Учет выбытия и амортизация основных средств

2.2 Учет выбытия и амортизация основных средств

Выбытие основных средств с ЗАО «Маяк» может происходит в различных формах:

а) Передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица. Оформляется это актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту приемки-передачи основных средств. Это все сопровождается следующими записями:

Списываются по балансовой стоимости основные средства

Дебет счета 01/ 2 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

Сразу же производится списание начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01/2 «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость средств другие прочие расходы в том числе НДС, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

б) Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям. Так же оформляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). При продаже основных средств, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. А в бухгалтерии такие операции фиксируются записями. Сначала отражается договорная цена реализуемого средства

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы».

Начисляется сумма НДС подлежащая получению от покупателя:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Все расходы, которые связаны с реализацией, так же отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Дальнейшие записи проводятся аналогично, как и при передачи, организацией основных средств сторонним предприятиям на праве безвозмездного пользования.

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств в случае аварий, стихийных бедствий, в результате выявленного хищения. Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Составляется акт на списание основных средств форма № ОС-4 (Приложение 9) или в случае списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.

В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

При оформлении списания автотранспортных средств первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Ликвидация основных средств за непригодностью к дальнейшей эксплуатации оформляется записью:

Дебет счета 01 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

Дебет счета 02 «Амортизация Основных средств»,

Кредит счета 01«Выбытие основных средств».

Затраты по списанию относят к операционным расходам, на этот же счет списывается их остаточная стоимость:

Дебет  счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 68 «Расчеты по налогам и сборам»

 23 «Вспомогательные производства»

01 «Выбытие основных средств».

В конце после списания обязательно подводится финансовый результат (прибыль или убыток)

Кредит 99 «Прибыль или убыток»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется также как и полная.

Амортизация основных средств начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит 02 ««Амортизация основных средств». Как было уже упомянуто в главе 1, при начислении амортизации используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

А на предприятии реально, суммы амортизации основных средств согласно учетной политике, производится самым распространенным и легким - линейным способом, другие способы, которые разрешает законодательство не используется. Для ее отражения используют пустографные листы, в которых отражен номер амортизируемого средства, год выпуска, фактическая служба, шифр, балансовая стоимость, % амортизации и срок нормы использования, который не рассчитывается, а берется из имеющихся в организации старых справочников.