Анализ источников формирования и направлений распределения прибыли. Оценка степени выполнения плана и динамики отдельных категорий прибыли

2.2 Анализ источников формирования и направлений распределения прибыли. Оценка степени выполнения плана и динамики отдельных категорий прибыли.

Произведем анализ структуры прибыли КТСУП «Отель» на основании таблицы 2.2.1. и покажем его с помощью графика на рисунке 2.

Таблица 2.2.1. – Анализ структуры прибыли КТСУП «Отель» и направления ее использования в 2007-2008 г.г.

№ п/п	Наименование показателей	2008 год		2007 год
		абсолютное значение, млн.руб.	удельный вес, %	абсолютное значение, млн.руб.	удельный вес, %
1.	Прибыль (убыток) (Ф.2 стр.200)	293	100	449	100
1.1.	Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Ф.2 стр.070)	375	128	383	85,3
1.2.	Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (Ф.2 стр.120)	-	0	-	0
1.3.	Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (Ф.2 стр.160)	-82	-28	66	14,7
2.	Налог на прибыль (Ф.2, стр.250)	68	23,2	138	30,7
3.	Прочие налоги, сборы из прибыли (Ф.2, стр.260)	167	57	240	53,5
4.	Прочие расходы и платежи из прибыли (Ф.2,стр.270)	3	1	13	2,9
5.	Чистая прибыль (убыток) (Ф.2, стр.300)	55	18,8	58	12,9
6.	Отчисление в резервный фонд (Ф.3, стр.020 и графа 4)	-	0	-	0

Как видно из таблицы 2.2.1. в структуре прибыли наибольший удельный вес занимает прибыль от реализации товаров (работ, услуг) (в 2007 году – 85,3%, в 2008 году – 128%). Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов за анализируемый период отсутствует. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2007 году составляла 66 млн.руб., а в 2008 году имелся убыток по этой статье в размере -82 млн.руб. Налог на прибыль в 2007 году составил 138 млн.руб., а в 2008 году лишь 68 млн.руб. (это объясняется тем, что до мая 2008 года имелся отдельный баланс по гостиницам и ресторану, поскольку ресторан был убыточным подразделением, после объединения балансов выявилась переплата налога на прибыль по организации в целом). Прочие налоги и сборы из прибыли соответственно составили 240 млн.руб. в 2007 году и 167 млн.руб. в 2008 году, прочие расходы и платежи из прибыли соответственно 13 млн.руб. и 3 млн.руб. Чистая прибыль в 2007 году составляла 58 млн.руб., а в 2008 году составила 55 млн.руб. Отчисления в резервный фонд не производилось ни в 2007 году, ни в 2008 году.

На примере таблицы 2.2.2. и на основании бизнес-плана развития КТСУП «Отель» на 2008 год и отчета о прибылях и убытках произведем анализ выполнения плана по прибыли за 2008 год.

Таблица 2.2.2. – Анализ степени выполнения плана по прибыли и отдельных ее категорий 2008 г.г. по КТСУП «Отель»

№ п/п	Наименование показателей	План на 2008 год	Факт 2008 года	Абсолютное отклонение, (+,-)	Выполнение плана, (%)
1	2	3	4	5	6
1.	Выручка от реализации продукции	5288	4144	-1144	78,4
2.	Налоги, сборы, платежи, включаемые в выручку от реализации	1386	703	-683	50,7
3.	Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)	3902	3441	-461	88,2
4.	Прибыль (убыток) от реализации)	590	375	-215	63,6
5.	Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	0	0	0	0
6.	Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	0	-82	-82	0
7.	Налог на прибыль	390	68	-322	17,4
8.	Прочие налоги, сборы из прибыли	0	167	167	0
9.	Прочие расходы и платежи из прибыли	0	3	3	0
10.	Прибыль (убыток) к распределению	200	55	-145	27,5

Как видно из таблицы 2.2.2. при плане 200 млн. руб. чистая прибыль за 2008 год составила лишь 55 млн. руб., т.е. недовыполнение плана составило 145 млн. руб. или план выполнен лишь на 27,5%. Это связано в первую очередь с тем, что план по выручке недовыполнен на 1 144 млн. руб., что явилось следствием продажи в середине года основного источника доходов – гостиницы «Гомель».

2.3 Факторный анализ прибыли организации сферы услуг. Влияние прибыли на изменение рентабельности финансово-хозяйственной деятельности КТСУП «Отель» г. Гомель

Очень незначительное число организаций может сегодня заявить о своей экономической стабильности и финансовой устойчивости. Статистические данные более трети всех действующих организаций относят к разряду убыточных, и доля их неуклонно увеличивается. Это явление обусловлено рядом как объективных, так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективного управления основными показателями деятельности организации, одним из которых является прибыль.

Финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» балансовым сложением всех прибылей и убытков за отчетный период. В течение отчетного периода все хозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются нарастающим итогом с начала года. На данном счете финансовые результаты деятельности организации отражаются по двум направлениям:

финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг с предварительным выявлением их на отдельных счетах;

финансовые результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации продукции, работ и услуг, так называемые операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы, которые отражаются по дебету и кредиту счета «Прибыли и убытки» после предварительной записи их на счетах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы».

В соответствии с международными стандартами для определения финансового результата может использоваться метод начисления или кассовый способ. По этой причине прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежных средств организации в результате хозяйственной деятельности. Для получения реальной картины о величине финансового результата деятельности организации необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат организации согласно действующим принципам налогообложения прибыли. К ним относят:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет «Прибыли и убытки»;

расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы организации.

Прибыль характеризует финансовый результат деятельности организации, выраженный в стоимостной форме и в абсолютном выражении. Однако для организаций, у которых основные средства занимают значительную долю в общей сумме актива, целесообразно использовать показатель «доход». Под доходом понимается сумма прибыли и амортизационных отчислений.

Увеличение прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, а также способствует росту деловой активности организации. По прибыли определяют размеры дивидендов учредителей и собственников, а также рентабельность продукции, рентабельность собственных, заемных и основных средств, рентабельность каждой акции и т.п. Рентабельность характеризует отдачу различных видов средств и степень умелости хозяйствования. Для того чтобы управлять прибылью, необходимо знать механизм ее формирования, а также установить долю каждого фактора в изменении прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя не существует. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, так как одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Конечный финансовый результат деятельности организации (Побщ) представляет собой алгебраическую сумму финансового результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, работ и услуг (Пр), сальдо операционных доходов и расходов (Поп), сальдо внереализационных доходов и расходов (Пвн):

Ïîáù = Ïð + Ïîï + Ïâí. (37)

На изменение прибыли оказывают влияние две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относят:

природные условия;

социально-экономические условия;

уровень развития внешнеэкономических связей;

цены на производственные ресурсы и др.

К внутренним факторам изменения прибыли относят:

основную группу факторов (объем продаж, себестоимость продукции в целом, себестоимость отдельных изделий, себестоимость на один рубль продукции, цена продукции);

не основные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, приводящие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Субъекты, заинтересованные в результатах анализа, используют, как правило, те показатели, которые в наибольшей степени соответствуют их интересам. Например, налоговые органы изучают все элементы прибыли с целью оценки правильности расчетов налогов, учредители и акционеры изучают структуру и динамику чистой прибыли с целью определения возможности получения соответствующих дивидендов и минимизации финансового риска.

Для всех участников рыночных отношений анализ прибыли имеет вполне конкретный характер, так как его результаты позволяют сделать наиболее обоснованный выбор объектов предполагаемых инвестиций. Обязательными видами анализа показателей финансовых результатов являются вертикальный, горизонтальный и трендовый. С помощью горизонтального анализа определяется изменение фактических показателей финансовых результатов по сравнению с планом. Вертикальный анализ позволяет получить ответы на вопросы об изменении структуры финансовых результатов. Трендовый анализ используют для изучения динамики показателей прибыли.

Влияние факторов можно определить по каждому слагаемому прибыли. Для этого представим прибыль (П) от реализации как разницу между выручкой от реализации продукции, работ и услуг (В) и затратами на производство реализованной продукции (З):

Ï = Â - Ç. (38)

Из данной формулы следует, что все факторы, оказывающие влияние на выручку от реализации продукции и затраты на производство продукции, влияют на прибыль.

Оценивают не только абсолютное влияние факторов, но и относительное. Для примера приведем факторные модели изменения общих затрат за счет различных факторов:

ŠÇ = ŠÎÒ + ŠÌÇ + ŠÀì, (39)

где ЉЗ - общее изменение затрат на производство;

ЉОТ - изменение затрат на оплату труда;

ЉМЗ - изменение материальных затрат;

ЉАм - изменение амортизации.

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением. Абсолютное отклонение (ЉОТа) рассчитывается как разница между отчетной (ЉОТотч) и базовой величиной затрат по оплате труда (ЉОТбаз) (см. формулу 4). Относительное отклонение (ЉОто) определяется как разница между отчетным значением затрат по оплате труда (ЉОТотч) и базовым, но скорректированным на коэффициент изменения объема выручки от реализации продукции (ЉОТбаз х Кв) (см. формулу 41):

ŠÎÒà = ŠÎÒîò÷ - ŠÎÒáàç, (40)

ŠÎÒî = ŠÎÒîò÷ - ŠÎÒáàç õ Êâ, (41)

где Кв - коэффициент (индекс) изменения объема выручки от реализации продукции.

