
1.8. Брус сосни, м3	4,16		4,16	3,92	3,72	3,72
1.9. Брус берези, м3	0,36		0,4	0,36	0,34	0,34
1.10. OSB, м2	38,16		42,4	38,16	36,25	36,25
1.11. Клей, кг	69,76		71,32	65,08	61,83	61,83
1.12. Нитки, м	4160		4160	3920	3724	3724
1.13. Дзеркало, м2	24		25,2	21,6	20,52	20,52
1.14. Матрац, шт.	16		17	14	13,3	13,3
1.15. Пруж. блоки, шт.	160		160	144	136,8	136,8
1.16. Набір фурн., комп.	57,6		58,8	54	51,3	51,3
2. Запас матеріалів на початок періоду
2.1. Оббивна тканина, м	379,39		395,2	395,2	372,4	379,39
2.2. Бязь, м	139,78		145,6	145,6	137,2	139,78
2.3. ЛДСП, м2	455,42		474,4	494,6	434	455,42
2.4. ДСП, м2	13,98		14,56	14,56	13,72	13,98
2.5. Фанера, м2	464,83		484,2	486,4	451,4	464,83
2.6. ДВП, м2	60,71		63,24	65,28	55,08	60,71
2.7. Неткан. матеріал, кг	359,42		374,4	374,4	352,8	359,42
2.8. Брус сосни, м3	3,99		4,16	4,16	3,92	3,99
2.9. Брус берези, м3	0,35		0,36	0,4	0,36	0,35
2.10. OSB, м2	36,63		38,16	42,4	38,16	36,63
2.11. Клей, кг	66,97		69,76	71,32	65,08	66,97
2.12. Нитки, м	3993,6		4160	4160	3920	3993,6
2.13. Дзеркало, м2	23,04		24	25,2	21,6	23,04
2.14. Матрац, шт.	15,36		16	17	14	15,36
2.15. Пруж. блоки, шт.	153,6		160	160	144	153,6
2.16. Набір фурн., комп.	55,3		57,6	58,8	54	55,3
3. Обсяг закупівель матеріалів
3.1. Оббивна тканина, м		908,81	988	965,2	912,38	3774,39
3.2. Бязь, м		334,82	364	355,6	336,14	1390,56
3.3. ЛДСП, м2		1121,84	1206,2	1175,9	1063,3	4566,88
3.4. ДСП, м2		33,48	36,4	35, 56	33,61	139,05
3.5. Фанера, м2		1124,37	1212,7	1181	1105,93	4624
3.6. ДВП, м2		155,53	160,14	153	134,95	603,62
3.7. Неткан. матеріал, кг		860,98	936	914,4	864,36	3575,74
3.8. Брус сосни, м3		9,57	10,4	10,16	9,6	39,73
3.9. Брус берези, м3		0,81	0,94	0,96	0,88	3,59
3.10. OSB, м2		86,33	99,64	101,76	93,49	381,22
3.11. Клей, кг		161,39	175,96	172,06	159,45	668,86
3.12. Нитки, м		9566,4	10400	10160	9604	39730,4
3.13. Дзеркало, м2		57,96	61,2	59,4	52,92	231,48
3.14. Матрац, шт.		38,64	41	39	35,3	153,94
3.15. Пруж. блоки, шт.		326,4	400	384	352,8	1463,2
3.16. Набір фурн., комп.		132,3	145,2	142,2	132,3	552
3. Закупівлі матеріалів у вартісному вираженні, грн.
3.1. Оббивна тканина, м	163585,8		177840	173736	164228,4	679390,2
3.2. Бязь, м	7031,22		7644	7467,6	7058,94	29201,76
3.3. ЛДСП, м2	95325,8		102527	99951,5	90380,5	388184,8
3.4. ДСП, м2	1674		1820	1778	1680,5	6952,5
3.5. Фанера, м2	179899,2		194032	188960	176948,8	739840
3.6. ДВП, м2	9798,39		10088,32	9639	8501,85	38028,06
3.7. Неткан. матеріал, кг	129147		140400	137160	129654	536361
3.8. Брус сосни, м3	1914		2080	2032	1920	7946
3.9. Брус берези, м3	243		282	288	264	1077
3.10. OSB, м2	34352		39856	40704	37396	152488
3.11. Клей, кг	4841,7		5278,8	5161,8	4783,5	20065,8
3.12. Нитки, м	334,82		364	355,6	336,14	1390,6
3.13. Дзеркало, м2	11012,4		11628	11268	10054,8	43981,2
3.14. Матрац, шт.	57960		61500	58500	52950	230910
3.15. Пруж. блоки, шт.	13056		16000	15360	14112	58528
3.16. Набір фурн., комп.	51200,1		56192,4	55031,4	51200,1	213624
3.17. Сума витрат на закупівлю матеріалів, грн.	761555,4		827533	807410,9	751469,5	3147969

