Факторний аналіз собівартості

2.3 Факторний аналіз собівартості

Лінія витрат при наявності постійних і перемінних витрат являє собою рівняння першого ступеня

 

Y = a + bx

де Y – сума витрат на виробництво продукції;

а – абсолютна сума постійних витрат;

b – ставка перемінних витрат на одиницю продукції (послуг);

x – обсяг виробництва продукції (послуг).

Розглянемо характер зміни собівартості продукції під впливом обсягу виробництва на конкретному прикладі.

Таблиця 2.3.1. Залежність загальної суми витрат і собівартості одиниці продукції від обсягу виробництва

Обсяг виробництва продукції	Собівартість усього випуску, тис. грн			Собівартість одиниці продукції, грн.
	постійні витрати	перемінні витрати	усього	постійні витрати		перемінні витрати		усього
500	50	40	90		100	80	180
1000	50	80	130		50	80	130
1500	50	120	170		33	80	133
2008	50	160	210		25	80	105
2500	50	200	250		20	80	100

У даному прикладі (табл. 2.3.1) загальна сума постійних витрат у розмірі 50 тис. грн. є фіксованою для всіх обсягів виробництва. Абсолютна її величина не змінюється зі збільшенням обсягів виробництва продукції, однак на одиницю продукції витрати зменшуються пропорційно його росту; обсяг виробництва збільшився в 5 разів і постійні витрати на одиницю продукції зменшилися в 5 разів. Перемінні витрати в собівартості усього випуску ростуть пропорційно зміні, обсягу виробництва, зате в собівартості одиниці продукції вони складають постійну величину:

 

a + bx a bx a

С_ед = – = – + – = – + b

X x x x

Залежність суми витрат від обсягу виробництва показана на рис. 3. На осі абсцис відкладається обсяг виробництва продукції, а на осі ординат – сума постійних і перемінних витрат. З малюнка видно, як зі збільшенням обсягу виробництва зростає сума перемінних витрат, а при спаді виробництва відповідно зменшується, поступово наближаючи до лінії постійних витрат.

Рис. 3. Залежність загальної суми витрат від обсягу виробництва

Інше положення показане на мал. 2, де для кожного обсягу виробництва спочатку відкладені точки перемінних витрат на одиницю продукції, а потім точки постійних витрат. З'єднавши точки перемінних витрат, одержимо пряму, рівнобіжну осі абсцис, а після з'єднання точок постійних витрат – криву собівартості одиниці продукції, що при збільшенні обсягу виробництва поступово наближається до прямої перемінних витрат, а при спаді виробництва вона буде стрімко підніматися.

Рис. 2. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу її виробництва

Взаємозв'язок обсягу виробництва і собівартості продукції повинна враховуватися при аналізі собівартості як усього випуску, так і одиниці продукції.

Таблиця 2.3.1 Витрати на виробництво продукції

Елемент витрат	Сума, тис. грн.			Структура витрат, %
	план	факт	+,–	план	факт	+,–
Матеріальні витрати	28168	31746	+3578	36,14	37,72	+1,58
Заробітна плата	20500	21465	+965	26,30	25,50	-0,80
Відрахування у фонд
соціального захисту	6150	6440	+290	7,89	7,65	-0,24
Амортизація основних
засобів	3150	3500	+350	4,04	4,16	+0,12
Інші
виробничі
витрати	15564	15967	+403	19,96	18,97	-0,99
Разом виробничих
витрат	73532	79118	+5586	94,33	94,00	-0,33
Комерційні витрати	4420	5050	+630	5,67	6,00	+0,33
Повна собівартість	77952	84168	+6216	100,0	100,0	-
У тому числі:
перемінні витрати	54567	59338	+4771	70,0	70,5	+0,50
постійні витрати	23385	24830	+1445	30,0	29.5	-0,50

Як видно з таблиці, фактичні витрати підприємства вище планових на 6216 тис. грн., чи на 8%. Перевитрати відбулися по усіх видах і особливо по матеріальних витратах. Збільшилася сума як перемінних, так і постійних витрат. Змінилася і структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат і амортизації основних засобів у зв'язку з інфляцією, а частка зарплати зменшилася.

Загальна сума витрат може змінитися через обсяг випуску продукції, її структури, рівня перемінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.

Дані для розрахунку впливу цих факторів приведені в табл. 2.3.2.

З таблиці видно, що в зв'язку з перевиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному вираженні на 2,6% (Ктп = 1,026) сума витрат зросла на 1420 тис. грн. (79372 – 77952).