Изменения в оплате труда, материальных затратах и амортизации ведут к изменению себестоимости продукции. Это отражается на изменении прибыли от реализации и в конечном итоге на изменении общей величины прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению общей величины прибыли и наоборот.

Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой организации. Однако отношение организаций к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение прибыли свидетельствует об увеличении результативности работы организации. Вместе с тем действующая система налогообложения доходов вынуждает организации скрывать свои доходы, использовать легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

Необходима объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, не только в фискальных целях, но и для определения надежности финансового положения организации. Посредством финансового анализа можно сократить дистанцию между номинальной величиной прибыли (которая зафиксирована в бухгалтерской отчетности) и реальной величиной прибыли, подкрепленной реальным притоком денежных средств организации. Основные причины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли обусловлены особенностями действующей системы бухгалтерского учета в выявлении и отражении финансовых результатов деятельности организации.

Различия определены воздействием учетной политики организации, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.

Прибыль прежде всего должна трактоваться не как учетная величина, под которой понимается разность между выручкой от реализации и затратами на производство реализованной продукции, а как экономическая категория, отражающая суть бизнеса.

Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Сущностью бизнеса является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономической выгоды для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной величины прибыли для развития деятельности в будущем. Пользователи аналитической информации заинтересованы в прибыли не только в конце отчетного периода, но хотели бы иметь данные о ней и в определенный момент времени. Таким образом, к оценке величины прибыли должен применяться воспроизводственный подход. Такая методика предполагает для оценки реальной величины прибыли рассчитывать взвешенные индексы результативности организации. Отдельно рассчитывают индексы производительности труда, индексы возмещения затрат, индексы рентабельности, а также определяют их денежные эквиваленты, т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, изменения индекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов.

Первый этап. В таблице 2.3.1 отражены исходные данные для оценки прибыли.

Таблица 2.3.1. – Показатели работы КТСУП «Отель» в динамике

Показатели	Базовый период	Отчетный период	Отклонение абсолютное (гр.3 - - гр.2)	Индексы динамики (гр.3 / / гр.2)	Динамика,% (гр.5 х х 100)
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации, по действующим ценам, млн.руб.	3 305,0	3 441,0	136,0	1,041	104,11
1.1. По ценам базового периода	3 305,0	2 525,0	-780,0	0,764	76,40
2. Затраты на оплату труда, млн.руб.	1 137,0	1 252,0	115,0	1,101	110,11
2.1. По ставкам (нормам) базового периода	1 137,0	933,0	-204,0	0,821	82,06
3. Материальные затраты, млн.руб.	1 556,0	1 582,0	26,0	1,017	101,67
3.1. По ценам базового периода	1 556,0	1 189,0	-367,0	0,764	76,41
4. Основные средства, млн.руб.	9 648,0	5 209,0	-4 439,0	0,540	53,99
5. Амортизация, млн.руб.	229,0	232,0	3,0	1,013	101,31
5.1. Без переоценки	229,0	193,0	-36,0	0,843	84,28
6. Всего затрат, млн.руб. (п.2 + п.3 + п.5)	2 922,0	3 066,0	144,0	1,049	104,93
6.1. По ценам базового периода	2 922,0	2 315,0	-607,0	0,792	79,23
7. Прибыль, млн.руб. (п.1 - п.6)	383,0	375,0	-8,0	0,979	97,91

В таблице 2.3.1 рассчитаны индексы стоимости (пп.1, 2, 3, 4) и индексы количества, когда ценовой фактор при расчете индекса не учитывался (пп.1.1, 2.1, 3.1, 5.1, 6.1).

Напомним факторную модель взаимосвязанных индексов:

JQ = JN õ JC, (47)

где JQ - индекс стоимости;

JN - индекс количества;

JC - индекс цены.

Зная значение индекса стоимости и индекса количества, можно определить индекс цены по формуле (48):

JC = JQ / JN. (48)

Для продукции индекс цен равен 1,363 (1,041 / 0,764); для затрат на оплату труда индекс равен 1,342 (1,101 / 0,821); для материальных затрат - 1,331 (1,017 / 0,764); для основных фондов (амортизации) - 1,202 (1,013 / 0,843); для всех затрат (п.6) - 1,324 (1,049 / 0,792).

Второй этап. На основании данных таблицы 2.3.2 оценим влияние на прибыль изменений эффективности функционирования организации. Для этих целей используем рассчитанные выше индексы стоимости, количества и цены.

В графы 2, 4 занесены значения из таблицы 1; графа 3 рассчитана нами ранее. Данные, приведенные в этих графах, показывают, что совокупный доход увеличился на 4,10 % (индекс 1,041; 104,11 % - 100 % = 4,11 %), а затраты увеличились на 4,93 % (индекс 1,049; 104,93 % - 100 % = 4,93 %). Необходимо разложить полученный результат на внутреннюю и внешнюю составляющие по данным граф 2 и 3.