Бюджет витрат на матеріали складається з урахуванням строків і порядку погашення кредиторської заборгованості за матеріали. У таблиці 3.9 представлений графік оплати придбаних матеріалів, розроблений на основі дані таблиці 3.7.

Таблиця 3.9.

Графік оплати придбаних матеріалів

Найменування/період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
Залишок кредит. Заборгованості на початок періоду	258564				258564
Надходження грошей від продажів 1 кварталу	380777,7	380777,7			761555,4
Надходження грошей від продажів 2 квартали		413766,5	413766,5		827533
Надходження грошей від продажів 3 квартали			403705,5	403705,5	807410,9
Надходження грошей від продажів 4 квартали				375734,8	375734,8
Разом грош. Виплат	639341,7	794544,2	817471,9	779440,3	3030798,1

Розрахунок графіка виплат робиться аналогічно графіку одержання грошей. Підприємство планує погасити кредиторську заборгованість, що мала місце на початок року 258564 грн. У першому кварталі. Відповідно до домовленості з постачальниками сировини організація повинна оплатити за поставки сировини першого кварталу 50% вартості закупівель, що складе 380777,7 (761555,4×0,5) грн. У підсумку в першому періоді планується заплатити 639341,7 (380777,7+258564) грн. У другому кварталі планується погасити заборгованість по закупівлі сировини за перший період і сплатити 50% вартості матеріалів, придбаного в другому кварталі, це складе 794544,2 (380777,7+413766,5) грн. І т.д. При плануванні четвертого кварталу передбачається кредиторська заборгованість на кінець періоду в обсязі 50% від вартості матеріалів, планованого до закупівлі в четвертому кварталі. Ця сума становить 375734,8 (751469,5×0,5) грн. І поміщається в підсумковому балансі підприємства в статті кредиторська заборгованість.

Бюджет прямих витрат на оплату праці складається виходячи із прийнятої на підприємстві системи оплати праці. Щоб розрахувати загальний час використання основного виробничого персоналу, необхідно очікуваний обсяг виробництва в кожному періоді помножити на трудомісткість виготовлення одиниці виробу й помножити отриманий результат на вартість однієї людино-години.

В організації є норматив витрат прямої праці на одиницю готової продукції, що для м’яких меблів складають – 40 людино-години, спального гарнітура – 48 людино-годин, комп’ютерного стола – 13 людино-години. Вартість 1 людино-години складає 26 грн. У підсумку, планується бюджет часу й грошових витрат прямої праці, що представлений у таблиці 3.10.

Таблиця 3.10.