Таблиця 2.3.2. Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції

Витрати	Сума, тис. грн	Фактори зміни витрат
		обсяг випуску продукції	структура продукції	перемінні витрати	постійні витрати
По плану обсяг випуску продукції	77952	План	План	План	План
По плану, перерахованому на фактичний обсяг випуску продукції	79372	Факт	План	План	План
По плановому рівню на фактичний обсяг випуску продукції	80640	Факт	Факт	План	План
Фактичні при плановому рівні постійних витрат	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактичні	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат зросла на 1268 тис. грн. (80640–79372). Це свідчить про те, що в загальному випуску продукції збільшилася частка витратоємної продукції. Через підвищення рівня питомих перемінних витрат перевитрата витрат на виробництво продукції склав 2083 тис. грн. (82723–80640). Постійні витрати зросли в порівнянні з планом на 1445 тис. грн., що також стало однією з причин збільшення загальної суми витрат.

Таким чином, загальна сума витрат вище планової на 6216 тис. грн. (84168–77952), чи + 8%, у тому числі за рахунок перевиконання плану по обсягу виробництва продукції і зміни її структури вона зросла на 2688 тис. грн. (80640–77952), а за рахунок росту собівартості продукції – на 3528 тис. грн. (84168–80640).

Отже, фактична собівартість усієї виробленої продукції в звітному році вище планової на 3528 тис. грн., чи на 4,38%.

Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції – витрати на грн. товарної продукції, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори.

Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на грн. товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл. 2.3.2 і за даними про випуск товарної продукції:

Товарна продукція	тис. грн.
по плану:	96000
Фактично при плановій структурі и планових цінах:	98500
Фактично по цінам плану:	100800
Фактично по фактичним цінам:	104300

 

Таблиця 2.3.3. Розрахунок впливу факторів зміни суми витрат на грн. товарної продукції

Витрати на грн. товарної продукції, коп.	Розрахунок	Обсяг виробництва		Структура виробництва			Фактор
						Рівень перемінних витрат		Сума постійних витрат	Відпускні ціни на продукцію
План	77952/96000= 81,20		План		План	План		План	План
Ум.1	79372/98500= 81,17		Факт		План	План		План	План
Ум.2	80640/100800= 80,00		Факт		Факт	План		План	План
Ум.3	82723/100800= 82,06		Факт		Факт	Факт		План	План
Ум.4	84168/100800= 83,50		Факт		Факт	Факт		Факт	План
Факт	84168/104300= 80,70		Факт		Факт	Факт		Факт	Факт
Dзаг=	80,7–81,2 = – 0,5 коп.		-0,03		-1,17	+2,06		+1,44	-2,80

Аналітичні розрахунки, приведені в табл. 2.3.3, показують, що підприємство зменшило витрати на грн. товарної продукції на 0,5 коп. (80,7–81,2), у тому числі за рахунок збільшення обсягу виробництва продукції на 0,03 коп. (81,17–81,20); зміни структури виробництва – на 1,17 коп. (80,0–81,17); підвищення оптових цін на продукцію – на 2,8 коп. (80,70–83,5). Інші фактори (рівень питомих перемінних витрат на одиницю продукції, збільшення суми постійних витрат) викликали підвищення цього показника відповідно на 2,06 і 1,44 коп.

Сума постійних і перемінних витрат, у свою чергу, залежить від рівня ресурсоємності і зміни вартості матеріальних ресурсів у зв'язку з інфляцією. На даному підприємстві за рахунок підвищення рівня оплати праці, переоцінки основних фондів, збільшення вартості сировини, матеріалів, енергії сума витрат зросла на 3255 тис. грн., а за рахунок ресурсоемності – на 303 тис. грн. Витрати на грн. товарної продукції збільшилися відповідно на 3,2 (3255/100800) і 0,3 (303/100800) коп.

Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на грн. товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл. 2.3.4).

Таблиця 2.3.4. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку

Фактор	Розрахунок	Зміна суми прибутку, тис. грн.
Обсяг випуску товарної продукції	–0,03 * 96600 / 100	+29
Структура товарної продукції	–1,17 * 96600 / 100	+1130
Рівень перемінних витрат на одиницю продукції	+2,06 * 96600 / 100	–1990
Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції	+1,44 * 96600 / 100	–1391
Зміна рівня відпускних цін на продукцію	–2,80 * 96600 / 100	+2705
Всього В тому числі за рахунок: —    ресурсоемності —    вартості ресурсів	+0,3 * 96600 / 100 +3,2 * 96600 /100	+483 –290 –3091