В графе 2 представлены взвешенные по ценам базисного периода изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влияния цен.

Таблица 2.3.2. – Оценка влияния на прибыль изменений эффективности функционирования КТСУП «Отель» в динамике

Показа-тели	Динамика изменения исходных показателей			Индексы эффективности			Влияние на прибыль изменения, тыс.руб.
	ин-декс коли-чества	ин-декс цены	ин-декс стои-мости	Произ-води-тель-ность	Возме-щение затрат	При-быль-ность	в произ-води-тельности	в возме-щении затрат	в при- быльности
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Про- дукция	0,764	1,363	1,041	Х	Х	Х	Х	Х	Х
2. Оплата труда (персонал)	0,821	1,342	1,101	0,931	1,016	0,946	-64,34	-3,87	-68,21
3. Мате-риальные затраты	0,764	1,331	1,017	1,000	1,024	1,024	-0,23	38,25	38,03
4. Амор-тизация (основные средства)	0,843	1,202	1,013	0,907	1,134	1,028	-18,05	24,47	6,42
5. Всего затрат	0,792	1,324	1,049	0,964	1,029	0,992	-82,61	58,85	-23,76

В графе 3 представлены изменения цен продукции и ресурсов при уровне объема продукции и затрат отчетного периода, т.е. без учета влияния изменения отчетного периода, а именно без учета влияния изменения объемов продукции и ресурсов.

Данные графы 4 показывают размер изменения доходов и расходов, другими словами, одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов. Из результатов следует, что объем производства и производительность ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом сократились на 23,6 % (индекс 0,764; 100 % - 76,4 % = 23,6 %), а цены на продукцию увеличились на 36,3 % (индекс 1,363; 136,3 % - 100 % = 36,3 %). Совокупное влияние внутренних и внешних факторов привело к увеличению стоимости продукции (выручки от реализации) на 4,11 %.

Теперь проанализируем затраты ресурсов:

индекс количества, равный 0,821, свидетельствует о снижении численности персонала на 17,9 %, оплата труда выросла на 34,2 % (индекс 1,342), в результате фонд оплаты труда увеличился на 10,1 % (индекс 1,101);

экономия материальных ресурсов составила 23,6 % (индекс 0,764), а за счет роста цен стоимость материальных затрат выросла на 33,1 % (индекс 1,331).

Третий этап. В графах 5, 6, 7 рассчитаны динамические индексы результативности. Графа 5 - это индексы производительности по ценам; графа 6 - индексы возмещения затрат, взвешенные по объемам; графа 7 - индексы прибыльности.

Динамический индекс производительности определяется как отношение индекса производительности за отчетный период к тому же индексу за базисный период (п.1 графы 2 разделить на расходы по элементам затрат). Например, индекс производительности персонала равен 0,931 (0,764 / 0,821).

Данные графы 5 свидетельствуют о снижении производительности труда на 6,9 % (индекс 0,931) по причине снижения объема продаж на 23,6 % (индекс 0,764) и сокращения численности на 17,9 % (индекс 0,821). Производительность материальных ресурсов не изменилась (индекс 1,0) за счет снижения объема продаж на 23,6 % и снижения материальных затрат на 23,6 %. Таким образом, можно говорить об снижении производительности совокупных затрат (индекс 0,964), поскольку продукция, взвешенная по ценам, сократилась на 23,6 % и совокупные затраты сократились на 20,8 % (индекс 0,792).

Графа 6 отражает темпы роста цен на продукцию относительно темпов роста затрат на выпуск единицы продукции. Этот показатель характеризует степень, в пределах которой организация способна поднять цены на свою продукцию в отношении цен на ресурсы. Так, возмещение расходов на рабочую силу увеличилось на 1,6 % (индекс 1,016), т.е. организация повысила цены на 1,6 % больше, чем составил прирост расходов на единицу рабочей силы. Однако в целом темпы возмещения затрат через цены на продукцию увеличились на 2,9 % (индекс 1,029). Значит, организация может повышать цены на продукцию больше, чем это необходимо для компенсации затрат.

Графа 7 отражает темпы одновременных изменений цен и объемов. Прибыльность персонала снизилась на 5,4 % (индекс 0,946), так как доходы увеличились на 4,1 % (индекс 1,041), а расходы на 10,1 % (индекс 1,101). Прибыльность материальных ресурсов возросла на 2,4 % (индекс 1,024) за счет роста доходов на 4,1 % и роста расходов на 1,7 %. В целом отмечается снижение прибыльности на 0,80 %, следовательно, общая оценка производительности и прибыльности рассматривается как не совсем благоприятная.