Бюджет прямих витрат на оплату праці

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Кількість одиниць продукції, що підлягають виготовленню (шт.)
1.1. М'які меблі	47	52	52	49	200
1.2. Спальний гарнітур	38	40	42	36	156
1.3. Комп'ютерний стіл	45	52	53	50	200
2. Загальні витрати робочого часу, ч
2.1. М'які меблі	1880	2080	2080	1960	8000
2.2. Спальний гарнітур	1824	1920	2016	1728	7488
2.3. Комп'ютерний стіл	585	676	689	650	2600
2.4. Разом	4289	4676	4785	4338	18088
3. Погодинна ставка, грн.	26	26	26	26
4. Прямі витрати на оплату праці, грн.
4.1. М'які меблі	48880	54080	54080	50960	208000
4.2. Спальні гарнітури	47424	49920	52416	44928	194688
4.3. Комп'ютерні столи	15210	17576	17914	16900	67600
4.4. Разом	111514	121576	124410	112788	470288

Бюджет загальновиробничих витрат складений виходячи із прогнозованого фонду часу праці основних виробничих робітників. Змінна частина витрат розраховується виходячи зі ставки 35 грн. за кожну годину використання праці основних робітників. Постійна частина витрат у кожному періоді становить 140005,1 грн. Остаточний вид бюджету міститься в таблиці 3.11.

Таблиця 3.11. Бюджет загальновиробничих витрат

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Заплан. прямі витрати праці (за годину)	4289	4676	4785	4338	18088
2. Ставка змінних накладних витрат (грн. /година)	35	35	35	35	35
3. Разом змінні накладні витрати, грн.	150115	163660	167475	151830	633080
У тому разі:
3.1. Допоміжні матеріали	22517,25	24549	25121,25	22774,5	94962
3.2. З/п допоміжних робітників	45034,5	49098	50242,5	45549	189924
3.3. Преміальний фонд	16512,65	18002,6	18422,25	16701,3	69638,8
3.4. Електроенергія	55542,55	60554,2	61965,75	56177,1	234239,6
3.5. Інші змінні витрати	10508,05	11456,2	11723,25	10628,1	44315,6
4. Постійні загальновиробн. витрати, грн.	140005,1	140005,1	140005,1	140005,1	560020,4
У тому разі:
4.1. Амор. відрахування встаткування цеха	80000	80000	80000	80000	320000
4.2. Страхування майна	4865,28	4865,28	4865,28	4865,28	19461,12
4.3. З/п контролерів, майстрів, начальників цехів	24326,4	24326,4	24326,4	24326,4	97305,6
4.4. Електроенергія на освітлення	19461,12	19461,12	19461,12	19461,12	77844,48
4.5. Ремонт цеху	11352,32	11352,32	11352,32	11352,32	45409,28
5. Разом загальновиробн. витрати нараховані	290120,1	303665,1	307480	291835	1193100
6. Разом ставка накладних витрат (грн. /година)	67,64	64,94	64,25	67,27	65,96
7. Усього виплати коштів, грн.	210120,1	223665,1	227480	211835	873100

Виходячи із планованого об'єму витрат прямої праці нормативу змінних накладних витрат плануються сумарні змінні накладні витрати. Так у першому кварталі при плані прямої праці 4289 годин при нормативі 35 грн./година, сума змінних накладних витрат складе 150115 (4289×35) грн. Постійні витрати складають 140005,1 грн. у квартал. Таким чином, сума загальновиробничих витрат становить за планом 290120,1 (150115+140005,1) грн. Плануючи грошову оплату за загальновиробничих витрат, із загальної суми накладних витрат варто відняти величину амортизаційних відрахувань, тому що вона не викликає реального відтоку коштів.

Для розробки бюджету виробничих запасів необхідно зробити оцінку собівартості. Відповідно до облікової політики ТОВ „Енергоресурси - 7” застосовується метод обліку й калькулювання повної собівартості. Це означає, що в собівартість готової продукції включаються як прямі витрати, так і непрямі виробничі й невиробничі витрати. Розрахунок собівартості продемонстрований у таблиці 3.12.

