Разработка предложений по управлению затратами

3. Разработка предложений по управлению затратами

3.1 Обоснование необходимости управления затратами по бизнес-процессам

Управление затратами решает задачи повышения эффективности производства. Важной функцией управления является анализ, позволяющий выявить недостатки и разработать мероприятия по снижению затрат на производство. Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, можно использовать различные виды анализа (или их сочетание).

Для того чтобы проанализировать структуру затрат предприятия, применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Например, с помощью вертикального анализа определяют структуру затрат, то есть рассчитывают удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют наиболее весомые статьи. Так, например, не стоит ожидать значительной экономии в результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех расходов предприятия.

В основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом. После проведения вертикального и горизонтального анализа следует проанализировать тенденции изменения статей затрат, то есть провести трендовый анализ. Он позволяет определить возможные значения показателей в будущем, то есть спрогнозировать значения различных показателей (объем выручки, размер затрат и т.д.) при условии сохранения сложившейся динамики.

Анализ структуры затрат позволяет определить направления для оптимизации затрат.

Для того, чтобы дать какие-либо рекомендации по управлению затратами на предприятии ОАО «ВСЭМ», сначала необходимо выяснить структуру затрат и ее изменение за несколько лет.

Для начала рассчитаем удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделим наиболее весомые элементы затрат.

Согласно приложению к бухгалтерскому балансу форме № 5
(см. приложение ), можно увидеть темпы изменения затрат по элементам себестоимости за последние три года (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Из таблицы 3.3 видно, что в 2009 году доля материальных затрат в структуре себестоимости значительно снизилась, а доля затрат на оплату труда возросла почти на 12%. В то же время выручка от осуществления работ и услуг увеличилась на 17 %. Это объяснятся тем, что в 2009 году увеличилась доля пусконаладочных работ, практически не требующих материальных затрат.

Также показатели из таблицы 3.3 позволяют определить, что наиболее весомыми элементами затрат являются материальные затраты и затраты на оплату труда. В сумме они составляют более 70 % всех затрат предприятия.

Для оценки эффективности затрат необходимо изучить показатель отдачи от затрат:

Данные расчетов представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Оценка эффективности затрат

По данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что отдача от затрат на материалы увеличивается, а отдача от затрат на оплату труда снижается, при росте расходов на оплату труда. Это свидетельствует о недостаточной эффективности процесса управления затратами на предприятии.

Из проведенного анализа можно заметить необходимость снижения затрат на оплату труда. Для того чтобы выяснить причины увеличения доли затрат на оплату труда в общей сумме затрат предприятия, необходимо проанализировать влияние на нее каждого из факторов (увеличения численности работников и увеличения размера средней заработной платы за месяц).

По данным, предоставленным предприятием, среднемесячная заработная плата за последние три года составила:

2007 год — 16 907 руб.

2008 год — 20 086 руб.

2009 год — 30 267 руб.

Численность работников за последние три года следующая:

2007 год — 255 чел.

2008 год — 347 чел.

2009 год — 408 чел.

Рассчитаем влияние увеличения численности работников на затраты на оплату труда.

В 2008 году затраты на оплату труда составили:

тыс. руб.

При неизменной величине средней заработной платы, а только за счет увеличения численности работников, затраты на оплату труда в 2009 году составили бы:

 тыс. руб.

А фактически затраты на оплату труда в 2009 году составили 148 190 тыс. руб. соответственно за счет увеличения среднемесячной заработной платы затраты на оплату труда в 2009 году увеличились на:

тыс. руб.

Проанализируем темпы изменения средней заработной платы. Результаты представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Изменение средней заработной платы

Из таблицы 3.5 видно, что в 2009 году размер среднемесячной заработной платы увеличился почти на 50 %. Увеличение уровня среднемесячной заработной платы, безусловно, хороший показатель для предприятия. Но в период экономического кризиса такой темп роста может пошатнуть его финансовое состояние. Целесообразно было бы сократить затраты на оплату труда.

Традиционно, расходы на оплату труда выступают как одна из значимых составляющих себестоимости. Однако организация, рассматривающая своих сотрудников как высшую ценность и стремящаяся совместить их интересы со своими, вынуждена провозгласить максимизацию фонда оплаты труда своей высшей целью. Для такой организации становится невозможным снижение себестоимости за счет этого элемента, по крайней мере «в лоб». Можно пересмотреть организацию бизнеса, кадровую политику организации, взаимоотношения с сотрудниками и другие социальные аспекты этого вопроса, совершенствуя их с точки зрения предприятия в целом, но не умаляя значимости
отдельных людей.

Сама такая постановка вопроса по сути означает, что фонд оплаты труда требуется вывести за рамки традиционной себестоимости. Пока затраты на оплату труда включены в себестоимость, рабочая сила рассматривается как ресурс, подлежащий эксплуатации, затраты на который имеет смысл минимизировать для достижения наивысшей возможной ценовой конкурентоспособности.

При сокращении затрат на оплату труда необходимо проанализировать все положительные и отрицательные последствия каждого способа, чтобы избежать неприятных результатов. Например, сокращение численности сотрудников приводит, конечно, к уменьшению фонда оплаты труда, но чревато чрезмерными нагрузками на оставшихся людей, результатом чего может стать снижение производительности их труда, потеря интереса и ухудшение морального климата.