Четвертый этап. Определим влияние на прибыль изменений в производительности, в возмещении затрат и в прибыльности. Графа 8 отражает влияние на прибыль изменений физической производительности потребленных ресурсов. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных ресурсов на отклонение индекса количества продукции и индекса количества ресурсов (графа 2), например: влияние на прибыль изменения в производительности персонала равно (-133,03) ((0,704 - 0,821) х 1 137,0).

Графа 9 отражает влияние на прибыль изменений возмещения затрат в цене продукции, т.е. финансовую производительность ресурсов. Данные графы 9 определяются сальдовым методом после подсчета показателей в графе 10.

Графа 10 отражает совокупное влияние на прибыль изменений физической и финансовой производительности ресурсов организации. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных затрат ресурсов на отклонение индекса стоимости продукции и индекса стоимости затраченных ресурсов (графа 4).

Данные граф 8, 9, 10 свидетельствуют о том, что недостаточная производительность использования всех ресурсов привела к снижению прибыли на 23,76 млн.руб. Из этой величины 38,3 млн.руб. приходится на самые производительные материальные затраты, которые увеличили прибыль, а - 68,21 млн.руб. - на фонд оплаты труда, она наибольшим образом повлияла на снижение прибыли, основные средства способствовали увеличению прибыли на 6,42 млн.руб.

По данным отчетности (см. таблицу 1) прибыль изменилась за счет:

выручки от реализации на сумму 136,0 млн.руб. (3 441,0 – 3 305,0);

роста затрат на сумму (-144,0) млн.руб. (3 066,0 – 2 922,0).

В итоге по данным отчетности рост затрат привел к сокращению прибыли на 144,0 млн.руб., а в результате корректировки экономия затрат способствовала снижению прибыли на 23,76 млн.руб.

Пятый этап. Результаты корректировки сведем в таблицу 2.3.3.

Таблица 2.3.3. – Результаты корректировки прибыли КТСУП «Отель»

Показатели	Отчетные данные	Данные после корректировки
1. Влияние на прибыль выручки от реализации продукции	136,0	136,00
2. Влияние на прибыль затрат на производство реализованной продукции, всего	-144,0	-23,76
В т.ч.:
2.1. Оплата труда	-115,0	-68,21
2.2. Материальные затраты	-26,0	38,03
2.3. Амортизация основных средств	-3,0	6,42
3. Изменение прибыли от реализации продукции, всего (п.1 + п.2)	-8,0	112,2

Как видно из данных таблицы 2.3.3, результаты исследования демонстрируют различия между убытком, полученным по отчетным данным (-8,0 млн.руб.), и прибылью, полученной в результате корректировки (112,2 млн.руб.). Прибыль от реализации продукции, отраженная в отчетности, занижена на сумму 120,2 млн.руб. (112,2 + 8,0). Этот результат обусловлен неправильной оценкой фактических затрат организации. Темпы роста цен на материальные ресурсы выше темпов роста цен на продукцию. Организация приняла решение снизить количество расходуемых материальных ресурсов, чтобы компенсировать возросшие затраты.

Техника экономических расчетов позволяет не только анализировать прошлую ситуацию, но и заранее учитывать возможные изменения хозяйственной среды. Для этого можно рассмотреть несколько альтернативных вариантов или спланировать деятельность организации с учетом изменения некоторых параметров. Такие альтернативные варианты лежат в основе оперативного и стратегического планирования деятельности организации. Это необходимо прежде всего для того, чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсы и формировать программу действий.

Можно рекомендовать осуществлять оптимизацию элементов затрат с помощью описанной методики. Руководители на основе данных комплексного анализа могут представить различную информацию по объемам производства и затратам. Если такие прогнозные данные обработать при помощи компьютера, то получим различные варианты денежных эквивалентов прибыльности, возмещения затрат и производительности затрат.

Предлагаемая методика может быть использована в целях:

анализа динамики производительности и измерения степени влияния изменений производительности труда и ресурсоотдачи материалов, энергии и других ресурсов на прибыль;

измерения влияния уровня производительности в организации на ее общие конкурентные позиции по отношению к другим организациям.

Методика может быть использована и для измерения воздействия различных изменений как в отдельности, так и в целом на прибыльность организаций или соблюдения сметы расходов бюджетными организациями. Такой подход дает возможность централизованного управления финансовыми ресурсами в организации, а также позволяет выявить бесперспективные на рынке продукты.

Цель использования такой модели состоит в том, чтобы своевременно обнаруживать негативные изменения и тенденции в структуре затрат и привлекать к ним внимание руководителя, контролировать издержки и прибыль на продукцию, оценивать деятельность структурных подразделений организации, отделов с точки зрения использования финансовых средств как в промышленности, так и в сфере услуг.