Таблиця 3.12. Розрахунок собівартості одиниці готової продукції

Найменування / період		Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1		2	3	4	5	6
1. Витрати (м'які меблі), грн.
1.1. Оббивна тканина	19	3420	3420	3420	3420	13680
1.2. Бязь	7	147	147	147	147	588
1.3. ДСП	0,7	35	35	35	35	140
1.4. Фанера	20	3200	3200	3200	3200	12800
1.5. Нетк. матеріал	18	2700	2700	2700	2700	10800
1.6. Брус	0,2	400	400	400	400	1600
1.7. Клей	1,3	39	39	39	39	156
1.8. Набір хур., комп.	1	75	75	75	75
1.9. Нитки	200	7	7	7	7	28
1.10. Робочий час	40	1040	1040	1040	1040	4160
1.11. Загальновиробн. витрати	40	2705,6	2597,6	2570	2690,8	10564
1.12. Разом витрати		13768,6	13660,6	13633	13753,8	54516
2. Витрати (спальний гарнітур), грн.
2.1. ЛДСП	22,5	1912,5	1912,5	1912,5	1912,5	7650
2.2. Фанера	5,5	880	880	880	880	3520
2.3. ДВП	5,1	321,3	321,3	321,3	321,3	1285,2
2.4. Клей	1,5	45	45	45	45	180
2.5. Набір хур., комп.	1	1012	1012	1012	1012	4048
2.6. Дзеркало	1,5	285	285	285	285	1140
2.7. Матрац	1	1500	1500	1500	1500	6000
2.8. Робочий час	48	1248	1248	1248	1248	4992
2.9. Загальновиробн. витрати	48	3261,1	3117,1	3084	3228,9	12691,1
2.9. Разом витрати		10464,9	10320,9	10287,8	10432,7	41506,3
3. Витрати (комп'ютерний стіл), грн.
3.1. ЛДСП	5,5	247,5	286	291,5	275,5	1100,5
3.2. Клей	0,9	27	27	27	27	108
3.3. Набір хур., комп.	1	70	70	70	70	280
3.5. Робочий час	13	338	338	338	338	1352
3.6. Загальновиробн. Витрати	13	879,3	844,2	835,3	874,5	3433,3
3.7. Разом витрати		1561,8	1565,2	1561,8	1585	6273,8

Результати таблиці свідчать про те, що перші два компоненти собівартості визначаються за допомогою прямого рахунку. Зокрема, якщо на одиницю продукції м’яких меблів припадає 19 м оббивної тканини за ціною 180 грн., те даний компонент прямих матеріалів у собівартості одиниці продукції становить 3420 грн. Загальновиробничі витрати й трудові витрати розраховуються виходячи з того, що на виготовлення одиниці продукції «м’які меблі» витрачається 40 годин. Звідси вартість витрат в одиниці продукції складе в першому кварталі 2705,6 (67,64×40) грн. Потім знаходимо сумарне значення собівартості одиниці продукції. Даним способом розраховані собівартості всіх видів продукції у всіх періодах.

Тепер на підставі отриманих даних можна оцінити величину запасів готової продукції. Складений бюджет виробничих запасів представлений у таблиці 3.13.

Таблиця 3.13.

Бюджет виробничих запасів на кінець планованого періоду

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Запаси готової продукції, од.
1.1. М'які меблі	10	11	10	9	9
1.2. Спальні гарнітури	8	9	8	6	6
2. Вартість одиниці, грн.
2.1. М'які меблі	13768,6	13660,6	13633	13753,8	54516
2.2. Спальні гарнітури	10464,9	10320,9	10287,8	10432,7	41506,3
3. Запас готової продукції, грн.
3.1. М'які меблі	137686	150266,6	136330	123784,2	490644
3.2. Спальні гарнітури	83719,2	92888,1	82302,4	62596,2	249037,8
3.4. Разом	221405,2	243154,7	218632,4	186380,4	739681,8

Показники, розраховані в таблиці, показують, що запас готової продукції на кінець періоду складає 20% від продажів наступного періоду. Добуток цих даних на вартість одиниці готової продукції дає вартість запасів готової продукції.