На мой взгляд, для решения этой задачи имеет смысл вернуться к механизмам мотивации в системе качества. В ней материальное стимулирование рассматривалось как один из элементов мотивации. Чтобы материальное стимулирование было действенным, надо сделать получаемые каждым сотрудником суммы зависимыми от успехов или неудач работы предприятия. Ясно, что фиксированная зарплата делает человека наёмным работником. А если заработок и успехи чётко связаны, то появляется мотивация к постоянному совершенствованию. Кроме того, такая сравнительно простая мера весьма способствует тому, чтобы личные интересы каждого сотрудника сблизились с интересами организации как целого.

Для реализации данного метода снижения затрат на оплату труда необходимо, чтобы деятельность предприятия была разделена на отдельные бизнес-процессы.

3.2 Методика построения процессов основного производства

В международной практике широко и довольно успешно применяется метод учета затрат по бизнес-процессам.

Для моделирования системы бизнес-процессов необходимо ответить на следующие ключевые вопросы:

1.         Какие процессы есть на предприятии?

2.         Какие целевые установки имеет этот процесс, зачем нужен
этот процесс?

3.         Где начинается и где заканчивается процесс и как он связан
с другими?

4.         Кто отвечает за весь процесс, кто — за определенную его часть?

5.         Как протекает процесс?

6.         Какие средства и ресурсы требуются для его выполнения?

7.         На каких этапах следует выполнение процесса? Кто делает что, когда, почему и как?

8.         С помощью каких показателей управляют процессом и оценивают результат?

9.         Какие контрольные операции встроены в процесс, чтобы он был прогнозируемым?

10.       Где мы видим возможности для улучшения и как мы их
осуществляем?

ОАО «ВСЭМ» с 2005 года работает на основе международных стандартов качества ISO 9000. Система менеджмента качества, разработанная для компании, предусматривает выделение основных и вспомогательных бизнес-процессов деятельности компании. Данные бизнес-процессы, а также документооборот между ними представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1

Бизнес-процессы ОАО «ВСЭМ»

Представленная структура бизнес-процессов (см. табл. 3.1.), на мой взгляд, не достаточно полна. Структура бизнес-процессов в идеале должна представлять собой регламент работы предприятия. Она должна отражать порядок выполнения каждым работником предприятия своих функций, ресурсы, необходимые для этого, время, результаты и показатели, по которым эти результаты могут быть оценены, а также должны быть определены потребители этих результатов.

В данном случае мы видим слишком укрупненное деление производства на бизнес-процессы. Кроме того, некоторые службы и отделы, необходимые для осуществления основной деятельности предприятия, не были задействованы в перечне бизнес-процессов (см. рис. 3.1). Также в рамках данной системы менеджмента качества не были разработаны основные показатели, по которым можно было бы оценивать результаты каждого бизнес-процесса. И еще один важный «минус» — четко не определены лица, ответственные за каждый результат, полученный на выходе любого из бизнес-процессов.

Основываясь на данных видимых недостатках, нельзя назвать этот перечень бизнес-процессов регламентом, по которому предприятие может работать. Данное деление производства на бизнес-процессы носит скорее формальный характер, чем практический.

Чтобы отразить вклад в производство всех работников предприятия, в представленную структуру, например, можно добавить следующие вспомогательные бизнес-процессы: (см. табл. 3.2)

Таблица 3.2

Вспомогательные бизнес-процессы ОАО «ВСЭМ»

Что касается показателей, по которым могут быть оценены результаты каждого бизнес-процесса, то их не должно быть чрезмерно много, чтобы не загружать работника лишней работой, отвлекая тем самым его от выполнения своих непосредственных должностных обязанностей.

Похожие работы

Управление затратами

Скачать

178614

23

6

... и информационную подсистемы. Экономико-правовую подсистему правомерно определить как совокупность экономико-правовых методик, правил, рекомендаций, принципов, обусловливающих организацию и управление затратами, взаимоотношения управленческих и производственных служб предприятия, их права и обязанности. Организационно-техническую подсистему образует совокупность технических средств и структур ( ...

Система учета затрат торгового предприятия

Скачать

120551

4

9

... уровень, наличие и стоимость сырья, технологические особенности), и кто несет ответственность за неблагоприятные отклонения. Платформой для внедрения бюджетирования на предприятии является управленческий учет - система учета фактических затрат и расчета экономических показателей. Итак, ключевые слова при описании бюджетирования - это планы, отклонения, нормативы, управленческий учет, управление ...

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Скачать

45779

0

0

... и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.  В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее ...

Учет затрат на производство в ГЛХУ "Новогрудский лесхоз"

Скачать

101232

12

3

... отражения в учете отдельных операций по учету затрат на производство. Данными нормами и правилами руководствуются при ведении учета труда и его оплаты в ГЛХУ «Новогрудский лесхоз».  3. Учет затрат на производство по хозрасчетной деятельности ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»   3.1 Основные положения учетной политики ГЛХУ «Новогрудский лесхоз»   Учетная политика представляет собой выбор предприятием ...