Предлагаемая методика измерения производительности не дает ответа на все вопросы функционирования организации, однако как измеритель производительности является необходимым инструментом контроля за деятельностью организации в целом.

На практике большое значение имеет удовлетворение интересов как собственников, акционеров организации, так и ее администрации в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и соблюдении учетной политики организации, а также в знании аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия наиболее верных управленческих решений.

В условиях рыночной экономики стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, и снижение затрат на ее производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки: они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для исследования рентабельности являются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете показателей рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры:

сопоставление фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными или критериальными значениями, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;

анализ изменений показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.

Однако организация, осуществляющая производственно-хозяйственную деятельность, заинтересована не только в наибольшей величине прибыли, но и в отдаче вложенных средств. Отдача, или эффективность вложенных средств, характеризуется размером прибыли, получаемой организацией на 1 руб. капитала, на 1 руб. оборота (реализованной продукции, работ, услуг) или на 1 руб. инвестиций. Такие показатели называются показателями рентабельности и могут быть определены в виде коэффициентов или процентов, для чего используются формулы (49) и (50):

Ðà = Ï / Ài, (49)

Ðî = Ï / Ài õ 100, (50)

где Ра - рентабельность, выраженная в абсолютных значениях, руб.;

Ро - рентабельность, выраженная в относительных значениях, %;

П - прибыль организации, руб.;

Аi - количество средств (i-го вида);

i - вид вложенных средств (капитал, текущие затраты и др.).

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, а также доходность различных направлений ее деятельности (производственной или инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. В отличие от прибыли показатели рентабельности более емко отражают окончательные результаты хозяйствования, поскольку величина показывает соотношение эффекта с использованными ресурсами.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все вышеназванные показатели рентабельности рассчитываются на основе общей (балансовой) прибыли, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли.

В процессе исследования показателей рентабельности решаются следующие задачи:

оценка динамики показателей рентабельности, определение и анализ факторов, влияющих на изменение этих показателей;

выявление причин потерь и убытков, вызванных ошибками в работе (особенно в финансовой и бухгалтерской службах).

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R) определяется отношением прибыли от реализации (П) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (З) (см. формулы (51) и (52).

R = Ï / Ç, (51)

R = ×Ï / Ç. (52)

Рентабельность производственной деятельности организации характеризует, каков объем прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции у организации. Показатель рентабельности следует рассчитывать как в целом по организации, так и по отдельным ее структурным подразделениям или видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности организации, поскольку учитывает не только чистую прибыль, но и всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение организации в результате их оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если организация применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход организации, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Рентабельность продаж (оборота) определяется отношением прибыли от реализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли на сумму полученной выручки (В). Рентабельность продаж характеризует, сколько прибыли имеет организация с 1 руб. продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по организации, а также по структурным подразделениям или видам продукции согласно формулам (53) и (54):

Rîá = Ï / Â, (53)

Rîá = ×Ï /  (54)

Рентабельность (доходность) капитала рассчитывается отношением общей (балансовой) или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего капитала (К) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного капитала и т.д. (см. формулы (55) и (56)):

Rê = Ïîáù / Ê, (55)

Rê = ×Ï / Ê. (56)

В процессе исследования изучают уровень и динамику вышеперечисленных показателей рентабельности. Кроме того, можно провести межхозяйственные сравнения с организациями-конкурентами.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул по качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности. В экономической литературе рекомендуются различные подходы анализа показателей рентабельности, что позволяет раскрыть причинно-следственные связи между финансовыми результатами и показателями финансового состояния. Для исследования возьмем показатели интенсивности развития - качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств). Необходимо отметить, что фондоотдача (N / F), фондоемкость продукции (F / N) обобщают в себе такие показатели интенсивности, как амортизациоотдача (N / А), амортизациемкость (А / N), оборачиваемость основных производственных фондов (F / A), обратный коэффициент оборачиваемости производственных фондов (А / F).

В таблице 2.3.4 представлены основные экономические показатели организации, характеризующие ее хозяйственно-финансовую деятельность.

Таблица 2.3.4. – Показатели эффективности деятельности КТСУП «Отель»

