Контроль за правильностью операций по реализации продукции

2.4. Контроль за правильностью операций по реализации продукции

 Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Часть готовой продукции, которая предназначена для реализации, является товарной продукцией.

Реализация готовой продукции – важная стадия кругооборота средств организации, на которой определяется общественная полезность продукта.

Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям, разнообразной продукции, работам, услугам.

Контроль процесса реализации должен осуществляться на нескольких уровнях: внутрихозяйственный контроль – осуществляется должностными лицами организации, и внешний контроль, который проводится независимым аудитором либо вышестоящей организацией.

Внутрихозяйственный контроль носит, как правило, предварительный либо оперативный характер. Это позволяет вовремя обнаружить и установить причины недовыполнения планов по отдельным видам реализованной продукции, исправить обнаруженные недостатки в работе.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития предприятия на каждый год. Такой контроль проводят руководитель и главный бухгалтер организации, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции, работ и услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями

Ревизоры и аудиторы осуществляют, как правило, последующий контроль, то есть проверку операций после их совершения на основании данных первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета. При изучении первичных документов необходимо проверить правильность заполнения всех реквизитов, наличие подписей ответственных лиц, штампов. Следует иметь в виду, что операции по реализации продукции (работ, услуг) в агропромышленном комплексе оформляются соответствующими первичными документами, формы которых утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 апреля 2002 года № 8 «Об утверждении специализированных форм товарно-транспортных, товарных накладных и приемных квитанций».

При проверке договорных взаимоотношений было установлено, что на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» заключаются договора купли-продажи, а также такие виды договоров как договор поставки и договор контрактации.

Произведенную сельскохозяйственную продукцию агрокомбинат поставляет заготовительным организациям на основании договоров контрактации. В таблице 2.1 представлены результаты проведенной проверки выполнения сроков и полноты поставок молока МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» КПУП «ГМЗ № 3» в соответствии с договором контрактации за 2004 год (приложение Р). Расхождений не установлено.

При проверке отпуска продукции покупателям широко используют приемы фактического контроля, например, контрольное взвешивание и лабораторный анализ отдельных партий продукции.

В ходе документальной проверки проверяются учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции. Особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к физической массе каждого вида проданной продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета величины тех или иных скидок и надбавок и определения зачетной массы. Например, при сверке данных о количестве и качестве реализованного зерна УП «Комбинат хлебопродуктов» г. Минска была определена его зачетная масса, которая оказалась ниже физической, на что повлияли такие качественные показатели, как влажность и сорная примесь. Расчет представлен в таблице 2.2 (приложение С).

Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем и отгруженной проверяемой организацией. Это способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

Выборочным путем была проведена сверка данных о количестве и качестве реализованного молока КПУП «ГМЗ № 3» за сентябрь 2004 года, представленная в таблице 2.3 (приложение Т). Было установлено, что данные агрокомбината соответствуют данным заготовителя.

Отдельной проверке подлежит правильность определения себестоимости и реализационных цен продаваемой продукции. Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов Республики Беларусь. Реализационные цены по каждому виду продукции, работ и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций и сверхплановых объемов реализуемой продукции (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Ведомость проверки правильности исчисления

себестоимости 1 тонны реализованной продукции

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Как видно из таблицы 2.4 отклонения в определении себестоимости единицы незначительны. Можно сделать вывод, что они произошли из-за округлений.

При проверке правильности применения скидок и надбавок к закупочной цене (на примере сахарной свеклы за октябрь 2004 года), данные которой представлены в таблице 2.5, расхождений не установлено (приложение У).

При проверке достоверности учетных данных о количестве реализованного молока государству, были изучены ведомости движения молока, где указывается количество проданного молока государству с каждой фермы за каждый день; товарно-транспортные накладные, где указывается количество реализованного молока со всей организации за день; а также приемные квитанции молочного завода, где показано общее количество принятого молока от организации за месяц. В ходе проверки перечисленных документов расхождений в количестве и качестве реализованного молока не обнаружено. Результаты проверки отражены в таблице 2.6.

Все товарно-транспортные накладные на отправку молока на молочный завод заполнены в соответствии с установленными правилами.

реализованного молока

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Важным моментом в ходе проверки операций по реализации является определение своевременности перечисления покупателями средств за реализованную им продукцию. От этого в значительной степени зависит платежеспособность организации и своевременность ее расчетов с поставщиками.

Как видно из таблицы 2.7 оплата за молоко и сахарную свеклу производится своевременно, что нельзя сказать о другой продукции. Руководству необходимо на это обратить внимание и принять меры.

При изучении платежных документов установлено, что суммы, перечисленные организации за реализованное молоко по платежным поручениям, соответствуют суммам, начисленным в приемных квитанциях.

Для проверки правильности расчетов составлена вспомогательная ведомость (таблица 2.8).

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

П р и м е ч а н и е . Источник: собственная разработка

Тщательной проверке подвергается также отражение на бухгалтерских счетах процесса реализации. Перед этим необходимо установить, по какому методу осуществляется учет выручки в организации. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учетной политикой на 2004 год выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Изучив порядок отражения процесса реализации продукции на счетах бухгалтерского учета, было установлено, что учет реализации продукции ведется согласно Плану счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденному постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. № 28, на счете 90 «Реализация». При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

- при списании продукции по плановой себестоимости:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 43 «Готовая продукция»;

- при начислении выручки за реализованную продукцию:

Дт счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт счет 90 «Реализация»;

- при начислении налога на добавленную стоимость:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- получен убыток от реализации:

Дт счет 99 «Прибыли и убытки»,

Кт счет 90 «Реализация»;

- получена прибыль от реализации:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке было установлено, что в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» списание издержек обращения и коммерческих расходов на увеличение стоимости реализованной продукции на своей базе отражается:

Дт счет 90 «Реализация»,

Кт счет 44 «Расходы на реализацию»

Списание расходов на увеличение стоимости реализованной продукции по магазинам, лоткам, Комаровскому рынку, чужой базе отражается:

Дт счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счет 44 «Расходы на реализацию».

Хотя правильно было бы все издержки обращения и коммерческих расходы по реализованной продукции списывать на счет 90 «Реализация».

Учетные регистры – реестр ф. № 64-АПК и ведомости ф. № 62-АПК и 63-АПК – в организации не ведутся. В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учет процесса реализации автоматизирован: составляется ведомость, в которой отражаются все операции по движению отдельных видов продукции. Из этой ведомости записи переносятся в Главную книгу.

При проверке правильности заполнения и достоверности записей в учетных регистрах и Главной книге нарушений не обнаружено

Таким образом, в ходе проверки операций по реализации готовой продукции значительных нарушений не установлено.