Після визначення цільових залишків готової продукції можна скалькулювати собівартість реалізованої продукції. Використовуючи формули 1.5 і 1.6 [розділ 1] і вихідні дані по запасах готової продукції, наведені в таблиці 3.13, прямим витратам на матеріали - у таблиці 3.7, прямим витратам на оплату праці - у таблиці 3.9, загальновиробничим витратам - у таблиці 3.11 розрахуємо собівартість реалізованої продукції (таблиця 3.14).

Таблиця 3.14.

Собівартість реалізованої продукції (грн.)

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Запаси гот. продукції на початок періоду	216977,1	221405,2	243154,7	218632,4	900169,4
2. Прямі витрати на матеріали	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
3. Прямі витрати на оплату праці	111514	121576	124410	112788	470288
4. Загальновиробн. витрати	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
5. С/вартість виробн. прод.	1067028	1161351	1183816	1085192	4497386
6. Запаси гот. продукції на кінець періоду	221405,2	243154,7	218632,4	214259,75	897452,1
7. С/вартість реалізов. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103

Бюджет комерційних витрат розроблений результат з наступних даних (таблиця 3.14). Більшість витрат на збут продукції планується у відсотком співвідношенні до обсягу продажів. При цьому темпи росту комерційних витрат не повинні випереджати темпи росту рівня продажів.

Для знаходження показників бюджету використалися наступні ставки змінних витрат на гривню продажів за період: комісійні - 1,2%; доставка власним транспортом - 1%; преміальні виплати - 0,5%. Витрати на рекламу у квартал складуть 30000 грн.; зарплата персоналу - 45000 грн.

У бюджеті управлінських витрат наведені витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції. Управлінські витрати включають постійну й змінну частини витрат. Більшість управлінських витрат на підприємстві носить постійний характер. Бюджет управлінських витрат наведений у таблиці 3.16.

Таблиця 3.16.

Бюджет комерційних витрат

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Заплан. продаж, (грн.)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. Ставки змінних комерційних витрат на гривню продажів (%)
2.1. Комісійні	1,2	1,2	1,2	1,2
2.2. Доставка власним транспортом	1	1	1	1
2.3. Інші змінні витрати	0,5	0,5	0,5	0,5
Разом план. змінні ком. витрати	40599,09	46345,2	49167,2	45241,7	181353,3
3. План. постійні ком. витрати (грн.)	75000	75000	75000	75000	300000
3.1. Реклама й просування товару	30000	30000	30000	30000	120000
3.2. Зарплата збутового персоналу	45000	45000	45000	45000	180000
4. Разом план. комерц. витрати (грн.)	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. До виплати по зарплаті збутового персоналу (грн.)	115599,1	121345	124167	120242	481353

Таблиця 3.17.

Бюджет управлінських витрат (грн.)

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Зарплата правл. і іншого загальнозаводського персоналу	180000	180000	180000	180000	720000
2. Амортизація	24000	24000	24000	24000	96000
4. Канцелярські витрати	1500	1500	1500	1500	6000
5. Зв'язок	9000	9000	9000	9000	36000
6. Податки, що включають у собівартість	13125,25	13906,81	14097,89	13658,17	54778,13
7. Разом нарахув. управ. витрати	227625,25	228406,81	228597,89	228158,17	912788,12
8. Управ. витрати сплачені	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12

Дані таблиці 3.16 демонструють, що в суму виплат коштів по управлінських витратах не включені амортизаційні відрахування. Всі управлінські витрати сплачують в той же період, у якому вони були здійснені.

Результати розробленого операційного бюджету вносяться в бюджет доходів і витрат. Він складається на основі даних, що містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції й поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати й величину податку на прибуток.

Сформований бюджет витрат і доходів представлений у таблиці 3.18.

Таблиця 3.18.