Показатель	Условные обозна-чения	Прошлый период	Отчет-ный период	Изменение абсо-лютное, (гр.4 - - гр.3)	Темп роста, % (гр.4 х х 100 / / гр.3)	Темп прироста, % (гр.6 - - 100)
1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка (без косвенных налогов), тыс.руб.	N	3 305,0	3 441,0	136,0	104,11	4,11
2. Трудовые ресурсы
а) среднеспи-сочная численность, чел.	Т	187,0	228,0	41,0	121,93	21,93
1	2	3	4	5	6	7
б) оплата труда с начислениями, тыс.руб.	U	1 137,0	1 252,0	115,0	110,11	10,11
3. Материальные затраты, тыс.руб.	М	1 556,0	1 582,0	26,0	101,67	1,67
4. Внеоборотные активы
а) стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	F	9 648,0	5 209,0	-4 439,0	53,99	-46,01
б) амортизация, тыс.руб.	A	229,0	232,0	3,0	101,31	1,31
5. Оборотные активы, тыс.руб.	E	7 364,0	4 592,0	-2 772,0	62,36	-37,64
6. Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс.руб.	S	2 922,0	3 066,0	144,0	104,93	4,93
7. Прибыль, тыс.руб.	П	383,0	375,0	-8,0	97,91	-2,09
Расчетные показатели
8. Рентабель-ность продаж	R = П / N	0,116	0,109	-0,007	94,04	-5,96
9. Рентабель-ность затрат	R = П / S	0,131	0,122	-0,009	93,31	-6,69
10. Прибыль на одного работника, тыс.руб./чел.	П / Т	2,048	1,645	-0,40	80,30	-19,70
11. Рентабель-ность расходов на оплату труда	П / U	0,337	0,300	-0,04	88,92	-11,08
12. Фондоемкость продукции	F / N	2,919	1,514	-1,41	51,86	-48,14
13. Оборачи-ваемость оборотных средств	E / N	2,228	1,334	-0,894	59,89	-40,11
14. Материало-емкость продукции	M / N	0,471	0,460	-0,011	97,65	-2,35
15. Трудоемкость продукции	U / N	0,344	0,364	0,0198	105,76	5,76
16. Амортизаци-емкость	A / N	0,069	0,067	-0,002	97,31	-2,69
17. Фондоотдача	N / F	0,343	0,661	0,318	192,84	92,84
18. Затрато-емкость	S / N	0,884	0,891	0,007	100,78	0,78

Данные таблицы 2.3.4 свидетельствуют о том, что самыми высокими темпами росла выручка от реализации (104,11 %) и себестоимость продукции, работ, услуг (104,93 %).

Анализируя себестоимость по элементам затрат, следует отметить значительное превышение темпов роста оплаты труда с начислениями (110,11 %) над темпами роста материальных затрат (101,67 %). Кроме того, сопоставляя темпы роста оплаты труда (110,11 %) и производительности труда (94,6 %), надо признать их значительное отставание. Зная, что производительность труда - это обратный показатель трудоемкости, определим его значение (100 / 105,76 х 100 % = 94,6 %).

Положительным моментом является превышение темпов роста продаж над темпами роста внеоборотных (53,99 %) и оборотных активов (62,36 %). Отставание прибыльности (рентабельности) продаж (94,04 %), фондоотдачи продукции (192,84 %) и оборачиваемости оборотных активов над общими затратами и затратами по элементам (трудовыми и материальными ресурсами) способствует снижению рентабельности активов.

Для определения влияния факторов на рентабельность деятельности организации необходимо провести углубленный анализ при помощи формулы (57):

П / (F + E) = (П / N) / (F / N + E / N) = (1 - S / N) / (F / N + E / N) =

= (1 - (U / N + M / N + A / N)) / (F / A õ A / N + E / N). (57)

Для обеспечения рентабельной деятельности организации необходимо соблюдение следующих условий:

темпы роста рентабельности затрат должны превышать темпы роста издержкоемкости (затратоемкости);

темпы роста производительности труда должны быть выше темпов роста средней заработной платы;

темпы роста продаж должны быть выше темпов роста основных и оборотных средств, численности работников, расходов на оплату труда;

темпы роста прибыли должны превышать темпы роста затрат, а темпы роста рентабельности затрат - темпы роста издержкоемкости (затратоемкости);

темпы роста оборачиваемости запасов должны быть выше темпов роста доли запасов в оборотных активах.

На первом этапе определим влияние прибыльности продукции (LП), фондоемкости продукции (LF) и оборачиваемости оборотных средств (LЕ) на рентабельность деятельности при помощи формулы (58):

Ê = Ï / (F + E) = LÏ / (LF + LÅ), (58)

где LП = П / N - прибыльность продукции;

LF = F / N - фондоемкость продукции;

LЕ = E / N - оборачиваемость оборотных средств (коэффициент оборачиваемости).

Применив методику факторного анализа, установим величину влияния факторов на рентабельность деятельности организации. Для полного исследования причин, влияющих на исследуемый показатель, необходимо определить дополнительно условные или пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены в таблице 2.3.5. Следует учитывать, что LП0, LF0, LЕ0 - значения показателей за прошлый или базовый период, а LП1, LF1, LЕ1 - значения показателей за отчетный или фактический период.