Зведений бюджет доходів і витрат

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	. Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1. Виторг (нетто) від продажу продукції	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. С/вартість реаліз. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103
3. Валовий прибуток	441070,5	576888	612672	586055	2216687
4. Ком. витрати	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. Управлін. витрати	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
6. Прибуток з продажів	121313,2	251136	283907	262188	918546
7. Податок на прибуток	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
8. Чистий прибуток	92198,1	190863,5	215769,4	199262,7	698094,9

У даному звіті валовий прибуток утворюється шляхом розрахунку різниці між виторгом від продажу й собівартістю реалізованої продукції. У першому кварталі вона дорівнює 441070,5 (1503670-1062600) грн. Для одержання прибутку від продажів необхідно відняти з валового прибутку комерційні й управлінські витрати, які були розраховані в таблицях 3.15 і 3.16. Вона буде дорівнює 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17) грн. Ставка податку на прибуток дорівнює 24%. Чистий прибуток знаходиться вирахуванням від оподатковуваного прибутку ставки податку. Для першого кварталу вона буде складати 92198,1 (121313,2-(121313,2×0,24)) грн. У такий же спосіб розрахований прибуток в інших кварталах бюджету.

Даний етап завершує роботу з операційним бюджетом. Наступним етапом є розробка фінансового бюджету й першим кроком у цьому напрямку є складання інвестиційного бюджету.

Розроблений інвестиційний бюджет представлений у таблиці 3.18.

За даними таблиці встановлено, що в даному періоді організація планує здійснити проект будівництва цеху по виготовленню меблів на замовлення - 465000 грн. А також організацією в першому кварталі намічене придбання обладнання і його монтаж на вартість 420000 грн.

Таблиця 3.18.

Інвестиційний бюджет

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
1.Проект будівництва цеху ·  вартість матеріалів ·  вартість СМР	112500 67500 45000	102500 57500 45000	127500 82500 45000	122500 77500 45000	465000 285000 180000
2. Закупівлі встаткування ·  вартість устаткування ·  вартість монтажу	420000 339000 81000	0,00 0,00 0,00	0,00 0,00 0,00	0,00 0,00 0,00	420000 339000 81000
Усього інвестиц. бюджет	532500	102500	127500	122500	885000

Бюджет руху грошових коштів є підсумковим і найбільш важливим у всій схемі бюджетування. У ньому зібрані підсумкові числові показники кожного окремого бюджету. Підсумком даного бюджету є грошове сальдо, що може бути позитивним і негативним. У таблиці 3.19. показаний бюджет руху грошових коштів.

Таблиця 3.19.

Бюджет руху грошових коштів (грн.)

Найменування / період	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Усього за 2008р.
1	2	3	4	5	6
Залишок грош. сред. на початок періоду	808452,6	353563	405030	501561	2068607
Надходження (приплив коштів)
1. Від основної (операційної) діяльності:
1.1. Виторг від реал. прод. (без ПДВ)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
1.2. Разом по розділі	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
Разом приплив	2312122,6	2070053	2226040	2177181
Витрати (відтік коштів)
1. По основний (операційної) діяльності:
1.1. Оплата матеріалів	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
1.2. Пряма з/п	111514	121576	124410	112788	470288
1.3. Загальновиробн. витрати	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
1.4. Комерц. витрати	115599,1	121345	124167	120242	481353
1.5. Управ. витрати	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
1.6. Сплата податку на прибуток	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
1.7. Дивіденди	10692,414	15147,54	16260,079	16228,356	58326,329
1.8. Разом по розділу	1426059,6	1562523	1596979	1488746	6074304
2. По інвестиційній діяльності:
2.1. Придбання необоротних активів	420000	0,00	0,00	0,00	420000
2.2. Кап. будівництво	112500	102500	127500	122500	465000
2.3. Разом по розділу	532500	102500	127500	122500	885000
Разом відтік	1958559,56	1665023	1724479	1611246	6959304
Залишок грош. серед. на кінець періоду	353563	405030	501561	565935	1826089