Таблица 2.3.5. – Влияние факторов на рентабельность КТСУП «Отель»

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Значение
1	2	3	4
1. Рентабельность для прошлого периода	LП0 / (LF0 + LЕ0)	0,116 / (2,919+2,228)	0,023
2. Рентабельность по прибыльности продукции при условии, что изменялась только рентабельность продукции, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года	LП1 / (LF0 + LЕ0)	0,109 / (2,919 + 2,228)	0,021
3. Рентабельность по фондоемкости продукции при условии, что изменялись два фактора - рентабельность продукции и фондоемкость, а значения остальных факторов оставались на уровне прошлого года	LП1 / (LF1 + LЕ0)	0,109 / (1,514 + 2,228)	0,029
4. Рентабельность для отчетного периода	LП1 / (LF1 + LЕ1)	0,109 / (1,514 + 1,334)	0,038

Расчет показателей рентабельности при различных условиях

Поочередно сравнивая между собой полученные показатели, рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменение рентабельности (см. таблицу 2.3.6).

Таблица 2.3.6. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель»

Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности	Расчет	Уровень влияния	Уровень влияния, %
1. Влияние прибыльности	0,021 - 0,023	-0,001	-0,13
2. Влияние фондоемкости продукции	0,029 - 0,021	0,008	0,80
3. Влияние оборачиваемости оборотных средств	0,038 - 0,029	0,009	0,91
ИТОГО	0,038 - 0,023	0,016	1,57

Прирост рентабельности за отчетный период составляет ЉR = 3,8 – 2,3 = 1,5 %;

За счет роста рентабельности продаж снижение результативного показателя составил 0,13 %. Влияние фондоемкости и оборачиваемости оборотных средств способствовали приросту рентабельности на 1,71 %.

На втором этапе определим влияние материалоемкости продукции (LМ), трудоемкости продукции (LТ) и амортизациемкости (LА) на рентабельность деятельности при помощи формул (59) или (60).

Ï / (F + E) = (1 - (U / N + M / N + A / N)) / (F / A õ (A / N + E / N)),(59)

Ê = (1 - (LÌ + LÒ + LÀ)) / (LF + LÅ). (60)

Применив методику факторного анализа, установим величину влияния рассматриваемых факторов на рентабельность деятельности организации. Для полного исследования причин, влияющих на исследуемый показатель, определим дополнительно пересчитанные показатели. Расчеты этих показателей представлены в таблице 2.3.7.

Таблица 2.3.7. – Расчет показателей рентабельности КТСУП «Отель» при различных условиях

Показатель	Расчет	Значение	Значение, %
1. Рентабельность для прошлого периода	(1 - (LМ0 + LТ0 + LА0)) / / LF0 + LЕ0	1,959	195,94
2. Рентабельность по материалоемкости продукции	(1 - (LМ1 + LТ0 + LА0)) / / LF0 + LЕ0	1,958	195,76
3. Рентабельность по трудоемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость и трудоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения	(1 - (LМ1 + LТ1 + LА0)) / / LF0 + LЕ0	1,957	195,68
4. Рентабельность по амортизациемкости продукции, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость и амортизациемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения	(1 - (LМ1 + LТ1 + LА1)) / / LF0 + LЕ0	1,955	195,55
5. Рентабельность по фондоемкости, при условии, что изменялись материалоемкость, трудоемкость, амортизациемкость и фондоемкость продукции, а все остальные факторы оставались без изменения	(1 - (LМ1 + LТ1 + LА1)) / / LF1 + LЕ0	1,984	198,44
6. Рентабельность для отчетного периода	(1 - (LМ1 + LТ1 + LА1)) / / LF1 + LЕ1	1,988	198,81

Поочередно сравнивая между собой полученные показатели, рассчитанные при различных условиях, получим влияние факторов на изменение рентабельности (см. таблицу 2.3.8).

Таблица 2.3.8. – Анализ влияния факторов на изменение рентабельности КТСУП «Отель»

Факторы, оказавшие влияние на изменение рентабельности	Расчет	Уровень влияния	Уровень влияния, %
1. Материалоемкость продукции	1,958 - 1,959	-0,002	-0,18
2. Трудоемкость продукции	1,957 - 1,958	-0,001	-0,08
3. Амортизациемкость	1,955 - 1,957	-0,001	-0,14
4. Фондоемкость продукции	1,984 - 1,955	0,029	2,89
5. Оборачиваемость оборотных средств	1,988 - 1,984	0,004	0,37
ИТОГО		0,029	2,88

Таким образом, на основании данных таблицы 2.3.8 можно сделать вывод о значительном влиянии материалоемкости продукции на снижение рентабельности деятельности (-0,18 %), положительном влиянии, хоть и незначительной оборачиваемости оборотных средств (+0,37 %), а так же фондоемкости продукции (2,89 %). Трудоемкость продукции снизила результативный показатель на 0,08 %.